銀稅互動(dòng)新政下企業(yè)所得稅籌劃研究

史越

摘 要：在我國(guó)十三五規(guī)劃下，諸多鼓勵(lì)全民創(chuàng)業(yè)的新政逐漸落實(shí)。其中，銀稅互動(dòng)的政策推動(dòng)作用給更多的小微企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展的機(jī)遇。本文通過(guò)對(duì)小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策的分析，結(jié)合銀稅互動(dòng)新政下將納稅信用視為無(wú)形資產(chǎn)的視角，對(duì)小微企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行初步研究，對(duì)在企業(yè)所得稅上開(kāi)展的納稅籌劃行為是否影響企業(yè)的納稅信用評(píng)價(jià)；以及對(duì)隨著銀稅互動(dòng)的全面開(kāi)展，企業(yè)通過(guò)“納稅信用”換取“銀行信用”進(jìn)行融資的方式，可能存在的困境及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；微小企業(yè)；銀稅互動(dòng)

1.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段全民創(chuàng)業(yè)背景，小微企業(yè)數(shù)量激增，僅通過(guò)法律手段強(qiáng)制征稅的方式，使得小微企業(yè)的稅賦壓力短期內(nèi)難以緩解。而我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，又存在諸多不利于小微企業(yè)發(fā)展的問(wèn)題。

首先，立法層級(jí)較低，法定性不足。我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策①，基本上是通過(guò)對(duì)一些稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充而形成的，直接通過(guò)稅法規(guī)定的為數(shù)不多。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，僅在《企業(yè)所得稅法》中有對(duì)符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，穩(wěn)定性不足。

其次，稅收優(yōu)惠力度較小。對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅條例由更改前的兩檔優(yōu)惠稅率，統(tǒng)一為新《企業(yè)所得稅法》下的20%，對(duì)于原按較低稅率繳納的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，新稅法下稅率反而加重了他們的稅收負(fù)擔(dān)；另外，是現(xiàn)行小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設(shè)置了査賬征收的硬性要求，從而限制了享受所得稅優(yōu)惠稅率的范圍，使得小微企業(yè)主觀上存在不參與稅收優(yōu)惠的傾向。

在上訴情況下，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及實(shí)施均存在限制條件時(shí)，小微企業(yè)的納稅積極性完全依賴(lài)法律強(qiáng)制性，這就使得小微企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主動(dòng)性降低，以法律法規(guī)為限進(jìn)行納稅活動(dòng)，同樣使得稅收無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生積極的增量循環(huán)。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路——鼓勵(lì)納稅

我國(guó)對(duì)于避稅技術(shù)通常用納稅籌劃來(lái)描述，納稅籌劃的思路體現(xiàn)在積極配合政策、法律法規(guī)的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化的目標(biāo)。而“銀稅互動(dòng)”新政策導(dǎo)向，正是從小微企業(yè)、金融、稅務(wù)三方共贏的角度出發(fā)，建立了激勵(lì)型的征稅方式，將小微企業(yè)納稅信用轉(zhuǎn)化為社會(huì)認(rèn)可的無(wú)形資產(chǎn)，在當(dāng)今資產(chǎn)負(fù)債表觀的大趨勢(shì)下，強(qiáng)調(diào)企業(yè)信用，從而增加企業(yè)自身價(jià)值，更進(jìn)一步的加快小微企業(yè)融資速度，使得小微企業(yè)能夠迅速的將企業(yè)運(yùn)營(yíng)新思路轉(zhuǎn)化為企業(yè)資產(chǎn)，減少了企業(yè)的資金壓力，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型速度。

“銀稅互動(dòng)”賦予了稅務(wù)籌劃新的目標(biāo)，從過(guò)去的“節(jié)省”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的“創(chuàng)造”，以企業(yè)價(jià)值增加、企業(yè)規(guī)模發(fā)展的目標(biāo)，獲得了良性循環(huán)。

納稅信用就是通過(guò)市場(chǎng)來(lái)激勵(lì)小微企業(yè)廣泛參與納稅活動(dòng)，彌補(bǔ)了稅收優(yōu)惠范圍有限、力度不足的缺陷。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，納稅信用的經(jīng)濟(jì)理論依據(jù)②有交易費(fèi)用理論、現(xiàn)代契約理論③、信息不對(duì)稱(chēng)理論基于上述納稅信用理論，小微企業(yè)全面開(kāi)展“銀稅互動(dòng)”的優(yōu)勢(shì)有以下兩點(diǎn)：

（1）降低稅收成本。通過(guò)納稅信用融資，使得三方共同盈利，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制自動(dòng)的甄別機(jī)制下，將提高涉稅信息的真實(shí)性和對(duì)稱(chēng)性，減少稅務(wù)糾紛。（2）減少稅收流失。由于“銀稅互動(dòng)”模式下，小微企業(yè)的納稅主動(dòng)性被激發(fā)，大大促進(jìn)了小微企業(yè)通過(guò)主動(dòng)納稅增加納稅信用④這項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的方式，獲得資金支持。

由此看出，銀稅互動(dòng)無(wú)疑是將納稅信用更有效利用的新渠道。而銀稅互動(dòng)給小微企業(yè)所得稅納稅籌劃帶來(lái)的改變有哪些，我們將在下文展開(kāi)分析。

3.小微企業(yè)納稅籌劃——基于銀稅互動(dòng)新思路

通過(guò)對(duì)新聞報(bào)刊的簡(jiǎn)單整理，在銀稅互動(dòng)開(kāi)展以來(lái)，小微企業(yè)中的確由于納稅信用差異存在不符合“稅易貸”等要求的小微企業(yè)，即納稅信用不足以轉(zhuǎn)換為融資信用。銀稅互動(dòng)給小微企業(yè)帶來(lái)的差異，就說(shuō)明其存在激勵(lì)作用。對(duì)于銀稅互動(dòng)，這種以無(wú)抵押信用貸款向小微企業(yè)提供資金的方式，無(wú)疑會(huì)吸引更多不符合條件的小微企業(yè)積極納稅滿足“稅易貸”等要求，同時(shí)也保證原本符合要求的小微企業(yè)保持納稅積極性，從而形成良性循環(huán)。

我們以中國(guó)建設(shè)銀行“稅易貸”為例?！捌髽I(yè)近2年按時(shí)足額繳稅，無(wú)不良納稅記錄，上一年度納稅總額在5萬(wàn)元（含）以上。其中，納稅總額是指小微企業(yè)在國(guó)稅、地稅部門(mén)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等稅項(xiàng)的總和（含減免稅額）”（“稅易貸”準(zhǔn)入條件摘錄）。

由此可以看出，“稅易貸”對(duì)納稅信用的要求有時(shí)間和額度兩個(gè)方面。此時(shí)，對(duì)于適用稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)是納稅籌劃減少納稅額度，還是增加納稅額度滿足納稅信用融資要求就成為了銀稅互動(dòng)新政下需要決策的重點(diǎn)。對(duì)于小微企業(yè)，亟須通過(guò)資金支持來(lái)使企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，跟上市場(chǎng)發(fā)展的腳步。銀稅互動(dòng)給小微企業(yè)所得稅納稅籌劃帶來(lái)新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，也豐富了納稅籌劃的方向。

隨著“銀稅互動(dòng)”的開(kāi)展，我們更需要關(guān)注其帶來(lái)的新問(wèn)題，如政策監(jiān)管、信用評(píng)級(jí)等，納稅信用融資風(fēng)險(xiǎn)⑤。我們將在下文進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。

4.小微企業(yè)所得稅“銀稅互動(dòng)”風(fēng)險(xiǎn)探討

首先，我們需要關(guān)注銀行資金風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)抵押的貸款形式，給銀行帶來(lái)壓力。此時(shí)，對(duì)小微企業(yè)的信用評(píng)級(jí)的監(jiān)管就十分重要，信用評(píng)級(jí)市場(chǎng)化依賴(lài)市場(chǎng)自身進(jìn)行篩選?，F(xiàn)今，有些省份實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償并不能很好的發(fā)揮市場(chǎng)的選擇機(jī)制，反而容易出現(xiàn)銀行以及小微企業(yè)雙方對(duì)納稅信用的忽視。僅僅依賴(lài)第三方補(bǔ)償⑥，使得納稅信用失去其市場(chǎng)監(jiān)督作用。

其次，信用評(píng)價(jià)體系差異存在信息模糊導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。由于銀稅互動(dòng)涉及三方，而稅務(wù)系統(tǒng)和金融機(jī)構(gòu)的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不同，口徑不一致使得成本費(fèi)用增多，同時(shí)也容易引發(fā)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)⑦。小微企業(yè)為了從銀行獲得納稅信用融資，只關(guān)注是否達(dá)標(biāo)，其財(cái)務(wù)狀況外界又無(wú)法獲知⑧，此時(shí)，銀行僅對(duì)納稅信用進(jìn)行認(rèn)定，無(wú)法評(píng)估企業(yè)自身狀況，從而承擔(dān)資金風(fēng)險(xiǎn)。

最后，低融資額度無(wú)法推動(dòng)銀稅互動(dòng)循環(huán)?！般y稅互動(dòng)”服務(wù)通過(guò)納稅信用評(píng)價(jià)對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行區(qū)別，并給予不同的融資額度且融資額度不足，這就產(chǎn)生了矛盾。較低的融資額度對(duì)發(fā)展成熟的小微企業(yè)吸引力不高，而初創(chuàng)型小微企業(yè)，雖然亟須資金發(fā)展，但因?yàn)槠淅U稅較少，無(wú)法參加納稅信用評(píng)定。這無(wú)疑減緩了銀稅互動(dòng)循環(huán)的步伐。

上述風(fēng)險(xiǎn)需要在實(shí)務(wù)中進(jìn)一步摸索，從而使得“銀稅互動(dòng)”能夠更加有效實(shí)施下去。使得小微企業(yè)中具備創(chuàng)新力的企業(yè)脫引而出，帶動(dòng)其他的小微企業(yè)快速成長(zhǎng)。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

注解：

① 李文斌.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考.商業(yè)會(huì)計(jì)[J]，2010（9）

② 葛曉丹.我國(guó)稅收信用問(wèn)題研究，2005，

③ 張美中.稅收契約理論研究[D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006

④ 呂獻(xiàn)榮.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議.財(cái)會(huì)月刊[J]，2010（6）

⑤ 蓋地，張曉. 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：理財(cái)版，2009

⑥ 劉成龍.完善稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2011（6）

⑦ 蓋地，周宇飛. 風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案的衡量與選擇[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2005

⑧ 任強(qiáng).促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2009

參考文獻(xiàn)：

[1] 李文斌.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考.商業(yè)會(huì)計(jì)[J]，2010（9）

[2] 葛曉丹.我國(guó)稅收信用問(wèn)題研究，2005，

[3] 張美中.稅收契約理論研究[D].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，2006

[4] 呂獻(xiàn)榮.促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議.財(cái)會(huì)月刊[J]，2010（6）

[5] 李建英.企業(yè)所得稅納稅籌劃方案擇優(yōu)探析[J].山東經(jīng)濟(jì)，2013

[6] 蓋地，周宇飛. 風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案的衡量與選擇[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2005

[7] 劉成龍.完善稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究，2011（6）

[8] 蓋地，張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：理財(cái)版，2009

[9] 任強(qiáng).促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究，2009