醫(yī)院資產(chǎn)管理風險控制措施的應用探討

許立生

摘要：大型醫(yī)院所擁有和控制的資產(chǎn)數(shù)量龐大，醫(yī)院必須采取有效的措施和方法加強各種資產(chǎn)的管理，最大限度地保障醫(yī)院資產(chǎn)的數(shù)據(jù)準確和安全完整。另外，經(jīng)過對多家醫(yī)院的考察發(fā)現(xiàn)，由于長期以來部分醫(yī)院對其各種資產(chǎn)管理的不規(guī)范、不重視，很多醫(yī)院的資產(chǎn)管理只是流于形式，各資產(chǎn)管理部門之間溝通協(xié)調(diào)不充分，資產(chǎn)盤點盈虧數(shù)額較大，造成賬面資產(chǎn)數(shù)額較大而實物資產(chǎn)已經(jīng)滅失（毀損或丟失）的情況屢有發(fā)生，使得會計報表資產(chǎn)項目虛增，甚至有些醫(yī)院根本不知道自己有多少資產(chǎn)。所以，加強醫(yī)院資產(chǎn)的管理不僅是對財務數(shù)據(jù)準確性的必然要求，也是醫(yī)院確保國有資產(chǎn)安全完整的重要舉措。

關鍵詞：醫(yī)院；資產(chǎn)管理；風險控制；措施

大型醫(yī)院所擁有和控制的資產(chǎn)數(shù)量龐大，既包括了日常醫(yī)療活動所消耗的存貨（藥品、材料、低值易耗品等），也包括各種日常診療所必須的固定資產(chǎn)（醫(yī)療辦公用房、醫(yī)療設備等）。例如：一家三級甲等醫(yī)院僅固定資產(chǎn)就擁有2萬余件，正在使用的藥品及材料品種達到5萬余種，因此無論是對存貨的管理，還是對固定資產(chǎn)的管理，難度都相當大。因此，醫(yī)院必須采取有效的措施和方法加強各種資產(chǎn)的管理，最大限度地保障醫(yī)院資產(chǎn)的數(shù)據(jù)準確和安全完整。

一、醫(yī)院資產(chǎn)管理中存在的問題

（一）資產(chǎn)價值失真

經(jīng)過對多家醫(yī)院的考察發(fā)現(xiàn)，由于長期以來部分醫(yī)院對其各種資產(chǎn)的管理不規(guī)范、不重視，很多醫(yī)院的資產(chǎn)管理只是流于形式，各資產(chǎn)管理部門之間溝通協(xié)調(diào)不充分，資產(chǎn)盤點盈虧數(shù)額較大，造成賬面資產(chǎn)數(shù)額較大而實物資產(chǎn)已經(jīng)滅失（毀損或丟失）的情況屢有發(fā)生，使得會計報表資產(chǎn)項目虛增，甚至有些醫(yī)院根本不知道自己有多少資產(chǎn)。所以，加強醫(yī)院資產(chǎn)的管理不僅是對財務數(shù)據(jù)準確性的必然要求，也是醫(yī)院確保國有資產(chǎn)安全完整的重要舉措。

（二）固定資產(chǎn)管理制度不健全，相關人員責任不明、管理職責不到位

醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理混亂，絕大部分醫(yī)院實行多頭管理，財務科管總賬、管金額，總務科管房屋、家具用具，設備科管醫(yī)療設備。各部門沒有明細賬或明細賬不健全，沒有專人負責管理此項工作，資產(chǎn)管理沒有領頭人，也沒有建立資產(chǎn)卡片，只是派人兼管，各個領用科室無責任人管理資產(chǎn)，沒有收發(fā)、維修、報廢記錄。固定資產(chǎn)也不定期清查，造成了賬卡、賬賬、賬實不符。

醫(yī)院資產(chǎn)管理控制是指通過實施各種控制方法和措施，使得資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實準確，確保醫(yī)院的資產(chǎn)安全完整。醫(yī)院管理層對資產(chǎn)管理重視不夠，缺乏有效的手段加強資產(chǎn)的管理，很容易造成資產(chǎn)管理的薄弱。

二、醫(yī)院加強資產(chǎn)管理風險控制的措施

（一）提高領導重視程度，建立資產(chǎn)管理的組織架構(gòu)控制體系，確定資產(chǎn)使用、資產(chǎn)管理及財務等各部門對資產(chǎn)的控制責任和目標，明確各資產(chǎn)管理部門的責、權(quán)、利

一般管理層級分為三層：一是建立資產(chǎn)管理中心，人員可由院長、分管后勤的副院長、財務負責人等組成，管理中心負責全院的資產(chǎn)管理；二是職能管理部門，這一層負責承上啟下，是資產(chǎn)管理的關鍵環(huán)節(jié)，任務重、責任大，應指派責任心強的負責人，要分科室、分部門設立數(shù)量金額式明細賬，詳細記錄資產(chǎn)的購進、領用、報廢毀損情況，并建立卡片，詳細記錄資產(chǎn)的領用、維修、報廢等情況，職能科室定期與領用科室核對，達到賬卡、賬實相符；三是資產(chǎn)領用部門應設專人保存資產(chǎn)卡片，資產(chǎn)的領用、維修等事項由專人簽字負責，定期盤點和對賬，人員調(diào)動時及時移交。

（二）明確各項資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關鍵控制點，并配備必要的控制措施

1. 存貨（藥品、耗材、低值易耗品）管理環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

（1）驗收入庫環(huán)節(jié)——規(guī)范存貨驗收程序和方法，制定存貨專用驗收表格，設定專人驗收，驗收人在驗收表格上簽字，對入庫存貨的數(shù)量、質(zhì)量、技術規(guī)格等方面的情況進行仔細查驗，驗收表格隨同發(fā)票入賬，驗收人對驗收入庫的存貨負責。

（2）存貨保管環(huán)節(jié)——醫(yī)院應當建立存貨保管制度，確定保管責任人，定期對存貨進行檢查盤點，加強存貨的日常保管工作，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。

（3）醫(yī)院應當明確存貨發(fā)出和領用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重物品或危險品發(fā)出應當實行特別授權(quán)，藥房、器械科應當根據(jù)經(jīng)審批的通知單發(fā)出貨物。針對醫(yī)院藥品材料品種繁雜的情況，醫(yī)院存貨的收發(fā)僅靠人工管理是不夠的。醫(yī)院必須配備相應的管理手段，比如利用醫(yī)院信息系統(tǒng)軟件進行管理，而且絕大部分醫(yī)院也是這樣做的，但是部分醫(yī)院忽略了存貨領用與計費環(huán)節(jié)的控制。這主要是針對貴重的藥品、器械，增加存貨領用與計費環(huán)節(jié)的控制，從根本上解決了領用貴重存貨與計費行為的脫節(jié)。滄州中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院采用了二級庫管理模式解決這個問題，首先在HIS系統(tǒng)中建立了二級庫，即貴重存貨領取后進入二級庫，待實際使用時，必須先計費，才能消掉二級庫庫存，因此二級庫管理方法的建立在很大程度上杜絕了貴重存貨漏費的情況發(fā)生，確保了醫(yī)院資產(chǎn)的安全。

（4）醫(yī)院應當根據(jù)各種存貨的采購間隔期和當前庫存，綜合考慮藥品材料消耗計劃，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。由于滄州中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院骨科病人較多，是骨科耗材消耗量較大的醫(yī)院，因此該院特別注重對耗材的管理，采用了骨科耗材零庫存管理，即庫房不存放骨科耗材，到使用時直接由耗材經(jīng)銷商調(diào)入，這樣就大大減少了該院耗材庫房的庫存，減少了資金的占用。

（5）醫(yī)院應詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門核對。藥品器械及低值易耗品管理部門按存貨品種設置明細賬，而財務部門要設置分藥品、器械和低值易耗品的三大類總賬。值得一提的是，大多數(shù)醫(yī)院藥品消耗在財務部門是按照售價剔除藥品進銷差價后的余額來消減庫存的，由于藥品的差價率不同，這樣極其容易使藥品庫存的真實性降低?？紤]到這一點，滄州中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院改用HIS系統(tǒng)發(fā)出藥品的實際進價核算庫存，確保月底財務賬目與藥品庫房明細賬目庫存金額的一致性。

（6）醫(yī)院需要建立存貨盤點清查制度，確定盤點周期、盤點流程等相關內(nèi)容，核查存貨數(shù)量。醫(yī)院應按季度開展存貨的盤點清查，并確定盤點人員，一般在現(xiàn)場應當有一名財務人員對盤點進行監(jiān)督。

2.固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

（1）設置固定資產(chǎn)目錄，并對固定資產(chǎn)進行編號，按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細記錄固定資產(chǎn)的各項會計信息。滄州中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)將近2.3萬件，如果手工管理就太繁瑣了，因此為了降低固定資產(chǎn)管理的復雜程度（如醫(yī)院的病床相似度很高，有上千張左右，很難進行區(qū)分），醫(yī)院引進了固定資產(chǎn)條碼管理軟件，對全院固定資產(chǎn)進行條碼管理，即每件固定資產(chǎn)對應一個固定資產(chǎn)條碼，條碼打印后粘貼到對應的固定資產(chǎn)上，這樣就形成了軟件系統(tǒng)對固定資產(chǎn)的條碼管理，這樣不僅在很大程度上降低了相同或相近資產(chǎn)的辨認難度，而且使得固定資產(chǎn)清查更加方便。利用條碼手持機掃描條碼后資產(chǎn)的清查記錄就進入了手持機，然后與系統(tǒng)中科室的固定資產(chǎn)進行比較后，就能很輕易地發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盈虧情況。

（2）醫(yī)院設備科應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的日常維修和維護工作，確保資產(chǎn)的正常使用。

（3）醫(yī)院大型儀器設備操作人員必須持證上崗（如CT、MRI等），以免無證人員誤操作對設備造成損壞。

（4）建立固定資產(chǎn)清查盤點制度，至少一年進行一次全面的固定資產(chǎn)清查，固定資產(chǎn)清查要由財務部門和資產(chǎn)管理部門共同進行。

（5）完善固定資產(chǎn)報廢制度和流程，固定資產(chǎn)的處置要有理有據(jù)。因為醫(yī)院資產(chǎn)是國有資產(chǎn)，所以醫(yī)院資產(chǎn)的報廢或處置要滿足國有資產(chǎn)管理的相關規(guī)定，完善報批手續(xù)，不得隨意處置。

綜上所述，加強醫(yī)院資產(chǎn)管理，必須采用相應的資產(chǎn)風險控制措施，同時綜合運用信息系統(tǒng)管理等各種手段，減小資產(chǎn)管理的難度，確保資產(chǎn)的安全完整和資產(chǎn)管理的效率性。

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（作者單位：滄州中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院）