淺議國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)

牛曉紅

摘要：物資采購(gòu)是企業(yè)面臨的最重要、最繁瑣的日常工作之一。面對(duì)企業(yè)物資采購(gòu)呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn)，在滿足企業(yè)需求的前提下，取得合理的物資采購(gòu)價(jià)格及優(yōu)質(zhì)的服務(wù)是企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中面臨的重要任務(wù)。價(jià)格審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)降本增效、完善內(nèi)部控制、組織價(jià)值增值、反腐倡廉等方面所發(fā)揮的作用，因此文章對(duì)國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)進(jìn)行了簡(jiǎn)要的探討。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；物資采購(gòu)；價(jià)格審計(jì)

為降低采購(gòu)費(fèi)用、維護(hù)組織的合法權(quán)益、促進(jìn)組織價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在保質(zhì)保量的前提下，國(guó)有企業(yè)審計(jì)人員對(duì)以物資采購(gòu)價(jià)格及其相關(guān)構(gòu)成要素為審計(jì)對(duì)象，采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)實(shí)施程序、采購(gòu)申報(bào)價(jià)格、采購(gòu)合同執(zhí)行、驗(yàn)收及后續(xù)履行情況追蹤等物資采購(gòu)全過(guò)程實(shí)施審計(jì)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以確認(rèn)采購(gòu)價(jià)格的真實(shí)性、合理性、合法性和效益性。

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)采購(gòu)與供應(yīng)商管理，對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、加強(qiáng)企業(yè)管理、增加企業(yè)稅利目標(biāo)能夠起到直接的積極作用。

一是促進(jìn)企業(yè)基礎(chǔ)管理工作水平的不斷提升。通過(guò)日常審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)采購(gòu)項(xiàng)目各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)的漏洞，不斷促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)防范意識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)的全過(guò)程控制。

二是促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支、降本增效。面對(duì)銷(xiāo)量日益緊張的市場(chǎng)形勢(shì)，要想提高稅利水平，唯有嚴(yán)格控制費(fèi)用支出。而物資采購(gòu)價(jià)格在企業(yè)采購(gòu)成本及日常費(fèi)用支出中的占比很大，通過(guò)審計(jì)部門(mén)對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，就意味著在一定程度上降低采購(gòu)成本和費(fèi)用，為提高企業(yè)稅利做貢獻(xiàn)。

三是促使審計(jì)部門(mén)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞。物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變到了事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)督，是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的啟動(dòng)點(diǎn)和切入點(diǎn)之一，深化和拓寬了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。并將采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)一步做精、做細(xì)，通過(guò)采購(gòu)項(xiàng)目的全過(guò)程覆蓋，使得審計(jì)人員更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并做到及時(shí)控制和解決。

二、國(guó)有企業(yè)物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)工作流程

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)，不僅僅是對(duì)價(jià)格這個(gè)金額的高低進(jìn)行審計(jì)，而是要對(duì)獲得采購(gòu)價(jià)格的全部流程進(jìn)行的審計(jì)工作。

（一）采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)

采購(gòu)計(jì)劃審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部各需求部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，分別向歸口管理部門(mén)申報(bào)采購(gòu)計(jì)劃，并由歸口管理部門(mén)進(jìn)行匯總整理，為避免不合理、無(wú)計(jì)劃、無(wú)批復(fù)的采購(gòu)行為造成資金浪費(fèi)，或因物資匱乏影響生產(chǎn)效率，或因急需采購(gòu)導(dǎo)致的采購(gòu)流程不規(guī)范等問(wèn)題。報(bào)送至審計(jì)部門(mén)需對(duì)全面具體的采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行審核備案，然后上報(bào)至分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批下達(dá)。審計(jì)人員要根據(jù)行業(yè)制度要求的價(jià)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者已有的價(jià)格庫(kù)，審查和控制計(jì)劃采購(gòu)項(xiàng)目的價(jià)格范圍，并及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及市場(chǎng)的變化，及時(shí)更新已有價(jià)格庫(kù)內(nèi)容。

（二）采購(gòu)價(jià)格申報(bào)的審計(jì)

在物資采購(gòu)計(jì)劃下達(dá)后，需求部門(mén)實(shí)施采購(gòu)之前，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，并將市場(chǎng)調(diào)研情況含采購(gòu)項(xiàng)目明細(xì)，具體到產(chǎn)品名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、使用單位、供貨單位情況、資質(zhì)、詢(xún)價(jià)報(bào)告等信息的痕跡化資料報(bào)送至審計(jì)部門(mén)。審計(jì)部門(mén)則要根據(jù)已有的價(jià)格庫(kù)或價(jià)格審核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其報(bào)送的采購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)格和數(shù)量進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)，并做出客觀公正的結(jié)論。采購(gòu)實(shí)施部門(mén)根據(jù)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)際價(jià)格和審計(jì)部門(mén)既定的價(jià)格控制標(biāo)準(zhǔn)，采取孰低原則進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。

（三）采購(gòu)合同的審計(jì)

合同簽訂是采購(gòu)項(xiàng)目事前監(jiān)督的一個(gè)環(huán)節(jié)，并能夠有效約束權(quán)利義務(wù)雙方按照合同標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。督促?lài)?guó)有企業(yè)各有關(guān)部門(mén)建立健全合同內(nèi)部控制制度，規(guī)定達(dá)到一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的采購(gòu)項(xiàng)目須經(jīng)過(guò)法規(guī)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等會(huì)審，并簽訂合同。未經(jīng)簽訂經(jīng)濟(jì)合同不準(zhǔn)預(yù)付采購(gòu)款項(xiàng)、進(jìn)行資金結(jié)算，以簽訂合同的形式去約束和規(guī)范采購(gòu)雙方的權(quán)利義務(wù)，同時(shí)監(jiān)督其按照合同約定進(jìn)行資金支付，避免發(fā)生價(jià)格效益的流失和經(jīng)濟(jì)糾紛問(wèn)題的產(chǎn)生。

（四）采購(gòu)項(xiàng)目質(zhì)量的審計(jì)

審計(jì)人員需會(huì)同相關(guān)部門(mén)對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，審核其是否按照合同約定的技術(shù)要求進(jìn)行提供，且要根據(jù)質(zhì)量檢查結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)收。價(jià)格審計(jì)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收結(jié)果對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審核，對(duì)于質(zhì)量有問(wèn)題的，要會(huì)同相關(guān)監(jiān)督部門(mén)與供應(yīng)商進(jìn)行談判，防止供應(yīng)商的惡意侵占、以次充好而引起高消耗、高成本及損失。

（五）驗(yàn)收環(huán)節(jié)的審計(jì)

對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目是否按照合同內(nèi)容提供進(jìn)行審核，對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的質(zhì)量和數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)收。審定價(jià)格是否在控制價(jià)格范圍內(nèi)，質(zhì)量是否完好無(wú)損，是否按照需求部門(mén)要求進(jìn)行提供，數(shù)量是否齊全進(jìn)行審核。對(duì)達(dá)到價(jià)格和質(zhì)量要求審核合格的，簽訂驗(yàn)收交接材料。

（六）付款環(huán)節(jié)的審計(jì)

驗(yàn)收合格后，審計(jì)部門(mén)對(duì)發(fā)票、入庫(kù)單及企業(yè)內(nèi)部流程要求的付款環(huán)節(jié)審批手續(xù)資料等進(jìn)行審計(jì)。本環(huán)節(jié)審計(jì)的重點(diǎn)是查看開(kāi)具的發(fā)票是否系增值稅發(fā)票和符合有關(guān)發(fā)票管理的規(guī)定，金額的支付是否按照合同條款進(jìn)行，查看是否存在超進(jìn)度付款，只有審核部門(mén)審核合格后，方能進(jìn)行結(jié)算和付款。

三、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展采購(gòu)價(jià)格審計(jì)存在的問(wèn)題及建議

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在價(jià)格審計(jì)中通常履行的不是監(jiān)督職能而是價(jià)格決策職能

內(nèi)審的獨(dú)立性要求企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以獨(dú)立的第三方身份進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。然而，在實(shí)際工作中，由于審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)審核合同價(jià)格合理性，因此采購(gòu)項(xiàng)目只要涉及價(jià)格談判、詢(xún)價(jià)等活動(dòng)，均要求審計(jì)部門(mén)參與，真正與供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格談判的是審計(jì)人員，審計(jì)職能發(fā)生根本性變化，審計(jì)人員履行價(jià)格決策權(quán)。這就使得采購(gòu)價(jià)格審計(jì)工作逐漸喪失客觀性和獨(dú)立性。

針對(duì)這一問(wèn)題的建議如下。一是為確保價(jià)格審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，需設(shè)置專(zhuān)門(mén)的價(jià)格決策管理機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐r(jià)格審計(jì)人員，使得價(jià)格審計(jì)職能與決策職能進(jìn)行分離。二是成立重大項(xiàng)目管理議事決策機(jī)構(gòu)。未經(jīng)集體決策通過(guò)或流程履行不到位，不得進(jìn)入采購(gòu)項(xiàng)目下一個(gè)環(huán)節(jié)，這需要各個(gè)流程控制點(diǎn)的經(jīng)辦人員、審核人員、部門(mén)負(fù)責(zé)嚴(yán)格履行工作職責(zé)，審核把關(guān)，確保企業(yè)大額項(xiàng)目資金得到有效控制。

（二） 價(jià)格審計(jì)制度、標(biāo)準(zhǔn)不健全，價(jià)格審計(jì)監(jiān)督依據(jù)不充分

一是未建立合理有效的價(jià)格審計(jì)執(zhí)行制度、標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)此問(wèn)題的建議有兩點(diǎn)。第一，規(guī)范價(jià)格審核基礎(chǔ)資料。部分采購(gòu)項(xiàng)目報(bào)價(jià)原始資料顯示信息不充分，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法明確產(chǎn)品信息并確定價(jià)格。企業(yè)要制定詳細(xì)、規(guī)范的報(bào)價(jià)單，明確填報(bào)基礎(chǔ)信息，如產(chǎn)品名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、單位等。第二，建立完善價(jià)格庫(kù)。為有效開(kāi)展價(jià)格審計(jì)，根據(jù)原有企業(yè)采購(gòu)備案價(jià)格、通過(guò)網(wǎng)上詢(xún)價(jià)、實(shí)地詢(xún)價(jià)等，確定參考價(jià)格建立一套價(jià)格信息資料庫(kù)。

二是沒(méi)有行之有效的價(jià)格審計(jì)管理制度，增加了價(jià)格審計(jì)工作的隨意性、主觀性。針對(duì)此問(wèn)題的建議是完善價(jià)格審計(jì)管理制度，明確各職能部門(mén)在價(jià)格控制工作中的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)采購(gòu)方式計(jì)劃申報(bào)和審批，使得價(jià)格審計(jì)工作逐步走向制度化、流程化、規(guī)范化，降低價(jià)格審計(jì)工作中的主觀隨意性。

三是缺乏對(duì)審計(jì)人員審減金額進(jìn)行合理激勵(lì)的機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為價(jià)格審計(jì)是審計(jì)人員的職能所在，導(dǎo)致價(jià)格審計(jì)人員在一定程度上喪失了主動(dòng)性和創(chuàng)造性。此外，考核激勵(lì)機(jī)制不合理也導(dǎo)致價(jià)格審計(jì)作用得不到充分發(fā)揮。針對(duì)此問(wèn)題建議針對(duì)審計(jì)人員審減金額，制定公平、合理的激勵(lì)考核機(jī)制。建立價(jià)格審計(jì)工作臺(tái)賬，列明供應(yīng)商報(bào)價(jià)、審定價(jià)格、審減金額等關(guān)鍵信息，保留痕跡化資料，以便核實(shí)采購(gòu)金額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為考核做準(zhǔn)備。

（三）根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要，不斷培養(yǎng)采購(gòu)價(jià)格審計(jì)人才

首先，因?yàn)椴少?gòu)價(jià)格審計(jì)工作具有審計(jì)范圍紛繁復(fù)雜性、審計(jì)內(nèi)容的綜合性、審計(jì)過(guò)程的全面性、審計(jì)結(jié)論的效益性等特點(diǎn)，所以要求價(jià)格審計(jì)人員對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目、采購(gòu)流程了解、工作態(tài)度嚴(yán)肅認(rèn)真等，具有較高的綜合素質(zhì)。然而，目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員崗位固定、業(yè)務(wù)技能單一，難以勝任價(jià)格審計(jì)工作，同時(shí)是審計(jì)人員數(shù)量不足。建議企業(yè)應(yīng)高度重視價(jià)格審計(jì)工作，加強(qiáng)價(jià)格審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)；完善專(zhuān)職價(jià)格審計(jì)人員的配置，增加價(jià)格審計(jì)人員數(shù)量；加強(qiáng)對(duì)價(jià)格審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)和教育，不斷提高價(jià)格審計(jì)人員綜合素質(zhì)和水平，鼓勵(lì)價(jià)格審計(jì)人員積極參與學(xué)習(xí)價(jià)格鑒證師、拍賣(mài)師、招標(biāo)師等類(lèi)型的考試認(rèn)證，以豐富的理論支撐實(shí)務(wù)工作；加強(qiáng)審計(jì)人員廉政建設(shè)，提高依法審計(jì)水平。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)開(kāi)展物資采購(gòu)價(jià)格審計(jì)，不斷加強(qiáng)完善審計(jì)內(nèi)部管理制度建設(shè)及監(jiān)督約束機(jī)制，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，切實(shí)提高審計(jì)人員嚴(yán)法、守法、依法審計(jì)水平。審計(jì)人員應(yīng)依法履行監(jiān)督職責(zé)，不僅要發(fā)揮保駕護(hù)航的作用，還要為公司增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

張丹. 對(duì)物資采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的思考[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012（26）.

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)煙草公司呼和浩特市公司）