探討城市燃氣初裝費會計及稅務(wù)問題

曹波

摘 要：隨著我國對燃氣的大力開發(fā)，以及西氣東輸工程、川氣東送工程的建設(shè)完工，城市燃氣使用量發(fā)生了巨大變化，燃氣的使用人數(shù)也越來越多。燃氣行業(yè)已經(jīng)成為我國國有投資中最重要的一部分。目前，燃氣行業(yè)的投資主體已經(jīng)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，其中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也發(fā)生了重大的變化。但是，人們對城市燃氣的初裝費會計和稅務(wù)問題有不同的意見，產(chǎn)生了分歧，導(dǎo)致很多問題的出現(xiàn)。本文從城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題方面入手，分析其存在的具體問題，為城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)的發(fā)展提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：城市燃氣；初裝費；會計及稅務(wù)；燃氣管道；新型能源

隨著外資以及國有資產(chǎn)等資金競相進入燃氣行業(yè)，我國的城市天然氣發(fā)展速度不斷加快。很多燃氣企業(yè)已經(jīng)邁入市場化和資本化領(lǐng)域，開始融資上市。但是，城市的燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題，一直是財務(wù)人員和審計評估人員工作上的難點，本文對燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題進行探討，希望能夠為解決燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題提供幫助。

一、城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題明細

城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題普遍存在，影響了整個燃氣企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)以往的燃氣企業(yè)發(fā)展情況，分析其初裝費會計以及稅務(wù)方面存在的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

第一，庭院管網(wǎng)的費用計入燃氣企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，不符合燃氣企業(yè)的收入成本配比的原則。例如，重慶燃氣集團在第一次發(fā)行的股票說明書上就提到，城市燃氣初裝費的毛利率為100%，這顯然就和實際情況不相符。

第二，城市燃氣企業(yè)的稅務(wù)稽查問題明細主要提出要維護稅法的權(quán)威，加強稅法的執(zhí)行力度，提高稅務(wù)管理水平；對于城市燃氣企業(yè)的稅務(wù)問題，設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，調(diào)動專門的稅務(wù)管理人員進行管理[1]。隨著社會的發(fā)展和燃氣工程的建設(shè)實施，燃氣已經(jīng)成為城市中不可缺少的生活用品。目前，世界各國都強調(diào)節(jié)約減排，利用新能源，因此，我國也十分重視在燃氣使用中進行節(jié)約減排，對能源循環(huán)利用，發(fā)展新能源，取代不可再生能源。城市的天然氣管道，是方便運輸天然氣的非常便利的方法，城市燃氣使用要鋪設(shè)燃氣管道。天然氣管道已經(jīng)成為城市居民日常生活中不可缺少的一部分，也逐步進入商業(yè)等領(lǐng)域。

二、城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題處理方法

針對城市燃氣初裝費會計和稅務(wù)中存在的問題，筆者提出以下解決燃氣初裝費會計和稅務(wù)問題的方法。

（一）城市燃氣初裝費會計問題處理方法

燃氣在城市中廣泛應(yīng)用之后，我國的城市燃氣初裝費一直都沒有統(tǒng)一，也沒有規(guī)范的會計規(guī)定。全國各地的城市燃氣的初裝費會計標(biāo)準之間的差距非常大，對于處理原則也是一變再變。最早，我國把燃氣企業(yè)劃分為國有事業(yè)單位，在此背景下，城市燃氣初裝費用不納入燃氣企業(yè)的收入之中，而是劃分到其他的項目中。隨著對燃氣行業(yè)的改革，目前，我國確定了燃氣行業(yè)的初裝費的會計計算方式。

針對城市燃氣初裝費會計問題處理，主要通過以下方面進行分析研究，具體分為兩種：

第一，將初裝費納入遞延收益之中[2]。初裝費納入遞延收益中是根據(jù)我國財政部[2003]16號文件決定的一項措施。主要用于燃氣初裝費的計算，文件為《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)會計處理的規(guī)定》，文件規(guī)定將燃氣企業(yè)和我國相關(guān)部門的規(guī)定以及收費標(biāo)準、合同約定中規(guī)定的城市燃氣初裝費會計，納入遞延收益項目之中，按照國家的有關(guān)規(guī)定，科學(xué)合理的進行推銷和平均攤銷。在計算的過程中，要對收益進行分期確認。比如，我國的深圳燃氣公司，就是將城市燃氣的初裝費會計納入遞延收益之中，采用期限的平均攤銷方式進行計算。這種計算方法的特點，主要是對城市燃氣的初裝費進行明確的性質(zhì)介紹。城市燃氣初裝費作為我國燃氣企業(yè)經(jīng)營收益的根本，這樣的處理有效避免出現(xiàn)城市燃氣初裝費在劃分上的主觀性，保證劃分的科學(xué)合理。但是，卻忽略了我國《物權(quán)法》中的相關(guān)規(guī)定，以及法律權(quán)屬規(guī)定。城市燃氣初裝費的資產(chǎn)形成，以及所有權(quán)歸屬，在我國的法律規(guī)定中，都屬于燃氣企業(yè)所有。

第二，通過對城市燃氣的初裝施工收入，以及成本進行計算[3]。通過對城市燃氣的初裝施工收入，以及成本進行計算的方法，將城市燃氣初裝費用納入到施工收入以及成本投資項目中。依據(jù)我國頒布的《企業(yè)會計準則——建造合同》，依據(jù)其中的完工百分比的方法，進行合同確認，對合同收入進行保障，并對合同的費用進行確認。對城市燃氣的初裝施工收入，以及成本進行計算的方法，已經(jīng)成為現(xiàn)在我國燃氣企業(yè)主要的計算方法，主要目的是將城市燃氣初裝費用定性到經(jīng)營內(nèi)容領(lǐng)域，實現(xiàn)城市燃氣出裝費用會計的經(jīng)營行為。比如，我國的眾多的燃氣企業(yè)都采用通過對城市燃氣的初裝施工收入以及成本投入，進行城市燃氣初裝費用的計算。所以說，我國燃氣行業(yè)關(guān)于城市燃氣出裝費用的兩種計算方法各有特點，對于城市燃氣行業(yè)的發(fā)展具有重要的促進作用。

第三，關(guān)于城市燃氣初裝費的規(guī)定、成果和內(nèi)容的歸屬權(quán)問題[4]。通過我國專家學(xué)者的研究，對于城市的燃氣初裝費用會計，以及稅務(wù)問題處理必須從城市燃氣管道的結(jié)構(gòu)、組成、范圍，以及施工完成的成果方面進行研究分析。結(jié)合我國的法律規(guī)定，以及行業(yè)規(guī)定，我們了解到關(guān)于城市燃氣初裝費的規(guī)定、成果和內(nèi)容的歸屬權(quán)，屬于燃氣企業(yè)。

（二）城市燃氣稅務(wù)問題的處理方法

城市燃氣稅務(wù)問題的處理主要從以下幾個方面進行。

第一，城市燃氣稅務(wù)問題的籌劃。

隨著現(xiàn)代企業(yè)對財務(wù)管理制度的加強，以及企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求，更多的企業(yè)對投入成本進行控制。在這樣的背景之下，企業(yè)開始重視稅金成本，納稅籌劃成為企業(yè)降低稅金成本的有效手段之一。城市中的燃氣用戶在購入燃氣時，一般通過IC卡進行使用，IC卡一般由燃氣企業(yè)向企業(yè)用戶專門銷售，IC卡中記錄了城市燃氣用戶的信息，這樣能夠方便燃氣企業(yè)對燃氣用戶進行管理，實現(xiàn)管理的信息化[5]。但是盡管有諸多的優(yōu)點，但是IC卡的銷售對于稅金的增加，依然產(chǎn)生了巨大的影響，使稅金增加了20%，燃氣企業(yè)的增值稅不斷激增。

第二，城市燃氣稅務(wù)問題的籌劃措施。

目前，我國的燃氣的稅率為14%，因此，燃氣企業(yè)在對燃氣用戶的預(yù)收費用方面，根據(jù)超標(biāo)的金額，對這些預(yù)收費用進行分期確認，通過分期的方式，對城市燃氣企業(yè)的增值稅中的銷項稅、企業(yè)所得稅等進行分析計算[6]。對于這類稅款的納稅人中規(guī)模較小的納稅人，將企業(yè)燃氣灶具的稅率調(diào)整為17%，對于規(guī)模較小的納稅人的企業(yè)燃氣灶具的稅率調(diào)整為3%。通過這種方式，對于計算稅率、燃氣的銷售額，以及燃氣企業(yè)的增值率為依據(jù)進行計算。

第三，城市燃氣企業(yè)的營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃措施。

通過燃氣用戶所繳納的城市燃氣初裝費，以及安裝時的安裝材料成本費用，依據(jù)這兩者之間的差額進行稅務(wù)籌劃。因為在城市燃氣安裝材料的選擇過程中，很難對安裝材料具體在安裝中的那一部分投入使用進行區(qū)分，對于管道安裝中的固定資產(chǎn)應(yīng)用，是否在燃氣用戶的管道安裝中進行核算等問題，難以界定，因此，我國燃氣企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)通常采用預(yù)先扣除進項稅的措施，在對燃氣安裝材料進行領(lǐng)取時，結(jié)合安裝材料的使用途徑，進行扣繳相應(yīng)的進項稅。

第四，城市燃氣企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃措施

在進行籌劃時，要注意項目費用是否科學(xué)、合理，所采用的票據(jù)是否合法、規(guī)范。由于我國的燃氣企業(yè)屬于公共事業(yè)的范疇，關(guān)系到我國人民的生產(chǎn)生活，以及企業(yè)生產(chǎn)情況。因此，我國稅務(wù)機關(guān)在對燃氣企業(yè)進行所得稅的稅務(wù)籌劃時，十分謹慎小心。我國的燃氣企業(yè)的各項稅收標(biāo)準，都是根據(jù)國家制定的稅收規(guī)定，在具體的實施過程中一定要嚴格執(zhí)行，確保燃氣企業(yè)的稅務(wù)籌劃落到實處。

結(jié)束語

隨著我國能源結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，城市燃氣已經(jīng)成為人們使用最為廣泛的一種能源。因此，對燃氣初裝費會計及稅務(wù)問題的處理也成為燃氣企業(yè)發(fā)展的重要問題。完善燃氣企業(yè)對燃氣初裝費會計的核算，優(yōu)化其稅務(wù)問題，顯得尤為重要。分析城市燃氣的初裝費的來源，以及相關(guān)的會計審計制度，提出了城市燃氣的企業(yè)初裝費的具體費用細則，以及相關(guān)的稅務(wù)處理模式。在會計預(yù)算上，實現(xiàn)預(yù)算費用的精準化，在稅務(wù)方面，采取準確的計算方法。完善燃氣企業(yè)征收企業(yè)所得稅的方法，并且逐步推廣應(yīng)用。筆者希望更多的專業(yè)人士能投入到該課題研究中，針對文中存在的不足，提出指正建議，為解決城市燃氣初裝費會計及稅務(wù)問題做出重要的共享。（作者單位：大連燃氣集團有限公司）

參考文獻：

[1] 賀謙.關(guān)于燃氣企業(yè)稅務(wù)會計的幾點思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2012，19：56-57.

[2] 張愛肖.城市燃氣初裝費會計、稅務(wù)問題探討[J].會計之友，2012，30：111-112.

[3] 羅聯(lián)布.城市管道燃氣初裝費的會計稅務(wù)處理探析[J].商業(yè)會計，2013，08：17-18.

[4] 張艷紅.淺談對燃氣企業(yè)稅務(wù)會計的幾點思考[J].中國外資，2013，09：203.

[5] 陳雪松.城市燃氣行業(yè)初裝費收入確認探析[J].中國總會計師，2011，09：116-117.

[6] 張明娣.燃氣企業(yè)稅務(wù)會計的幾點思考[J].科技經(jīng)濟市場，2015，04：202-203.