“營(yíng)改增”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃的若干思考

陳瑛

[摘 要]交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅中的試點(diǎn)行業(yè)，最先體驗(yàn)到了營(yíng)業(yè)稅改增值稅所帶來的變化：通過該舉措開展稅收籌劃，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。雖然營(yíng)業(yè)稅改增值稅給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來了不少的益處，但同時(shí)也對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)造成了一定的影響。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.097

國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部于2013年頒布實(shí)施了《關(guān)于全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，最先享受營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)分別是交通運(yùn)輸行業(yè)及一小部分的服務(wù)行業(yè)。這次營(yíng)業(yè)稅改增值稅的目的是整改稅收方法，以防止?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征稅，降低行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，縱觀各地區(qū)和各行業(yè)近年來的營(yíng)業(yè)稅改增值稅情況，有的企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理水平不高，在稅制改革實(shí)施后，稅收負(fù)擔(dān)非但未降，反而呈上漲趨勢(shì)，企業(yè)贏利不容樂觀。因此要求服務(wù)業(yè)應(yīng)細(xì)致全面的掌握營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，并融入稅收籌劃工作中。

1 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

1.1 有利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的貫徹落實(shí)，打通了增值稅抵扣鏈條；對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)而言，未來發(fā)展中將致力于降低應(yīng)稅服務(wù)成本，吸收各類相關(guān)資源，以不斷增強(qiáng)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，從而實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的發(fā)展。可以說，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

1.2 降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，保障了稅收征管

企業(yè)實(shí)施增值稅納稅時(shí)，無法在服務(wù)業(yè)內(nèi)獲取增值稅專用發(fā)票，所以不能抵扣該部分的進(jìn)項(xiàng)稅額。而隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，消除了服務(wù)業(yè)企業(yè)的這一障礙，可向購買服務(wù)的下游一般納稅人企業(yè)提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，降低了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

1.3 促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)鏈分工

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，最常見的做法就是對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新，增加設(shè)備采購數(shù)量，這對(duì)于上游修理修配業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用。同時(shí)，還使企業(yè)向其他一般納稅人企業(yè)購買應(yīng)稅勞務(wù)，這不僅增加了上游企業(yè)的業(yè)務(wù)量，而且還降低了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保障了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此外，上下游產(chǎn)業(yè)鏈的打通使行業(yè)分工越來越細(xì)化，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)鏈持續(xù)健康發(fā)展十分有利。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

雖然營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，給服務(wù)業(yè)帶來了一定的好處，但任何事物有利有弊，此政策也不例外，下面就簡(jiǎn)單陳述其對(duì)服務(wù)業(yè)造成的影響。

2.1 對(duì)服務(wù)業(yè)管理模式的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，促進(jìn)了多數(shù)企業(yè)管理模式的創(chuàng)新和不斷完善。財(cái)務(wù)部門管理水平的提升也一定程度上增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率?，F(xiàn)階段，由于我國(guó)服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平還有待進(jìn)一步提升，尤其是稅務(wù)管理，還有一些存在的問題，如發(fā)票的不規(guī)范使用、繳納籌劃力度不夠等。營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)現(xiàn)后，大部分企業(yè)出于對(duì)自身利益的考慮，積極地調(diào)整和完善自己的經(jīng)營(yíng)管理模式。

2.2 對(duì)企業(yè)效益的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，一定程度上制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入與利潤(rùn)，從而造成企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。該政策造成的負(fù)面影響具體體現(xiàn)在：影響了服務(wù)業(yè)的銷售業(yè)務(wù)；影響了企業(yè)整體收入；降低了大部分企業(yè)的利潤(rùn)收入，并且超出成本降低的幅度，最終降低了企業(yè)的贏利水平。營(yíng)業(yè)稅和增值稅具備獨(dú)立的屬性，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，但營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，并未調(diào)整定價(jià)體系，多數(shù)企業(yè)將高額營(yíng)業(yè)資金轉(zhuǎn)為銷售資金，這就大大降低了發(fā)票方的收入，利潤(rùn)也相對(duì)減少。

3 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的稅收籌劃策略

3.1 保證各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的有效利用

營(yíng)業(yè)稅改增值稅中涉及了大量的關(guān)于增值稅稅收方面的優(yōu)惠政策，實(shí)際使用這些優(yōu)惠政策過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)局與部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定要求，明確詳細(xì)的優(yōu)惠備注，只有這樣才能享受更多的稅收優(yōu)惠。由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策中還不存在明確規(guī)定的優(yōu)惠政策，所以我們應(yīng)積極創(chuàng)造有利于該優(yōu)惠政策形成的條件，以此享受大量的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，進(jìn)行稅收籌劃過程中，除了要緊跟營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的形勢(shì)走向外，還必須充分分析企業(yè)的稅負(fù)狀況，以企業(yè)整體角度為出發(fā)點(diǎn)，考慮所有相關(guān)的負(fù)稅。服務(wù)業(yè)納稅籌劃時(shí)，應(yīng)及時(shí)掌握了解所得稅的變化因素，從而明確規(guī)范合理的稅收計(jì)劃。

3.2 明確規(guī)范的納稅籌劃方案

營(yíng)業(yè)稅改增值稅提出，服務(wù)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，跟蹤掌握政策的變化，加強(qiáng)稅收籌劃工作的優(yōu)化；會(huì)計(jì)賬目處理過程中必須根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行；制定稅收籌劃方案時(shí)，不能僅僅將稅收降低作為最終計(jì)劃，還應(yīng)深入細(xì)致的分析研究成本；稅收籌劃的支出不得高于稅收籌劃后產(chǎn)生的效益，若實(shí)際確實(shí)高于稅收籌劃后的效益，那么就不能使用已經(jīng)制訂的方案。此外，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)掌握了解時(shí)間價(jià)值因素，側(cè)重于延遲納稅產(chǎn)生的效益。

3.3 科學(xué)確定納稅人身份，實(shí)行稅收籌劃

隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，相關(guān)稅收者的身份也相繼有了一定的變化，從之前的納稅者變成了增值稅的納稅者。從應(yīng)稅的有關(guān)規(guī)定可以看出，只要行業(yè)銷售額達(dá)到500萬以上應(yīng)按6%的稅率繳納增值稅，對(duì)于銷售額在500萬以下的小規(guī)模企業(yè)，一般很少納稅，其稅額無法抵扣。在一般的納稅者中，增值稅的管理工作十分繁雜，所以企業(yè)實(shí)際投入了大量的人力和財(cái)力開展這項(xiàng)管理工作，致使企業(yè)納稅成本不斷上漲。對(duì)于該情況，要求服務(wù)業(yè)納稅過程中，科學(xué)選擇納稅人，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，盡可能地避免納稅成本上漲。

3.4 構(gòu)建規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系，強(qiáng)化稅務(wù)管理

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一大形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建規(guī)范完善的核算體系，比如增值稅和稅額的抵扣等方面的稅收，企業(yè)在日常財(cái)務(wù)核算工作中應(yīng)注重增值稅的繳納計(jì)算方式，掌握營(yíng)業(yè)稅改增值稅后核算體系的變化情況。由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來的影響是全面的，尤其關(guān)注服務(wù)業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此企業(yè)應(yīng)將重心放在財(cái)務(wù)核算體系的規(guī)范上；此外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)稅務(wù)管理也提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)做好稅務(wù)管理這項(xiàng)工作，明確相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，從而提高企業(yè)稅務(wù)水平，獲取更高的利益。

3.5 科學(xué)安排納稅時(shí)點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，從我國(guó)征管角度而言，若服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中需開增值稅發(fā)票，那么就需要在申報(bào)繳納的增值稅時(shí)提前進(jìn)行繳納，因此進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，服務(wù)業(yè)應(yīng)科學(xué)安排開票試點(diǎn)及回款的時(shí)間，同時(shí)還要避免企業(yè)過多墊支稅款的行為，因此申報(bào)時(shí)應(yīng)分別安排開票試點(diǎn)及回款的時(shí)間。

4 結(jié) 論

綜上所述可知，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅籌劃由于受到了各類因素的影響，因此進(jìn)行納稅籌劃過程中應(yīng)綜合考慮納稅籌劃成本，確立銷售分公司的成本，費(fèi)用轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)積極探索納稅籌劃的平衡點(diǎn)，切實(shí)保證納稅籌劃的有效性。任何企業(yè)中，財(cái)務(wù)工作都十分的重要，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也是如此。所以要求財(cái)務(wù)工作人員不斷提升自身的知識(shí)水平與職業(yè)素養(yǎng)，按照新政策更好地開展工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期的效益。此外，納稅籌劃具有綜合性特點(diǎn)，服務(wù)業(yè)應(yīng)做好深入細(xì)致的分析，發(fā)揮納稅籌劃的作用，提高納稅籌劃的關(guān)注度，這是納稅籌劃工作順利開展的前提保障。

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