提升開放型經(jīng)濟(jì)水平的稅收政策選擇

[摘要] 根據(jù)提升開放型經(jīng)濟(jì)水平的要求，我國涉外稅制需要作進(jìn)一步的調(diào)整和完善。在更好支持“引進(jìn)來”方面，應(yīng)優(yōu)化進(jìn)口關(guān)稅結(jié)構(gòu)、利用稅收優(yōu)惠引導(dǎo)外資流向、建設(shè)有國際水準(zhǔn)的納稅服務(wù)體系、健全外國證券投資稅收政策。而在更好支持“走出去”方面，應(yīng)實(shí)施有利于外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級的貿(mào)易稅收政策，同時(shí)完善企業(yè)所得稅制、加快企業(yè)對外投資步伐。

[關(guān)鍵詞] 開放型經(jīng)濟(jì) 引進(jìn)來 走出去 涉外稅制

[中圖分類號] F812 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1004-6623（2015）05-0039-03

[作者簡介] 潘文軒（1982 — ），上海人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，中國社會科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院博士后，上海行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部副教授，研究方向：稅收理論與政策。

基于提升開放型經(jīng)濟(jì)水平的目標(biāo)，調(diào)整現(xiàn)行的涉外稅收政策已成為構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)新體制的重要內(nèi)容之一。稅收政策的進(jìn)一步完善，應(yīng)在全球視野下進(jìn)行謀劃，在支持“引進(jìn)來”與“走出去”①兩個(gè)方面充分發(fā)揮稅收杠桿作用，使涉外稅收政策更好地適應(yīng)對外開放新要求，推動(dòng)我國對外開放再上新臺階。

一、更好支持“引進(jìn)來”的稅收政策選擇

（一）優(yōu)化進(jìn)口關(guān)稅結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)緊缺資源進(jìn)口

關(guān)稅是與對外開放最直接相關(guān)的一個(gè)稅種，自我國加入WTO以來，進(jìn)口關(guān)稅總水平逐步下降，到2010年，加入WTO承諾的關(guān)稅減讓義務(wù)全部履行完畢。今后一個(gè)階段，關(guān)稅政策的重點(diǎn)應(yīng)是優(yōu)化進(jìn)口關(guān)稅結(jié)構(gòu)，促進(jìn)更好“引進(jìn)來”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可采取的措施為：對國內(nèi)相對貧乏的優(yōu)質(zhì)礦產(chǎn)資源、國內(nèi)供給不足的重要原材料、國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能無法滿足需要的先進(jìn)設(shè)備與零部件等進(jìn)口產(chǎn)品，適當(dāng)降低稅率水平；對低于我國環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)口產(chǎn)品，應(yīng)適用較高稅率，在條件成熟時(shí)還可考慮征收環(huán)境關(guān)稅。關(guān)稅措施也是WTO所允許的保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的合法措施，所以，優(yōu)化進(jìn)口關(guān)稅結(jié)構(gòu)，還應(yīng)當(dāng)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)保護(hù)相結(jié)合，以此緩和外部沖擊對本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響。建議重點(diǎn)對當(dāng)前缺乏比較優(yōu)勢但發(fā)展前景好、具有潛在比較優(yōu)勢的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，在一定時(shí)期內(nèi)給予適度的關(guān)稅保護(hù)。

（二）利用稅收優(yōu)惠引導(dǎo)外資流向，推動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度后，并不意味著稅收在吸引外資方面無可作為。當(dāng)前，我國利用外資已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新階段，對外資的需求開始從數(shù)量為主轉(zhuǎn)向以質(zhì)量為主。為了適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變，需要通過制定完善的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)外商直接投資更多流向現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)，促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

除了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠外，區(qū)域優(yōu)惠也必不可少。盡管近年來理論界關(guān)于稅收優(yōu)惠的主流觀點(diǎn)是“改區(qū)域優(yōu)惠為主為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”，改革實(shí)踐中也體現(xiàn)出這一趨勢。但強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，不能忽視區(qū)域優(yōu)惠的作用，更不能否定區(qū)域優(yōu)惠的必要性。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠，前者主要調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素在部門間的分布，而后者調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素在空間上的分布，兩者調(diào)節(jié)的內(nèi)容不在同一個(gè)層面上（王齊祥等，2012）。我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距較大，區(qū)域發(fā)展功能定位也有較大差異，區(qū)域稅收優(yōu)惠依然應(yīng)當(dāng)發(fā)揮重要作用。為了支持十八屆三中全會《決定》所提出的“擴(kuò)大內(nèi)陸沿邊開放”戰(zhàn)略，建議對內(nèi)陸民族地區(qū)、沿邊重點(diǎn)口岸、邊境城市、經(jīng)濟(jì)合作區(qū)，給予一定期限的區(qū)域性稅收優(yōu)惠，從而吸引外商到這些地區(qū)進(jìn)行投資。這一方面有利于提高這些地區(qū)的對外開放水平，擴(kuò)大我國對外開放的空間范圍；另一方面也有助于縮小區(qū)域發(fā)展差距、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）建設(shè)具有國際水準(zhǔn)的納稅服務(wù)體系，增強(qiáng)稅收環(huán)境對跨國公司的吸引力

近年來，我國企業(yè)的年平均納稅時(shí)間雖有大幅度減少，但在國際上仍處于偏高水平。為此，要進(jìn)一步清理各類涉稅文書報(bào)表、簡并優(yōu)化納稅流程、加快稅務(wù)信息化建設(shè)，力求將納稅時(shí)間降低至國際平均水平以下。為了吸引全球高端資源要素的流入，我國納稅服務(wù)還應(yīng)當(dāng)努力實(shí)現(xiàn)個(gè)性化、專業(yè)化，完善稅務(wù)部門與跨國公司特別是其在華總部機(jī)構(gòu)的直接溝通機(jī)制，提供“大企業(yè)綠色通道”、“特殊涉稅事項(xiàng)①提醒”等服務(wù)。另外，還有必要增強(qiáng)稅收政策的透明度、提高稅收的法制化程度，給國外投資者穩(wěn)定的稅負(fù)預(yù)期。

（四）完善外國證券投資稅收政策，抑制短期投機(jī)，鼓勵(lì)長期投資

吸引外國證券投資是除FDI外利用外資的又一種重要方式，但證券投資較強(qiáng)的流動(dòng)性和投機(jī)性特征，也給我國經(jīng)濟(jì)金融安全帶來了挑戰(zhàn)。在外國證券投資稅收政策設(shè)計(jì)中，可通過如下兩大政策安排來達(dá)到趨利避害的目的：一是探索對現(xiàn)貨外匯交易課征交易稅（即“托賓稅”），增加短期交易成本，壓縮投機(jī)市場空間。在具體形式上，可采用無息準(zhǔn)備金，這種形式具有降低資產(chǎn)替代可能性與弱化流入資本逃稅動(dòng)機(jī)兩大優(yōu)點(diǎn)（唐玨嵐，2013）。二是對證券投資利得根據(jù)投資期限長短采用差別稅率，引導(dǎo)非居民對我國的長期間接投資。應(yīng)規(guī)定一個(gè)時(shí)間期限（如3年），期內(nèi)出售債券的適用較高稅率，而期外出售債券的適用較低稅率。這種差別稅率，近期可先在企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅中體現(xiàn)，未來可納入獨(dú)立開征的資本利得稅中去。

二、更好支持“走出去”的稅收政策選擇

（一）優(yōu)化貿(mào)易稅收政策，推動(dòng)外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級

首先，利用差別稅率調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。對高新技術(shù)、高附加值產(chǎn)品給予較高的出口退稅率乃至全額退稅；而對“兩高一資”產(chǎn)品及容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品，降低出口退稅率或不予退稅，同時(shí)提高這些產(chǎn)品的出口關(guān)稅稅率。

其次，著力改進(jìn)加工貿(mào)易稅制。當(dāng)前我國不少出口加工企業(yè)“兩頭在外”，對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)作用有限，出口的附加值水平較低。針對這一問題，可通過調(diào)整加工貿(mào)易稅制，促進(jìn)加工貿(mào)易國內(nèi)增值鏈的延伸。措施包括對加工貿(mào)易企業(yè)使用的國產(chǎn)料件在銷售時(shí)就給予退稅，從而鼓勵(lì)加工貿(mào)易企業(yè)提高國內(nèi)采購比例、帶動(dòng)上游產(chǎn)業(yè)發(fā)展；明確并統(tǒng)一深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收政策，對出口企業(yè)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不予征收增值稅，以此推動(dòng)加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈的延長和附加值率的提升。

再次，加快服務(wù)貿(mào)易稅制改革。要以“營改增”為契機(jī)，建立健全服務(wù)貿(mào)易出口退稅制度，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展，優(yōu)化我國的外貿(mào)結(jié)構(gòu)?？蓪⒎?wù)貿(mào)易部門按傳統(tǒng)優(yōu)勢部門、現(xiàn)代新興服務(wù)部門和特色優(yōu)勢部門三大類型安排不同的出口退稅，重點(diǎn)對通信、保險(xiǎn)、金融、商務(wù)服務(wù)下的專業(yè)服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、研發(fā)服務(wù)等現(xiàn)代新興服務(wù)部門實(shí)施服務(wù)貿(mào)易出口退稅（張莉，2013）。

最后，積極探索離岸貿(mào)易稅收優(yōu)惠政策。運(yùn)用稅收政策促進(jìn)離岸貿(mào)易發(fā)展是國際上的一種普遍做法，建議區(qū)分在岸與離岸業(yè)務(wù)，對離岸貿(mào)易在所得稅、印花稅等相關(guān)稅種上給予優(yōu)惠。可先在上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)試點(diǎn)，成熟后推廣到其它地區(qū)。

（二）完善所得稅制，加快企業(yè)對外投資步伐

第一，選擇合適的方法避免對所得的重復(fù)征稅。各國為解決國際重復(fù)征稅問題，對居民企業(yè)對外投資所得采取的稅務(wù)處理方法，有抵免法與免稅法兩種，我國目前采用的是抵免法①。為了更好地消除國際重復(fù)征稅，鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)“走出去”，筆者建議：在短期內(nèi)，改變現(xiàn)階段計(jì)算稅收抵免的方法，用“綜合限額抵免法”取代“分國不分項(xiàng)限額抵免法”，這樣可使投資于多個(gè)國家的企業(yè)能夠調(diào)劑使用各個(gè)國家的抵免限額，提高可有效利用的抵免額水平，減輕企業(yè)對外直接投資的稅收負(fù)擔(dān)；而更長遠(yuǎn)地考慮，鑒于免稅法在徹底消除國際重復(fù)征稅，降低遵從成本和征管成本（宋小寧、葛銳，2014）等方面的優(yōu)勢，可將其作為一種長期備選方案。

第二，制定支持企業(yè)“走出去”的所得稅優(yōu)惠政策?？蓪?shí)行延期納稅政策，對境外投資所得未匯回國內(nèi)的部分暫不征收所得稅，從而使“走出去”企業(yè)有更多資金用于海外再投資。為了增強(qiáng)企業(yè)對外直接投資的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，可探索建立對外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，企業(yè)在一定年限內(nèi)，每年按投資額的一定比例從應(yīng)稅收入中提取準(zhǔn)備金，對其給予免稅待遇；有必要拓寬盈虧抵補(bǔ)的范圍，除了境外業(yè)務(wù)可以盈虧相抵外，還應(yīng)允許境外虧損抵減境內(nèi)盈利，從而降低海外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。支持企業(yè)“走出去”的所得稅優(yōu)惠，在優(yōu)惠程度方面還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)、區(qū)域?qū)颍ㄗh將優(yōu)惠重心放在產(chǎn)能過剩行業(yè)、優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的海外投資以及對歐美發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中大國（如印度、巴西等）的投資上，這有利于優(yōu)化對外直接投資的結(jié)構(gòu)。

第三，為QDII提供優(yōu)質(zhì)稅務(wù)服務(wù)，促進(jìn)跨境證券投資發(fā)展。在現(xiàn)階段資本項(xiàng)目未充分開放的條件下，我國跨境證券投資主要是通過QDII基金渠道實(shí)現(xiàn)的。QDII取得的投資收益和資本利得，通常按被投資國（或地區(qū)）的稅法規(guī)定納稅。由于各國稅法上的差異，QDII投資于不同海外市場，有可能獲得不同的稅收待遇，從而影響投資基金的凈收益。財(cái)稅部門有必要采取以下舉措降低QDII的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為QDII創(chuàng)造良好的外部稅收環(huán)境：一是加快雙邊稅收協(xié)定的談簽與修訂速度，盡可能為我國跨境證券投資者爭取更多、更優(yōu)惠的稅收待遇；二是在研究、匯總各國證券投資稅制的基礎(chǔ)上，為QDII提供必要的稅務(wù)指導(dǎo)，使投資者了解各國的稅收政策差異，進(jìn)而優(yōu)化海外投資決策。

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Abstract： The foreign taxation system needs to be improved according to the requirement of a more open economy. To better support “drawing in” strategy， we should optimize the tariff structure， take advantage of tax incentives to guide the direction of FDI， construct tax service system of international standards and improve the tax policy of foreign security investment. To better support “going out” strategy， we should carry out trade tax policies conducive to the transformation and upgrading of foreign trade. Meanwhile， enterprise income tax system ought to be improved so as to promote outbound investment.

Key words： open economy， drawing in， going out， foreign taxation system

（收稿日期： 2015-06-27 責(zé)任編輯： 垠 喜）