納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式探究

劉娟

摘 要：納稅籌劃是納稅會(huì)計(jì)工作中的一部分，是納稅會(huì)計(jì)的基本職能。作為納稅籌劃的主題，納稅會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，并扮演著十分重要的角色。我國(guó)企業(yè)應(yīng)根據(jù)客觀形勢(shì)的發(fā)展需要、公司規(guī)模、納稅業(yè)務(wù)頻率與額度、人力資源配置等各方面的情況，設(shè)立納稅會(huì)計(jì)職務(wù)模式，從而更好地為公司的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)管理層分憂。

關(guān)鍵詞：納稅會(huì)計(jì)；納稅籌劃；模式；職能

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）12-0121-02

從上世紀(jì)末開(kāi)始，納稅會(huì)計(jì)和納稅籌劃逐漸進(jìn)入到人們的視野中來(lái)，但人們對(duì)二者的概念和彼此之間的關(guān)系了解不夠，表現(xiàn)為對(duì)兩者之間的關(guān)系模糊，對(duì)其所帶來(lái)的重要意義意識(shí)不足，因此，企業(yè)在具體的實(shí)踐中就出現(xiàn)一定的問(wèn)題。比如，企業(yè)管理者對(duì)是否應(yīng)該設(shè)立納稅會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備納稅會(huì)計(jì)人員存在著質(zhì)疑，不知如何分配相關(guān)任務(wù)；對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不強(qiáng)，不知由哪個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)設(shè)計(jì)籌劃并實(shí)施。因此，對(duì)納稅會(huì)計(jì)和納稅籌劃進(jìn)行深入研究，探索二者之間的關(guān)系，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)的具體要求，著力構(gòu)建符合我國(guó)企業(yè)需要的關(guān)聯(lián)模式，就日益顯現(xiàn)出它的重要的意義來(lái)。

1 納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)系

1.1 納稅籌劃是納稅會(huì)計(jì)的基本職能

納稅會(huì)計(jì)是納稅企業(yè)設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)和人員。該機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)有關(guān)稅收的法律規(guī)定和會(huì)計(jì)學(xué)的方法理論，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中存在的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)先進(jìn)行合理的納稅規(guī)劃，這是納稅會(huì)計(jì)的基本職能所在；在“納稅籌劃”完畢后，及時(shí)確認(rèn)并核算，傳達(dá)納稅信息，準(zhǔn)確地反映納稅義務(wù)，確保企業(yè)的納稅利益得到有效的維護(hù)。

也就是說(shuō)，在會(huì)計(jì)行為發(fā)生之前，納稅籌劃工作就已進(jìn)行完成；只有“納稅籌劃”完畢之后，納稅會(huì)計(jì)才會(huì)依照既定的籌劃，對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行后續(xù)的計(jì)算和反應(yīng)。所以說(shuō)，納稅籌劃是納稅會(huì)計(jì)的基本職能所在，也是納稅會(huì)計(jì)的第一職能。

1.2 納稅籌劃依靠納稅會(huì)計(jì)的依托而存在

到目前為止，人們對(duì)納稅籌劃和納稅會(huì)計(jì)任務(wù)和目的的了解一直處于模糊不清的狀態(tài)：

①分不清納稅籌劃到底是由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)并實(shí)施。

②認(rèn)為納稅會(huì)計(jì)出現(xiàn)的原因只是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作任務(wù)繁重才被迫將涉稅業(yè)務(wù)核算工作分離出來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行。

我們說(shuō)納稅會(huì)計(jì)具有納稅籌劃的基本職能，這也就是說(shuō)納稅會(huì)計(jì)是納稅籌劃的主體。

納稅會(huì)計(jì)是在特定的環(huán)境需要中產(chǎn)生的，它要擔(dān)負(fù)著納稅籌劃和涉稅業(yè)務(wù)核算的雙重任務(wù)，是企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的設(shè)計(jì)主體和執(zhí)行者。

所以，無(wú)論從理論角度來(lái)看，還是從實(shí)踐角度來(lái)看，納稅會(huì)計(jì)都具有具足輕重的作用，缺少納稅會(huì)計(jì)的依托，納稅籌劃就只能停留在口頭階段，難以落實(shí)。

1.3 納稅籌劃促進(jìn)納稅會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行

通常情況下人們對(duì)納稅會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是存在誤區(qū)的，難以區(qū)分它與普通會(huì)計(jì)的任務(wù)存在哪些不同?？梢哉f(shuō)，納稅會(huì)計(jì)既具有作為會(huì)計(jì)的一般屬性，又有區(qū)別會(huì)計(jì)的特殊屬性。同樣，納稅會(huì)計(jì)的職能也包括基本職能和特殊職能，所以我們不應(yīng)該把納稅會(huì)計(jì)僅僅等同于進(jìn)行納稅事務(wù)工作的普通會(huì)計(jì)，也不能把其“納稅籌劃”的內(nèi)容歸結(jié)為整個(gè)納稅會(huì)計(jì)工作范圍的全部。如果這樣，納稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵就會(huì)被大大縮小，這對(duì)納稅會(huì)計(jì)的發(fā)展以及獨(dú)立學(xué)科的構(gòu)建，都是非常不利的。

納稅會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算，預(yù)測(cè)并給予相應(yīng)的決策，這也是它作為會(huì)計(jì)所具備的一般功能；納稅籌劃是納稅會(huì)計(jì)的特殊職能，在納稅籌劃工作的指導(dǎo)下，整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以按照規(guī)劃，在節(jié)約納稅成本的過(guò)程中順利進(jìn)行，最終達(dá)到納稅金額減少、納稅時(shí)間推遲的目的。納稅會(huì)計(jì)的任務(wù)內(nèi)容是很豐富的，這也充分體現(xiàn)了該工作所具有的決策性和重要性。

2 納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃實(shí)踐操作模式

2.1 國(guó)外納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃實(shí)踐操作模式

世界各國(guó)由于政治經(jīng)濟(jì)、稅制結(jié)構(gòu)的不同，納稅會(huì)計(jì)的模式也是不同的。根據(jù)宏觀環(huán)境的差異，世界范圍內(nèi)的納稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系可以是分離的、統(tǒng)一的和混合的。由于納稅會(huì)計(jì)的基本職能即為納稅籌劃，所以，納稅會(huì)計(jì)和納稅籌劃處在不同模式下的時(shí)候，它們的關(guān)系也并不是完全一樣的。而且，即使納稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是處于彼此分離的模式當(dāng)中，也不是說(shuō)所有企業(yè)的納稅籌劃工作都是單單由納稅會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行并完成的。有些國(guó)家的部分企業(yè)根據(jù)實(shí)際狀況和某些部門的特有優(yōu)勢(shì)，采取把納稅籌劃工作的任務(wù)交給那些對(duì)稅收有獨(dú)到研究的機(jī)構(gòu)或是某些特定的管理部門的方法，讓他們進(jìn)行策劃、設(shè)計(jì)工作，而納稅會(huì)計(jì)則進(jìn)行實(shí)施、執(zhí)行工作，把籌劃方案付諸于實(shí)踐。這一點(diǎn)也可以被我國(guó)來(lái)借鑒，充分應(yīng)用到我國(guó)的企業(yè)改革中來(lái)。

2.2 我國(guó)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃實(shí)踐操作模式

2.2.1 納稅會(huì)計(jì)設(shè)立是企業(yè)謀求發(fā)展的必然需求

工商稅收是我國(guó)財(cái)政收入的重要組成部分，也就是說(shuō)稅收經(jīng)濟(jì)和稅金支出已經(jīng)成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和投資商越來(lái)越把目光關(guān)注到“稅金流量”上來(lái)，成為他們首先關(guān)注的信息。與此同時(shí)，隨著商品和非商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中稅種的多樣分布，面對(duì)繁瑣的稅制結(jié)構(gòu)和日益更新的稅收政策，稅金核算的質(zhì)和量日漸成為工商企業(yè)關(guān)注的重要方面，并對(duì)其提出了更高的要求。

納稅會(huì)計(jì)的設(shè)立可以有效地減少企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量，為其減輕沉重的負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)更加看重的則是可以增加企業(yè)效益。通過(guò)一系列的確認(rèn)、計(jì)算等工作，可以有效的減少納錯(cuò)稅現(xiàn)象的發(fā)生，還可以巧妙的運(yùn)用稅收政策，幫助企業(yè)盡可能地少納稅、晚納稅，設(shè)計(jì)出更好的規(guī)劃方案，為企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)性的服務(wù)，幫助企業(yè)最終達(dá)到最少的納稅結(jié)果，稅金支出最低。

2.2.2 選擇正確的納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式

目前我國(guó)對(duì)納稅會(huì)計(jì)和納稅籌劃的研究不足，因此，大多數(shù)人對(duì)兩者的觀點(diǎn)呈現(xiàn)出片面化、保守化的傾向。由于對(duì)納稅會(huì)計(jì)的職能、任務(wù)了解不夠，認(rèn)識(shí)不充分，認(rèn)為納稅會(huì)計(jì)的工作范圍僅僅局限在對(duì)納稅活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)算上面，由于涉稅業(yè)務(wù)的工作量相比于全面經(jīng)濟(jì)核算來(lái)說(shuō)小之又小，所以，單獨(dú)設(shè)立納稅會(huì)計(jì)是沒(méi)有必要的，不需要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和納稅會(huì)計(jì)分離開(kāi)來(lái)。這一思想誤導(dǎo)了大多數(shù)企業(yè)，他們不明白納稅會(huì)計(jì)要承擔(dān)納稅籌劃的重任，從“質(zhì)”上不能區(qū)別納稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這大大阻礙了納稅會(huì)計(jì)形成獨(dú)立的學(xué)科，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展、公司納稅籌劃的進(jìn)行起到了抑制作用。

因此，企業(yè)設(shè)立納稅會(huì)計(jì)的意義是重大的。在實(shí)際過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合具體情況，合理而恰當(dāng)?shù)匾?guī)劃納稅會(huì)計(jì)模式，使納稅會(huì)計(jì)更好的為公司和企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

2.3 恰當(dāng)?shù)匾?guī)劃納稅會(huì)計(jì)模式

2.3.1 大中型企業(yè)、上市公司的納稅會(huì)計(jì)模式

對(duì)于規(guī)模較大的公司、企業(yè)以及超大型企業(yè)、上市公司等來(lái)說(shuō)，他們的納稅金額較高，納稅的頻率更為頻繁，因此，納稅會(huì)計(jì)所要承擔(dān)的涉稅業(yè)務(wù)核算的任務(wù)也就越多，工作量也就越大。設(shè)立獨(dú)立的納稅會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，并為之配備具備專業(yè)素質(zhì)的納稅會(huì)計(jì)人員，對(duì)這種大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分必要的，以便專門行使納稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和納稅籌劃的工作。

2.3.2 中小型企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)模式

對(duì)于規(guī)模較小的中型企業(yè)、規(guī)模適中的小型企業(yè)、規(guī)模較小的生產(chǎn)型企業(yè)、連鎖型企業(yè)、以集團(tuán)模式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然這些企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)不是很多，納稅金額也不如大中型企業(yè)數(shù)目那么龐大，但是，稅金的頻繁支出也使他們經(jīng)常承擔(dān)沉重的壓力。

因此，在中小型企業(yè)設(shè)立專職的納稅會(huì)計(jì)崗位，并為之配備具備專業(yè)素質(zhì)的納稅會(huì)計(jì)人員，可以為企業(yè)解開(kāi)燃眉之急，不至于使企業(yè)長(zhǎng)期處于資金周轉(zhuǎn)所帶來(lái)的巨大壓力之中。

2.3.3 微小企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)模式

對(duì)于規(guī)模較小的微型企業(yè)和小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們所要面臨的納稅業(yè)務(wù)是非常有限的，納稅頻率較低，納稅金額也不是很多。因此，可以沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，將納稅會(huì)計(jì)作為單獨(dú)崗位進(jìn)行設(shè)立沒(méi)有必要，這些工作可以交給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算工作即可。

3 結(jié) 語(yǔ)

根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，在實(shí)際過(guò)程中設(shè)立結(jié)合公司規(guī)模大小、納稅業(yè)務(wù)頻率與額度、人力資源配置等各方面的情況設(shè)立納稅會(huì)計(jì)職務(wù)模式。只有這樣，納稅會(huì)計(jì)才能保證涉稅業(yè)務(wù)核算工作的順利進(jìn)行，在涉稅工作“量”達(dá)到的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)于稅收的法律法規(guī)進(jìn)行充分的研究，對(duì)納稅籌劃的信息不斷進(jìn)行更新和掌握，增加納稅籌劃的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從而完成對(duì)納稅籌劃“質(zhì)”的飛躍，達(dá)到一般職能“量”和特殊職能“質(zhì)”的完美結(jié)合，更好為公司的發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)的管理階層分憂。

此外，納稅會(huì)計(jì)和納稅籌劃都是在合法的條件下進(jìn)行，通過(guò)節(jié)稅技巧的多方面運(yùn)用，對(duì)企業(yè)中有關(guān)的涉稅行為進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊?guī)劃，從而形成一套完整的納稅方案，以達(dá)到企業(yè)納稅成本的節(jié)約和管理水平的提高的目的。因此，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，納稅人也應(yīng)該對(duì)國(guó)家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行研究與解讀，全面并深刻的對(duì)稅法精神進(jìn)行分析和領(lǐng)悟，并在此基礎(chǔ)上，合理而充分的將優(yōu)惠政策運(yùn)用在納稅籌劃的制定過(guò)程中。在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，在多種應(yīng)稅方案可以選擇的背景中，良好的納稅籌劃可以幫助企業(yè)產(chǎn)生最低的稅負(fù)抉擇，以達(dá)到獲得企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，最終使企業(yè)獲得雙贏。

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