論公司全面財(cái)務(wù)決算

武歡

摘 要：財(cái)務(wù)決算不僅僅是對(duì)一年經(jīng)營(yíng)情況的反映，同時(shí)做好財(cái)務(wù)決算，可以一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東的權(quán)益，如何在保證剛性稅法下，全面實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)反映，對(duì)于財(cái)務(wù)核算以及其成果提出了更高的要求，筆者通過(guò)財(cái)務(wù)實(shí)踐與稅法結(jié)合的角度，做到既反映企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)，又充分利用稅收政策，降低會(huì)計(jì)與稅法的差異。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)決算財(cái)務(wù)規(guī)劃；稅務(wù)規(guī)劃

一、財(cái)務(wù)決算概念和意義

財(cái)務(wù)決算是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門(mén)預(yù)算不可分割。通過(guò)決算工作可以對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真分析，促進(jìn)預(yù)算的合理編制，從而提高財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用效益。顧名思義，財(cái)務(wù)決算的概念，來(lái)源于行政事業(yè)單位，但是現(xiàn)在已經(jīng)廣泛運(yùn)用與各公司財(cái)務(wù)管理工作中。

財(cái)務(wù)決算是對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果和管理績(jī)效的綜合反映，也是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)績(jī)效的基本依據(jù)。年度決算報(bào)告是對(duì)全面預(yù)算實(shí)施效果的全面檢驗(yàn)，也是制定明年財(cái)務(wù)工作措施的重要依據(jù)。因此，公司一定要把財(cái)務(wù)決算工作抓緊抓好，在時(shí)間緊、工作量大的情況下，緊密配合、加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，把企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作做實(shí)、做精、做細(xì)。

二、財(cái)務(wù)決算前期準(zhǔn)備工作

在進(jìn)入年度最后一季度開(kāi)始，應(yīng)開(kāi)始著手準(zhǔn)備和籌劃財(cái)務(wù)決算工作，財(cái)務(wù)決算工作除了規(guī)范會(huì)計(jì)核算外，還有注意稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響，降低企業(yè)所得稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而順利完成財(cái)務(wù)決算工作，具體包括財(cái)務(wù)規(guī)劃、稅務(wù)規(guī)劃。

三、財(cái)務(wù)規(guī)劃

（一）全面盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)：年末應(yīng)成立資產(chǎn)清查小組，分工負(fù)責(zé)，全面盤(pán)點(diǎn)。具體包括：

1、貨幣資金：決算日盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制盤(pán)點(diǎn)表；索取銀行對(duì)賬單，核對(duì)銀行帳目，編制余額調(diào)節(jié)表；清查核對(duì)其他貨幣資金及各種有價(jià)證券，做到賬實(shí)相符。

2、存貨盤(pán)點(diǎn)：決算日組織人員對(duì)存貨物資、在產(chǎn)品等進(jìn)行全面清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，按審批權(quán)限逐級(jí)上報(bào)審批，批準(zhǔn)后及時(shí)作出賬務(wù)處理，做到賬實(shí)相符。

3、清理核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)：首先，對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收預(yù)收、應(yīng)付預(yù)付款項(xiàng)按照明細(xì)賬進(jìn)行逐一清理核對(duì)，需要調(diào)整的，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，做到賬賬相符。對(duì)于長(zhǎng)期不能收回的或長(zhǎng)期不能付出的款項(xiàng)，按照相關(guān)文件規(guī)定，符合確認(rèn)損失或收益條件的，年末按審批權(quán)限逐級(jí)報(bào)批，批準(zhǔn)后作出賬務(wù)處理。嚴(yán)禁未經(jīng)審批或未按規(guī)定擅自處理賬務(wù)。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部往來(lái)對(duì)賬，做到賬賬相符。集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)之間的往來(lái)，年末應(yīng)及時(shí)辦理往來(lái)結(jié)算，做到余額為零；不能及時(shí)辦理結(jié)算的，應(yīng)做到余額一致。若余額不一致的，應(yīng)查明原因，年末調(diào)整一致。集團(tuán)外部往來(lái)應(yīng)安排專人核對(duì)，年末應(yīng)發(fā)對(duì)賬函，做到賬賬核對(duì)相符，重點(diǎn)是應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的核對(duì)。對(duì)于應(yīng)收賬款應(yīng)加大清收力度，預(yù)付賬款應(yīng)及時(shí)索取票據(jù)入賬，此兩項(xiàng)工作要貫穿于日常工作當(dāng)中去，年末更要加大力度。

4、固定資產(chǎn)清查：年末對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查盤(pán)點(diǎn)，內(nèi)容包括核對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量與賬面是否相符？實(shí)際管理部門(mén)資產(chǎn)賬面價(jià)值與核算部門(mén)的賬面價(jià)值是否一致？總賬與明細(xì)賬是否一致？累計(jì)折舊計(jì)提是否正確等。

5、檢查其他各項(xiàng)資產(chǎn)：年末應(yīng)對(duì)賬面其他各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查和盤(pán)點(diǎn)，做到盤(pán)點(diǎn)、檢查不遺漏，資產(chǎn)賬實(shí)相符，賬賬相符。如長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等等。

（二）檢查全年賬面發(fā)生的各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用：年末應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)條件檢查當(dāng)年的各項(xiàng)收入是否全部入賬。按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入配比原則檢查當(dāng)年發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用是否全部入賬，是否與收入匹配。

（三）檢查全年賬面實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)稅費(fèi)：年末應(yīng)對(duì)全年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行全面檢查、逐一核對(duì)并計(jì)算是否相符，做到稅種不遺漏，稅額按規(guī)定比率足額提取和繳納。

四、做好稅務(wù)規(guī)劃

（一）收入規(guī)劃

1、一般收入確認(rèn)原則。如何降低流轉(zhuǎn)稅繳納風(fēng)險(xiǎn)，收入的確認(rèn)是根據(jù)收付制還是權(quán)責(zé)制，針對(duì)不同的行業(yè)，不同的交易類型，需要對(duì)會(huì)計(jì)上與稅法上收入確認(rèn)的原則進(jìn)行對(duì)比，選用保守的做法，在不違背會(huì)計(jì)核算原則的情況下，保持與稅法一致的原則，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并減少會(huì)計(jì)與稅法的差異。

2、視同銷(xiāo)售收入。該類交易一般采用調(diào)表的方式進(jìn)行操作，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但是稅法要求視同銷(xiāo)售，同時(shí)需嚴(yán)格區(qū)分增值稅的視同銷(xiāo)售與企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售，如果重疊，可以降低會(huì)計(jì)與稅法的差異，確認(rèn)收入；如果不重疊，建議調(diào)表進(jìn)行操作。

（二）扣除項(xiàng)目總體規(guī)劃

1、企業(yè)所得稅前能合理扣除的項(xiàng)目。例如：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資的稅前扣除，應(yīng)保證與相關(guān)人力資源核對(duì)，勞動(dòng)合同簽訂，同時(shí)保證各項(xiàng)費(fèi)用的扣除是否屬于工資表范圍，同時(shí)提前預(yù)測(cè)是否在比例扣除范圍之內(nèi)。其他合理項(xiàng)目一定要取得合規(guī)發(fā)票，充分體現(xiàn)與經(jīng)營(yíng)的相關(guān)性。

2、企業(yè)所得稅前按比例扣除的項(xiàng)目。例如：福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，五險(xiǎn)一金，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，公益性捐贈(zèng)等。

條例第三十五條：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)需提前根據(jù)人員規(guī)模進(jìn)行預(yù)測(cè)，合理進(jìn)行規(guī)劃；五險(xiǎn)一金的扣除，應(yīng)保證與相關(guān)人力資源核對(duì)，公司員工是否正常繳納保險(xiǎn)，并預(yù)測(cè)是否在比例范圍內(nèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)雙重比例扣除，必須嚴(yán)格控制其對(duì)企業(yè)所得稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)公司內(nèi)部管控措施；從廣義口徑預(yù)測(cè)廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除底線，降低企業(yè)所得稅先行繳納的時(shí)間性風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)所得稅前限制性扣除的項(xiàng)目。例如：條例第三十六條：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅前可以扣除，但是除特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)外其他商業(yè)保險(xiǎn)，不允許稅前扣除，建議規(guī)避人身商業(yè)保險(xiǎn)方面的激勵(lì)。

4、企業(yè)所得稅前需經(jīng)審批或者備案才允許扣除的項(xiàng)目。例如：條例第三十二條：損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

損失的認(rèn)定和扣除需根據(jù)相關(guān)規(guī)范性文件進(jìn)行清單和專項(xiàng)申報(bào)后方可進(jìn)行扣除。

5、企業(yè)所得稅前不得扣除的項(xiàng)目。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

對(duì)于不得扣除的項(xiàng)目，日常核算匯總要嚴(yán)格杜絕，并加強(qiáng)報(bào)銷(xiāo)規(guī)范，進(jìn)而從源頭上降低會(huì)計(jì)與稅法的差異。

6、嚴(yán)格區(qū)分資本性支出和收益性支出。條例第二十八條：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

根據(jù)業(yè)務(wù)合同性質(zhì)，嚴(yán)格確認(rèn)費(fèi)用的性質(zhì)，分期或者一次性進(jìn)入費(fèi)用。（作者單位：大眾瑞安創(chuàng)業(yè)投資有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例

[2] 會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整，侯江玲