對中職《會計基礎(chǔ)》教材若干問題的探討

葉麗堅

[摘 要]會計基礎(chǔ)是中職會計專業(yè)的入門課程，其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)是否合理直接關(guān)系到教學(xué)效果的實現(xiàn)。筆者從事中職《會計基礎(chǔ)》課程教學(xué)多年，在多年的教學(xué)工作中發(fā)現(xiàn)，目前大多數(shù)的會計基礎(chǔ)教材普遍存在一些不符合學(xué)生認知特點，不符合實際工作需要的內(nèi)容，這些內(nèi)容會影響到老師的教學(xué)、學(xué)生理論水平和操作技能的提高。因此，筆者在文章列舉了自己在《會計基礎(chǔ)》課程教學(xué)中發(fā)現(xiàn)的會計基礎(chǔ)教材的若干問題，并對這些問題提出了相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]會計基礎(chǔ)教材；會計等式；銀行存款；定期存款；銀行存款余額調(diào)節(jié)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.40.165

會計基礎(chǔ)是中職會計專業(yè)的入門課程，其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)是否合理直接關(guān)系到教學(xué)效果的實現(xiàn)。因此教材建設(shè)是中職教育教學(xué)改革的重要環(huán)節(jié)，中職會計教材作為體現(xiàn)中職教育特色的知識載體和教學(xué)的基本工具，直接關(guān)系到中職教育能否為一線崗位培養(yǎng)符合要求的應(yīng)用型人才。尤其中職學(xué)生普遍存在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)差、理解能力較差等問題，而會計又是比較專業(yè)的學(xué)科。因此，教材內(nèi)容設(shè)計直接關(guān)系到學(xué)生對會計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和操作技能的提高。筆者在會計基礎(chǔ)課程的多年教學(xué)過程中，發(fā)現(xiàn)一般的會計基礎(chǔ)教材都存在以下一些問題，本文針對會計基礎(chǔ)教材存在的一些問題進行探討并提出建議，旨在教學(xué)中和編寫教材中作參考。

1 對一些關(guān)鍵概念表述前后不一致的問題——關(guān)于收入、費用和利潤三要素的關(guān)系問題

一般的會計基礎(chǔ)教材對收入、費用和利潤三要素關(guān)系的描述為收入-費用=利潤，這種描述已經(jīng)受到很多學(xué)者和專家的質(zhì)疑，筆者也認為這種描述不準確，因為這種表述導(dǎo)致教材中收入和費用的含義前后不一致。教材在講授會計要素時對收入和費用的定義是按會計準則進行定義的，表述為收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；費用是企業(yè)在日常活動中的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，很明顯教材中收入和費用是狹義的收入和費用，不包括得利和損失；而教材在講授收入、費用和利潤的關(guān)系時表述為：收入-費用=利潤，公式中的收入和費用是包括得利與損失的，即公式中的收入和費用屬于廣義的收入和費用。這就造成在講授會計等式時的收入和費用的范圍與講授會計要素時的收入和費用的范圍是不同，給學(xué)生學(xué)習(xí)帶來困惑。例如，在一本會計考證輔導(dǎo)書上有這樣的一道判斷題：收入-費用=利潤（ ）。要求學(xué)生判斷題目描述是對還是錯的，對在括號中打“√”，錯則在括號中打“×”。對于這道題的答案有人認為是對的，有人認為是錯的，其中輔導(dǎo)書的標準答案就認為是錯的，而學(xué)生和大部分老師認為是對的。筆者認為這道題的兩種答案都有道理，認為是對的理由是：收入-費用=利潤是書本中的其中一條會計等式；認為是錯的理由是：會計準則對收入和費用的定義是狹義的范圍，不包括得利和損失；而收入-費用=利潤公式中的收入和費用是包括得利與損失的，即公式中的收入和費用屬于廣義的收入和費用。這就是說，這道題的答案決定于出題人的意圖，出題人認為公式中的收入和費用的為狹義范圍，則這道題的答案是錯的，出題人認為公式中的收入和費用的定義是廣義的范圍，則這道題的答案是對的。這就說要回答這個問題得先了解出題人的意圖。所以筆者建議在編寫教材時關(guān)鍵概念含義前后表述要一致。將會計等式表述為收入-費用+得利-損失=利潤，這樣既使收入和費用的定義符合會計準則、會計長遠等式符合全面收益觀；也解決了收入和費用的概念表述前后不一致的問題，有利于學(xué)生學(xué)習(xí)。

2 對一些關(guān)鍵概念表述含混不清的問題——關(guān)于銀行存款與其他貨幣資金的定義問題

一般的會計基礎(chǔ)教材對銀行存款的定義是：銀行存款是指企、事業(yè)單位存放在銀行或其他金融機構(gòu)中的貨幣資金，筆者認為這樣的定義與其他貨幣資金的定義含混不清，從教材中銀行存款的定義可看出銀行存款是根據(jù)存放地點來定義的，是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)貨幣資金，但其他貨幣資金不也是存放在銀行及其他金融機構(gòu)嗎？教材對其他貨幣資金的定義是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。這樣含混不清的銀行存款和其他貨幣資金的定義，必然會增加學(xué)生學(xué)習(xí)的困惑，造成有些學(xué)生畢業(yè)后在實際工作中不能很好地區(qū)分銀行存款與其他貨幣資金的情況。所以筆者建議對銀行存款和其他貨幣資金的定義應(yīng)明確兩者的區(qū)別，根據(jù)賬戶種類與用途進行定義。如銀行存款是指企、事業(yè)單位存放在銀行或其他金融機構(gòu)中的基本存款和一般存款賬戶中未指明用途的貨幣資金，其他貨幣資金是指企業(yè)存放在臨時存款賬戶和專用存款賬戶的指明了用途的貨幣資金。這樣定義對銀行存款和其他貨幣資金就容易區(qū)分，且實際也主要是依據(jù)存放地點（其實是指賬戶種類）和用途來區(qū)別的。

3 對一些實際問題避而不談的問題——關(guān)于定期存款的處理問題

在實際工作中，很多企業(yè)為了提高貨幣資金的收入率，會將暫時不用的存款轉(zhuǎn)作定期，但對定期存款的歸屬，因為《企業(yè)會計制度》沒有明確表述應(yīng)該如何處理，所以一般的會計基礎(chǔ)教材就對這些經(jīng)常發(fā)生的實際問題避而不談，導(dǎo)致學(xué)生在實際操作中無所適從，學(xué)生在實際工作中各自都按自己的分析理解去處理，因此做法有多種，有的劃分作銀行存款，有的劃分作其他貨幣資金，有的還劃作投資等，筆者建議在編寫教材時，編者應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》對“銀行存款”和“其他貨幣資金”內(nèi)容的規(guī)定，綜合實際中大家數(shù)人的意見和做法，給出一個歸屬劃分的態(tài)度，筆者個人認為定期存款也應(yīng)根據(jù)上面提到的銀行存款與其他貨幣資金的定義來分別劃歸銀行存款與其他貨幣資金，對未指明用途的定期存款記作銀行存款，對已經(jīng)明確用途的記作其他貨幣資金。

4 對一些知識內(nèi)容安排不符合學(xué)生認知規(guī)律的問題——資產(chǎn)負債表與利潤表編制順序問題

會計基礎(chǔ)是中職會計專業(yè)的入門課程，學(xué)生初次接觸這門課程，沒有接觸過企業(yè)的實際知識，因此要求編寫教材時一要符合學(xué)生的認知順序，二要符合學(xué)生的認知水平。但是現(xiàn)在的中職會計基礎(chǔ)教材對此考慮不夠，在內(nèi)容順序的安排上有不符合學(xué)生的認知順序的，有不符合學(xué)生認知水平的。內(nèi)容安排不符合學(xué)生的認知順序的，如一般的會計基礎(chǔ)教材在講授會計報表的編制時，都是先教授資產(chǎn)負債表的編制，然后再教授利潤表的編制，筆者認為這種排序不符合學(xué)生認知順序，不符合實際操作順序。實際中是先編制利潤表然后再編制資產(chǎn)負債表，因為資產(chǎn)負債表中的未分配利潤的填寫需要利潤表中的數(shù)據(jù)，教材中這樣編排會給學(xué)生錯覺，是先編制資產(chǎn)負債表再編制利潤表。所以筆者建議在編寫會計基礎(chǔ)教材時應(yīng)改變這種順序，根據(jù)學(xué)生的認知特點，順應(yīng)實際操作，對部分知識點進行適當(dāng)調(diào)整順序，使學(xué)生產(chǎn)生先編制利潤表，再編制資產(chǎn)負債表的直觀印象，也使教材內(nèi)容與實際操作相一致；內(nèi)容安排不符合學(xué)生的認知水平的，如一般的會計基礎(chǔ)教材第一章的總論部分，都包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6個會計要素，還包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計基本前提和會計基礎(chǔ)以及會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容。在會計基礎(chǔ)開課的前兩周，就闡述會計假設(shè)及其作用，以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、實質(zhì)重于形式等概念，這些內(nèi)容對于學(xué)生來說，非常難以理解和掌握。筆者建議對于會計基本前提、會計基礎(chǔ)及會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容，排列在教材的后面。

5 對一些業(yè)務(wù)舉例與實際不相一致的問題——關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制舉例問題

一般的會計基礎(chǔ)教材在講授銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例時，都是假定未達賬項均發(fā)生于本期的情況，也就是把某一會計期間一方已入賬而另一方未入賬的所有款項認定是本期的未達賬項。這種表述與實際不相符，現(xiàn)實工作中，企業(yè)每月都會發(fā)生未達賬項。因此有些款項雖然在本期的銀行對賬單與本期的銀行存款日記賬上并不是同時存在，但是這些款項已經(jīng)于前期在對方賬面上有記錄，因而這些賬項并不是本期的未達賬項，而是前期至本期的已達賬項。實際不符容易造成學(xué)生在確定未達賬項時常常會陷入兩個誤區(qū)： 第一個誤區(qū)是認為某一會計期間一方入賬而另一方未入賬的所有款項一定就是本期的未達賬項。例如銀行在10月份已將本期的銀行存款利息計入企業(yè)存款賬戶，因此在給企業(yè)的對賬上記錄了該筆業(yè)務(wù)，但是企業(yè)由于在當(dāng)月尚未收到結(jié)算憑證而沒有記為銀行存款的增加，因此銀行存款日記賬上沒有該筆業(yè)務(wù)，所以此項業(yè)務(wù)就是10月份的未達賬項。在 11月份企業(yè)收到了該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)結(jié)算憑證時，對這筆存款利息作為銀行存款的增加，因此11月的銀行存款日記賬上記錄了該筆業(yè)務(wù)，而在 11月份銀行開給企業(yè)的對賬單上則沒有此項業(yè)務(wù)。因此，該筆存款利息業(yè)務(wù)就很容易被誤認為是 11月份的未達賬項，實際上這筆業(yè)務(wù)是已達賬項，故在編制11月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時不得將其作為未達賬項處理。第二個誤區(qū)認為編制本期銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達賬項均是本期產(chǎn)生的。這里所稱的未達賬項是指截至本期一方入賬而另一方尚未入賬的款項，具體包括本期產(chǎn)生的未達賬項和前期產(chǎn)生而本期仍未到達的賬項即跨月份的未達賬項。所以筆者建議在編寫會計基礎(chǔ)教材時應(yīng)符合實際操作，以實際發(fā)生的事例作案例。

會計基礎(chǔ)教材的上述問題，不是某一版本的教材問題，是大多數(shù)教材都存在的問題，處理好這些問題是解決學(xué)生入門難問題的方法之一?？傊还苁墙滩牡脑O(shè)計編寫，還是教材內(nèi)容的表達，其對象主體都是學(xué)生。所以對中職會計教材的編寫要符合中職學(xué)生特點：中職學(xué)生理論基礎(chǔ)比較差，理解能力差，但一般比較活潑好動，思維敏捷，動手能力較強，另外中職學(xué)生在學(xué)習(xí)上以能使自己獲得一技之長，將來找個好工作作為學(xué)習(xí)的動力，學(xué)習(xí)內(nèi)容選擇上考慮最多的是知識和能力對將來的工作的有用性，他們更多想學(xué)到實用理論和技能、積累從事職業(yè)需要的工作經(jīng)驗，提高社會適應(yīng)能力所以中職學(xué)生對直觀性的技能容易掌握，而對很多抽象、空洞的專業(yè)理論無法理解。對上述一些相關(guān)概念表述前后不一致、含混不清、避而不談、舉例與實際不符等問題必然會影響到學(xué)生理論知識和操作技能的提高。因此在編寫教材時要不斷完善教材內(nèi)容，如定期存款的歸屬的科目；要結(jié)合實際進行案例分析，如銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例；對基本概念表述要準確、清楚，如銀行存款的概念。

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