國(guó)際工程稅收籌劃與管理探析

劉詠梅

摘 要：經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展給各個(gè)行業(yè)都帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國(guó)際大型工程承包已經(jīng)日益增多，我國(guó)企業(yè)也面臨著很多法律、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)等方面的問(wèn)題。企業(yè)可以合理地進(jìn)行稅收籌劃，避免因過(guò)重的稅收阻礙自身的發(fā)展。國(guó)際稅收涉及的項(xiàng)目有很多，文章僅從國(guó)際上較為通用的國(guó)際工程項(xiàng)目進(jìn)行研究，從基本概念入手，簡(jiǎn)介了稅收籌劃的步驟，從國(guó)內(nèi)部分和國(guó)外部分兩方面探討如何對(duì)相關(guān)稅收進(jìn)行籌劃和管理。

關(guān)鍵詞：國(guó)際工程 稅收 籌劃 管理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）05-131-02

引言

稅收籌劃的目的就是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本，從而提升其綜合競(jìng)爭(zhēng)力，目前這種稅收籌劃的手段已經(jīng)被各國(guó)普遍使用。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)際工程也日益增多，對(duì)外承包工程項(xiàng)目稅收及期間發(fā)生的費(fèi)用籌劃問(wèn)題已經(jīng)引起了各國(guó)政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)的重視，跨國(guó)對(duì)外承包工程的承包商更是將其視為降低自身經(jīng)營(yíng)成本的關(guān)鍵，但是稅收籌劃涉及到的因素很多，因此稅收籌劃效果也會(huì)大不相同。本文將研究對(duì)象定為國(guó)際上較為通用的國(guó)際工程項(xiàng)目中的主要稅收，結(jié)合實(shí)踐過(guò)程中存在的各種問(wèn)題進(jìn)行討論，最終提出籌劃措施及管理方案。

一、國(guó)際工程稅收籌劃概述

所謂的國(guó)際稅收籌劃是指各國(guó)的納稅人在進(jìn)行開展跨國(guó)項(xiàng)目時(shí)，運(yùn)用一定的、合理的手段，在稅法許可的范圍內(nèi)降低、減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的行為?；蛘哒f(shuō)這是一種規(guī)避稅費(fèi)的方法，納稅人為了自身利益最大化，運(yùn)用合法的方式，利用各國(guó)稅收相關(guān)的法律規(guī)定之間的差異或者是稅收規(guī)定中存在的缺陷，采取變更經(jīng)營(yíng)方式、變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、轉(zhuǎn)移交易管轄地等多種手段來(lái)謀求規(guī)避稅費(fèi)甚至消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是所謂的國(guó)際稅收籌劃，其中關(guān)乎工程領(lǐng)域的就被稱為國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃。稅收籌劃是前提，是為后期管理做的準(zhǔn)備工作。良好的籌劃，是確保后期管理良好有序的關(guān)鍵。

二、國(guó)際工程稅收籌劃的基本步驟

國(guó)際避稅的前提是熟悉東道主國(guó)家相關(guān)稅收制度或者《稅收法》，因?yàn)槎惙ㄊ且粋€(gè)國(guó)家控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要法律手段。國(guó)際工程稅收籌劃的基本步驟是：

1.預(yù)先安排。工程項(xiàng)目中標(biāo)之后就要開始進(jìn)行商務(wù)談判和合同簽訂，這是控制稅收的關(guān)鍵步驟，作為承建方的東道主國(guó)家從主觀上是重視國(guó)際工程項(xiàng)目的，預(yù)先安排工作是決定規(guī)避稅收程度的前提，因此，在商務(wù)談判中，往往會(huì)根據(jù)我國(guó)特殊情況或者不適應(yīng)的稅收制度進(jìn)行例外規(guī)定，我國(guó)應(yīng)該抓住這些優(yōu)勢(shì)，鋪墊更多有利于后期規(guī)避稅費(fèi)的條件。比如爭(zhēng)取每一個(gè)單項(xiàng)項(xiàng)目的稅收減免，有時(shí)候東道主國(guó)家為了促成該工程項(xiàng)目會(huì)提出很多關(guān)稅優(yōu)惠政策，這也是我國(guó)企業(yè)要努力的重點(diǎn)，這些正好彌補(bǔ)了我國(guó)施工企業(yè)利潤(rùn)低下的弱點(diǎn)。預(yù)先安排可以說(shuō)是規(guī)避稅費(fèi)的前提條件，也是關(guān)乎稅費(fèi)能夠避免多少的關(guān)鍵步驟。

2.進(jìn)程控制。國(guó)際工程項(xiàng)目比較大，工期比較長(zhǎng)，實(shí)施過(guò)程中又會(huì)涉及到多個(gè)國(guó)家的材料采購(gòu)、工作人員等等，設(shè)計(jì)、施工和預(yù)制都比較復(fù)雜，每一步都有可能影響到稅負(fù)的繳納，在這個(gè)過(guò)程中，需要對(duì)稅收成本收益進(jìn)行充分的分析，這是進(jìn)行決策前必備的工序，這些都屬于進(jìn)展過(guò)程中的控制手段。比如，對(duì)于企業(yè)中的設(shè)備是自己采購(gòu)還是進(jìn)行租賃，這些都需要企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的關(guān)稅、增值稅費(fèi)、利潤(rùn)稅等多種費(fèi)用進(jìn)行綜合分析，最后選取最優(yōu)的結(jié)構(gòu)。此外，還有人工費(fèi)，一定要對(duì)該國(guó)的人工成本加以考量。既然是國(guó)際工程項(xiàng)目，就一定要充分的利用當(dāng)?shù)厝斯?、材料、施工等?yōu)勢(shì)來(lái)降低稅費(fèi)。

3.索賠工作中稅收安排。在國(guó)際工程項(xiàng)目中還有一項(xiàng)稅費(fèi)不可忽視，就是索賠稅費(fèi)，因此對(duì)于該項(xiàng)內(nèi)容也要給予足夠的重視。當(dāng)今，國(guó)際項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)激烈，工程造價(jià)又比較透明，導(dǎo)致了利潤(rùn)率也比較低，因此在工程進(jìn)展過(guò)程當(dāng)中，必須考慮到附加工程或者項(xiàng)目所帶來(lái)的影響，對(duì)其及時(shí)采取優(yōu)惠政策，比如，將臨時(shí)進(jìn)口關(guān)稅采購(gòu)的機(jī)器轉(zhuǎn)換為永久進(jìn)口型的，這樣就可以減免一定的關(guān)稅。

三、國(guó)內(nèi)部分的稅收籌劃及管理

1.增值稅方面籌劃及管理。眾所周知，增值稅是每個(gè)國(guó)家稅種中比較重要的一種，因此各國(guó)對(duì)于增值稅的征稅范圍都比較明確——貨物和提供的服務(wù)兩個(gè)方面。比如，我國(guó)對(duì)外承包項(xiàng)目，其中那些對(duì)外工程所用的設(shè)備、機(jī)械或者生活物資，甚至是不再運(yùn)回境內(nèi)的工具按照現(xiàn)行稅收法律政策是能夠免稅或者享有退稅等優(yōu)惠政策的。因?yàn)樵谪浳镔?gòu)買后，出口之前，已經(jīng)在采購(gòu)價(jià)格當(dāng)中包含了增值稅，因此國(guó)家對(duì)于出口產(chǎn)品進(jìn)行免稅或者退稅的做法是合理的。

此外，對(duì)外承包工程的企業(yè)有時(shí)候會(huì)向國(guó)內(nèi)某些公司進(jìn)行業(yè)務(wù)的分包，分包施工企業(yè)為了項(xiàng)目的實(shí)施需要采購(gòu)出口的物資，比如水泥、安裝材料或者是一些消耗性的建材，這些材料在采購(gòu)時(shí)是可以享受退稅或者免稅政策的，雖然這些分包公司沒(méi)有對(duì)外出口的權(quán)力，也不會(huì)直接承擔(dān)國(guó)外工程的施工，但是卻可以借助對(duì)外承包工程企業(yè)的名義進(jìn)行退稅，或者申請(qǐng)對(duì)外工程承包企業(yè)為其代理進(jìn)行退稅，但是代理退稅的工序比較復(fù)雜，要求的條件和需要協(xié)調(diào)的部門也很多，因此本文還是建議這些分包公司自己進(jìn)行退稅，該公司在進(jìn)行退稅的時(shí)候可以適當(dāng)?shù)臏p少分包合同中的標(biāo)額，這樣就可以減少一定的營(yíng)業(yè)稅和城建稅，最終達(dá)到節(jié)省對(duì)外承包工程項(xiàng)目承包中的成本。

2.營(yíng)業(yè)稅方面籌劃及管理。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對(duì)外承包工程的企業(yè)因?yàn)槌邪こ添?xiàng)目的實(shí)施并不在國(guó)內(nèi)，因此無(wú)需繳納國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅，這是根據(jù)使用地來(lái)確定的，但是比較大型的國(guó)際工程項(xiàng)目在完成的過(guò)程中一般無(wú)法自身獨(dú)立完成，會(huì)對(duì)某些工程進(jìn)行分包，比如設(shè)計(jì)、土建、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等方面都是可以進(jìn)行分包的，因此，一旦這些業(yè)務(wù)分包給國(guó)內(nèi)或者國(guó)外分包，由于國(guó)內(nèi)企業(yè)不能直接承包對(duì)外承包過(guò)的工程項(xiàng)目，因此該企業(yè)仍然需要繳納一定的營(yíng)業(yè)稅和城建稅或者是教育附加費(fèi)，但是分包公司畢竟承擔(dān)的是對(duì)外承包工程中國(guó)內(nèi)的一部分業(yè)務(wù)，因此沒(méi)有責(zé)任承擔(dān)合同全額應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅，所以對(duì)外工程承包企業(yè)在與國(guó)內(nèi)分包企業(yè)簽訂分包合同時(shí)，應(yīng)詳細(xì)劃分分包合同中國(guó)內(nèi)與國(guó)外部分的工作及其價(jià)格。分包企業(yè)應(yīng)僅就國(guó)內(nèi)工作的價(jià)款部分，開具營(yíng)業(yè)性發(fā)票給對(duì)外承包企業(yè)用于賬務(wù)處理，而國(guó)外工作的價(jià)款部分，開具結(jié)算單用于賬務(wù)處理。這樣做的結(jié)果是降低了分包合同的價(jià)格，從而節(jié)約了對(duì)外工程承包項(xiàng)目的成本。

四、國(guó)外部分的稅收籌劃和工程管理

1.關(guān)稅的稅收籌劃與管理。我國(guó)的對(duì)外承包企業(yè)一般會(huì)將目標(biāo)定位于發(fā)展中國(guó)家，因?yàn)檫@些發(fā)展中國(guó)家的關(guān)稅政策有著很多相似的地方。想要做好關(guān)稅的有關(guān)籌劃與管理要做到以下幾點(diǎn)：第一，考察我國(guó)與工程實(shí)施所在國(guó)是否存在相關(guān)的關(guān)稅協(xié)定，如果我國(guó)工程設(shè)備或者貨物是由第三方采購(gòu)而來(lái)，那么就要考慮該國(guó)與工程實(shí)施所在國(guó)是否存在關(guān)稅相關(guān)協(xié)定；第二，考慮工程實(shí)施所在國(guó)的海關(guān)是否能接納關(guān)稅保函，也就是利用保險(xiǎn)公司給開出的保單來(lái)代替所得稅的繳納，這樣的話就可以在實(shí)施工程的時(shí)候臨時(shí)借用工程所在國(guó)的設(shè)備或者機(jī)械，等工程結(jié)束之后進(jìn)行歸還，這樣就可以免繳部分關(guān)稅。第三，考慮到不同的商品運(yùn)用不同方式，不同語(yǔ)言進(jìn)行報(bào)關(guān)稅率不同的問(wèn)題，比如國(guó)外工程運(yùn)用外文進(jìn)行描述就能獲得較低的稅率。本文建議，在談判合同時(shí)，最好讓業(yè)主承擔(dān)關(guān)稅，他們作為當(dāng)?shù)貥I(yè)主在關(guān)稅規(guī)避方面有很多優(yōu)勢(shì)，往往在做清關(guān)和繳納關(guān)稅上會(huì)事半功倍。

2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理。我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法（修訂）》（財(cái)稅字[1997]116號(hào)）規(guī)定：對(duì)于納稅人由境外所得，不論是否要求匯回，只要處在納稅年度就必須按照條例和相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則進(jìn)行計(jì)算并上繳所得稅。但是對(duì)于海外項(xiàng)目有例外規(guī)定，比如一旦對(duì)外承包企業(yè)在海外實(shí)施項(xiàng)目時(shí)已經(jīng)向項(xiàng)目實(shí)施所在國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，并且兩國(guó)之前還存有免征雙重稅的協(xié)定的，在我國(guó)繳納所得稅時(shí)是可以相互抵扣的，當(dāng)然抵扣限額應(yīng)該按照我國(guó)稅費(fèi)算法計(jì)算，對(duì)于超出限額的不得抵扣，低于限額的部分進(jìn)行補(bǔ)繳。很多國(guó)家對(duì)于一些大型的對(duì)外承包項(xiàng)目有著特殊的規(guī)定，尤其是在企業(yè)所得稅方面存在大量的優(yōu)惠政策。據(jù)此，國(guó)內(nèi)企業(yè)在承包國(guó)外工程的時(shí)候應(yīng)該盡可能地運(yùn)用各種手段爭(zhēng)取在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納，充分利用好本國(guó)特殊優(yōu)惠政策，比如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立公司的分支，先按照工程所在國(guó)的稅法或者政府的規(guī)定進(jìn)行繳稅，其中便會(huì)享受減免政策，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之后，再按照本國(guó)相關(guān)減免政策進(jìn)行抵免。

本文以國(guó)際工程項(xiàng)目籌劃與管理的概念分析作為基礎(chǔ)，捋清對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃時(shí)的步驟，通過(guò)合理有效的籌劃方式來(lái)減少不必要的稅費(fèi)開支，從而獲取一定金額的籌劃收益?？傊瑖?guó)內(nèi)企業(yè)在承擔(dān)對(duì)外工程施工工作時(shí)不應(yīng)該再遵循過(guò)去那種比較粗糙式的管理方式，應(yīng)該向著細(xì)化、精確、技術(shù)性的方向加以研究，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，通過(guò)有效的管理方式來(lái)確保對(duì)外承包工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，利用好國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，最終增強(qiáng)企業(yè)在對(duì)外承包項(xiàng)目時(shí)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外承包項(xiàng)目的長(zhǎng)期發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

國(guó)際工程稅收籌劃和管理對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)還有很多不完善的地方，在實(shí)施當(dāng)中也是遇到很多問(wèn)題和困惑，因此項(xiàng)目管理者有責(zé)任采取各種措施來(lái)確保國(guó)際工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，為承包商實(shí)現(xiàn)最大利益，一套好的施工方案或者施工過(guò)程安排以及前期工作的布置甚至可以為承包商節(jié)省上千萬(wàn)元的稅費(fèi)甚至更多，每個(gè)管理者都要認(rèn)真的研究和考慮它的絕對(duì)值，加強(qiáng)國(guó)際稅費(fèi)知識(shí)方面的學(xué)習(xí)，注重培養(yǎng)自己在國(guó)際稅負(fù)籌劃和管理方面的知識(shí)素養(yǎng)，及時(shí)了解國(guó)際稅收動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)對(duì)東道國(guó)各種稅制的研究和理解，不吝于借鑒其他國(guó)家的成功方法，指導(dǎo)我國(guó)國(guó)際工程承包商的納稅籌劃與管理，推動(dòng)我國(guó)國(guó)際工程項(xiàng)目的快速發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)石油集團(tuán)工程設(shè)計(jì)有限責(zé)任公司華北分公司 河北任丘 062552）（責(zé)編：玉山）