企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題探究

作者簡介：米英杰（1991.09-），男，漢，浙江嘉興，重慶工商大學(xué)在讀研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理理論與方法。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快，對(duì)會(huì)計(jì)的要求也隨之增加，合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論與實(shí)務(wù)是亮點(diǎn)之一，但其也存在一些問題。本文以我國合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度為研究對(duì)象，希望能夠完善合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)理論結(jié)構(gòu)體系，并規(guī)范其實(shí)務(wù)操作方法，從而解決合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的一些問題，提升集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表；問題；改進(jìn)；建議

一、引言

我國集團(tuán)公司在市場競爭日益激烈的情況下，得到了迅速發(fā)展，企業(yè)之間的合并、并購現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在此大環(huán)境下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠以母子公司組成的集團(tuán)公司為會(huì)計(jì)主體，綜合反映集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和未來前景。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)集團(tuán)公司各類信息的使用者來講十分重要。就目前的狀況來看，我國市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)了部分企業(yè)為獲取高額的虛假利潤而加以人為操作的現(xiàn)象，還出現(xiàn)了諸如集團(tuán)公司在合并報(bào)表中用成本法和權(quán)益結(jié)合法來粉飾財(cái)務(wù)狀況之類的問題。為了切實(shí)解決合并報(bào)表中存在的這些問題，對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方面的問題進(jìn)行探討就顯得非常有必要了。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題

1、會(huì)計(jì)信息揭露的真實(shí)性不高

長期以來，我國的會(huì)計(jì)人員受傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的影響，部分會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中提供的單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息存在著失真的情況。在這種前提下，以這些會(huì)計(jì)信息為編制基礎(chǔ)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息勢(shì)必會(huì)因?yàn)槭艿絾蝹€(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的影響而使可靠性降低。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，需要將合并范圍內(nèi)的所有子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表納入到列報(bào)工作之中，同時(shí)還應(yīng)該把母公司的財(cái)務(wù)報(bào)告也納入到列報(bào)工作中，但受到母子公司各自所在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同等客觀因素的影響，在會(huì)計(jì)處理時(shí)使用的政策和方法往往也存在著一定的差異，所以在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，由于母子公司會(huì)計(jì)計(jì)量或者會(huì)計(jì)處理方法存在著一定的差異性，導(dǎo)致合并會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性會(huì)受到一定程度的影響。

2、母子公司會(huì)計(jì)政策不一致導(dǎo)致合并報(bào)表編制困難

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，母子公司應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)母子公司使用會(huì)計(jì)政策不相同，則應(yīng)該將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)母公司使用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或者重新編制報(bào)表。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確規(guī)定集團(tuán)公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，我國很多集團(tuán)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，母子公司的行業(yè)跨度相對(duì)較大，母子公司使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)章制度差異性較大，導(dǎo)致母子公司難以按照相同的會(huì)計(jì)政策來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在沒有合并之前，母子公司通常都按照業(yè)內(nèi)的制度來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。除此之外，當(dāng)母子公司執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)政策時(shí)，大多數(shù)時(shí)候都是將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，而在調(diào)整的過程中，始終都會(huì)在一定程度上降低會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，這已成為在全球范圍內(nèi)至今都沒有得到很好的解決一大難題。如果要對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新編制，則會(huì)大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的難度，也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成本。

3、少數(shù)股權(quán)所擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)不明確

根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來看，少數(shù)股權(quán)所占有的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在購買法下未解釋清楚。我國編制企業(yè)合并報(bào)表的理論基礎(chǔ)常見的是母公司理論與實(shí)體理論，在使用母公司理論列報(bào)時(shí)，少數(shù)股權(quán)所占有的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，而采用實(shí)體理論列報(bào)時(shí)則應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。目前，我國集團(tuán)公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論基礎(chǔ)正處于從母公司理論轉(zhuǎn)向?qū)嶓w理論的過程，但是現(xiàn)行的合并準(zhǔn)則并沒有就購買法下少數(shù)股權(quán)占有的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式做出確切的解釋說明，使實(shí)際工作中對(duì)兩種計(jì)價(jià)模式的選擇有一定的難度。

三、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的改進(jìn)和實(shí)施建議

1、堅(jiān)持統(tǒng)一性和重要性原則，提高信息質(zhì)量

針對(duì)合并報(bào)表揭露的財(cái)務(wù)信息存在真實(shí)性偏低的問題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范完善集團(tuán)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)制度，這對(duì)提升集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和投資者獲得有意義的投資信息有著重要作用。一方面，集團(tuán)公司列報(bào)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持統(tǒng)一性原則，即是將母子公司的財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)辦法等統(tǒng)一起來，從而使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基礎(chǔ)能夠一致；除此之外，還應(yīng)當(dāng)規(guī)定相同的會(huì)計(jì)結(jié)算期間。只有統(tǒng)一集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)基礎(chǔ)，才會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性得以提升，從而達(dá)到提高合并財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的目的。另一方面，要堅(jiān)持重要性原則，由于集團(tuán)公司具有法人主體多、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、區(qū)域分布廣等特點(diǎn)，很多獨(dú)立的法人主體都是通過跨行業(yè)或區(qū)域來實(shí)現(xiàn)經(jīng)營，從而造成合并財(cái)務(wù)報(bào)告所關(guān)聯(lián)到的法律主體也存在多樣性。所以，在合并財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)過程中，應(yīng)該根據(jù)各合并項(xiàng)目中信息的重要性來進(jìn)行篩選，并把相對(duì)重要的信息突顯出來，簡化合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

2、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

母子公司只有統(tǒng)一了會(huì)計(jì)政策，才能使合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)得到統(tǒng)一，從而使合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性得到保障，進(jìn)而使投資者能夠相對(duì)輕松的對(duì)集團(tuán)公司整體的運(yùn)行情況進(jìn)行分析比較。然而，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的過程中，由于受到母子公司行業(yè)跨度大、區(qū)域分布廣等因素的影響，母子公司在統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到兩難選擇，即是按照可靠性原則還是可比性原則來選擇會(huì)計(jì)政策。當(dāng)可靠性原則和可比性原則不能兼顧的時(shí)候，企業(yè)一定要讓財(cái)務(wù)信息的可靠性要求優(yōu)先得到滿足，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。換言之，當(dāng)集團(tuán)內(nèi)母子公司選用不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，為了保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的可靠性，就需要按照母公司的財(cái)務(wù)政策將子公司的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上編制合并報(bào)表。當(dāng)然，可比性原則在集團(tuán)公司編制合并報(bào)表的工作中也是十分重要的，一些涉及到特殊行業(yè)的集團(tuán)公司在編制合并報(bào)表的時(shí)候，經(jīng)常需要按照可比性原則進(jìn)行合并報(bào)表的編制工作。

3、購買法下少數(shù)股權(quán)擁有的可辨認(rèn)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量

目前，我國對(duì)少數(shù)股權(quán)占有資產(chǎn)計(jì)量模式的規(guī)定還很模糊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員難以從歷史成本和公允價(jià)值間做出正確的選擇。針對(duì)這個(gè)問題，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，使用公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模式對(duì)購買法下少數(shù)股權(quán)占有的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。這種計(jì)價(jià)方式不僅可以避免對(duì)子公司的資產(chǎn)進(jìn)行雙重計(jì)價(jià)，將少數(shù)股東的權(quán)益放到與多數(shù)股東權(quán)益同等的地位，還有助于更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)。除此之外，這種處理方法也使《企業(yè)合并準(zhǔn)則》和《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》更加協(xié)調(diào)一致。

四、結(jié)語

時(shí)代變遷，很多企業(yè)得以發(fā)展壯大，集團(tuán)公司將會(huì)越來越多，合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題在當(dāng)今社會(huì)也隨之越來越重要，成為當(dāng)今會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重點(diǎn)課題之一。而我國對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的研究尚未成熟，很多問題都還未能得到解決，本文對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題的探討也只是太倉一粟。因此，還需要更加深入地對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問題進(jìn)行研究，以填補(bǔ)我國在相關(guān)領(lǐng)域的空白。也希望我國能夠盡快解決合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的諸多問題，以增強(qiáng)合并財(cái)務(wù)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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