淺議國有企業(yè)內部審計監(jiān)督協(xié)同機制的構建

摘 要：本文通過研究分析國有企業(yè)內部審計監(jiān)督機制的現(xiàn)狀，指出了國有企業(yè)內部審計工作未能充分發(fā)揮其應有的監(jiān)督效果等問題，并在此研究基礎上，論述了國有企業(yè)內部審計部門與會計師事務所、政府審計機關開展協(xié)同審計工作的必要性，提倡構建國有企業(yè)內部審計部門與會計師事務所、政府審計機關的審計協(xié)同機制，以此來進一步提高審計監(jiān)督效果，為國有企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

關鍵詞：國有企業(yè)；審計監(jiān)督；協(xié)同機制

一、引言

自黨的十八大以來，中共中央高度重視巡視工作，截至目前，以派出中央巡視組的形式開展了8輪巡視工作，巡視了一百多個單位或企業(yè)，查處了部分大型國有企業(yè)，如：中石油、中移動、中國聯(lián)通等，在發(fā)現(xiàn)的問題當中主要表現(xiàn)為部分企業(yè)高管、財務總監(jiān)利用職權“吃里扒外”、“損公肥私”等造成了國有資產(chǎn)的重大流失，嚴重影響了企業(yè)的正常發(fā)展。在我們?yōu)檠惨暯M取得的成果感到高興的同時，不禁要問這些企業(yè)的內部審計監(jiān)督機制的現(xiàn)狀到底如何，為何沒有起到有效的監(jiān)督效果，怎樣才能夠讓國有企業(yè)內部審計監(jiān)督機制得到有效運行，這些問題非常值得我們去研究。

二、國有企業(yè)內部審計監(jiān)督機制的現(xiàn)狀

隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，國有企業(yè)的內部審計體系也逐漸建立并開始逐步完善。到目前為止，大多數(shù)的國有企業(yè)內部審計體系已組建了一定數(shù)量的組織機構，配備了相應的內部審計人員，但值得指出的是，國有企業(yè)的內部審計體系仍存在著不少問題，限制了內部審計監(jiān)督功能的進一步發(fā)揮，影響了國有企業(yè)內部審計的監(jiān)督效果。

1.國有企業(yè)內部審計監(jiān)督權被弱化

關于國有企業(yè)內部審計監(jiān)督機制在運行過程中存在的問題，國有企業(yè)內部審計監(jiān)督權被弱化首當其沖，主要表現(xiàn)為以下幾個方面：第一、國有企業(yè)內部審計部門隸屬層次較低，不能很好地發(fā)揮其審計監(jiān)督效果；第二、部分管理人員對內部審計工作有所質疑，認為會計師事務所、政府審計機關的審計工作已經(jīng)滿足了企業(yè)的需求，沒有對內部審計工作引起足夠的重視。

2.國有企業(yè)內部審計與外部審計缺乏有效的協(xié)同合作機制

在國有企業(yè)的審計監(jiān)督體系中，內部審計、注冊會計師審計、政府審計分別扮演著不同的角色。國有企業(yè)內部審計部門扮演著對國有企業(yè)經(jīng)營管理進行監(jiān)督，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、咨詢作用，致力于為企業(yè)增值的角色；會計師事務所主要是對國有企業(yè)報出的財務報表進行審計和對國有企業(yè)內部控制的建立、健全和有效運行進行監(jiān)督鑒證；政府審計國有企業(yè)主要以其財務狀況和經(jīng)營成果的真實性、合法性為審計目標。由此不難看出，國有企業(yè)內部審計、注冊會計師審計、政府審計在職能上存在交叉的地方，在審計監(jiān)督對象和審計范圍上存在重合之處。但是，由于當前國有企業(yè)內部審計缺乏與外部審計進行有效協(xié)同合作的工作機制，使得這些審計監(jiān)督主體往往是各自為政，很少出現(xiàn)互相合作，對同一對象反復審計同樣內容的現(xiàn)象屢見不鮮，這些不僅嚴重浪費了國有企業(yè)的審計資源，增加了審計成本，影響了審計效率和審計效果，同時也給國有企業(yè)帶來了不少困擾。

3.國有企業(yè)內部審計與外部審計缺乏有效、及時的信息溝通

眾所周知，出于審計分工的需要，國有企業(yè)的審計工作主要由內部審計、外部審計（注冊會計師審計、政府審計）來完成，雖然其審計目標不一樣，但是國有企業(yè)內部審計仍然可以在開展審計工作的過程中積極利用外部審計的工作，提高審計效率、降低審計成本。但是現(xiàn)實當中，國有企業(yè)內部審計與外部審計缺乏有效、及時的信息溝通的渠道，沒有能及時的分享各自的審計發(fā)現(xiàn)的問題，沒有共享審計結果、審計建議。

三、構建國有企業(yè)審計監(jiān)督協(xié)同機制的理論分析

從本質上來說，國有企業(yè)內部審計扮演著國有企業(yè)內部監(jiān)督的角色，隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，國有企業(yè)內部審計也將被賦予更多的使命，然而由于國有企業(yè)內部審計存在的上述問題，已經(jīng)難以滿足這種需求，因此國有企業(yè)內部審計應該探索一條新的發(fā)展道路。

結合國有企業(yè)監(jiān)督機制的發(fā)展史，如：國有企業(yè)稽查特派員制度、國有企業(yè)監(jiān)事會制度、國有企業(yè)財務監(jiān)督制度等，不難發(fā)現(xiàn)：任何一種孤立的監(jiān)督制度已不能滿足對國有企業(yè)實現(xiàn)全面監(jiān)督的需求，不能對國有企業(yè)的管理層實現(xiàn)有效的監(jiān)督，不能有效的防止國有資產(chǎn)的流失。

因此，本文建議構建國有企業(yè)內部審計監(jiān)督協(xié)同機制，在協(xié)同合作的理念指導下，國有企業(yè)內部審計部門要加強與注冊會計師審計、政府審計的協(xié)作關系，保持有效、及時的溝通渠道，整合國有企業(yè)的審計資源、降低審計成本，實現(xiàn)審計信息的共享，提高審計效率、審計效果。

四、構建國有企業(yè)審計監(jiān)督協(xié)同機制的具體策略

1.明確內部審計部門的定位，強化其審計監(jiān)督權

國有企業(yè)可以根據(jù)自身的需要成立審計委員會、審計監(jiān)察部、審計部等，但是無論是哪種形式，都應該在公司章程當中明確內部審計部門的地位和職責，內部審計部門應該由董事長直接領導，審計結果應直接向董事長匯報，至少每年出具一份內部審計鑒證報告，向董事長報告跟蹤審計的結果以及審計建議落實的情況，此外，還要賦予內部審計部門與外部審計部門進行協(xié)作的權利和義務，從公司的制度層面予以充分的保障。

2.建立國有企業(yè)內部審計與外部審計開展協(xié)同合作的工作機制

建立國有企業(yè)內部審計與外部審計開展協(xié)同合作的工作機制可以從以下兩個方面入手：第一、國有企業(yè)應該通過制度化建設，建立國有企業(yè)內部審計協(xié)同監(jiān)督管理規(guī)定，包括工作規(guī)定、具體準則、實務指南等，構建國有企業(yè)內部審計與外部審計的協(xié)同合作機制，要明確內部審計部門與注冊會計師審計、政府審計在協(xié)同機制當中各自的職責，突出國有企業(yè)內部審計部門在協(xié)作機制當中的地位；第二、在具體開展內部審計工作當中，要在協(xié)同理念的指導下優(yōu)化其內部審計工作流程，這主要表現(xiàn)為：內部審計開展協(xié)同合作機會的識別，審計目標、審計方向、審計范圍的確定，審計要素的配置，審計工作的具體實施，審計協(xié)同的控制與反饋，以此來提高內部審計與外部審計協(xié)同合作的工作效率。

3.建立并保持有效的審計信息共享渠道

首先，國有企業(yè)高層領導應該重視審計信息化建設，增加審計信息化建設的預算，由內部審計部門牽頭成立相應的工作小組負責建立并維護與外部審計的溝通渠道，這種渠道應該是計算機網(wǎng)絡化的，以便實現(xiàn)信息的及時傳遞，當然也要加強這種渠道的安全性，防止泄露；其次，結合國有企業(yè)內部審計與外部審計協(xié)同的需要，與相關軟件公司開發(fā)審計作業(yè)軟件，制定統(tǒng)一的審計工作底稿、審計報告模板等；再次，還要建立聯(lián)網(wǎng)審計協(xié)同網(wǎng)絡，以便內部審計部門可以及時調閱會計師事務所、政府審計機關當中與本企業(yè)有關的審計信息，并積極與會計師事務所、政府審計機關展開有效合作，實現(xiàn)審計信息的動態(tài)化；最后要不斷引進、培養(yǎng)復合型的審計人才以及提高現(xiàn)有內部審計人員對信息化審計技術的運用能力，以便其更好的參與內部審計協(xié)同工作。（作者單位：北京工商大學商學院）

參考文獻：

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