促進(jìn)我國居民消費(fèi)需求增長的稅收政策研究

杜仁寧

摘 要：長期以來，居民消費(fèi)在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車中，對(duì)于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率相對(duì)較低。為了我國經(jīng)濟(jì)能夠繼續(xù)保持高速增長，刺激我國國內(nèi)居民消費(fèi)，加強(qiáng)其對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用是當(dāng)務(wù)之急，為此本文結(jié)合我國各類收入階層的消費(fèi)需求特點(diǎn)和我國的具體國情，提出促進(jìn)我國消費(fèi)需求有效增長的稅收政策的整體思路和相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：居民消費(fèi)；消費(fèi)需求；經(jīng)濟(jì)增長；稅收政策

一、我國刺激居民消費(fèi)的稅收政策現(xiàn)狀及分析

（一）居民消費(fèi)現(xiàn)狀

衡量國家居民消費(fèi)情況的一個(gè)重要指標(biāo)是居民消費(fèi)率，合理的消費(fèi)率不僅能夠改善居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，而且能夠刺激國民經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。我國居民消費(fèi)需求與消費(fèi)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平。

（二）我國居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理

隨著社會(huì)的發(fā)展，物質(zhì)需求的滿足呈現(xiàn)遞減的趨勢，但是精神需求的滿足卻是呈現(xiàn)遞增的趨勢。物質(zhì)消費(fèi)占總消費(fèi)的三成，精神消費(fèi)占總消費(fèi)的七成，此為最適宜的消費(fèi)比例。然而就現(xiàn)今來看，我國的溫飽型消費(fèi)與享受型的消費(fèi)之間的比例失調(diào)，這嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。食品消費(fèi)與居民的人均消費(fèi)支出在我國有很強(qiáng)的相關(guān)性，居住消費(fèi)和教育消費(fèi)水平相對(duì)偏高，醫(yī)療保健和文化教育娛樂產(chǎn)品和服務(wù)的發(fā)展享受型消費(fèi)比例低于20%，在農(nóng)村居民的中比例甚至比這還要低，但這些卻都是推動(dòng)其他國家消費(fèi)的重要項(xiàng)目。這與我國缺乏基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，醫(yī)療保健系統(tǒng)不完備，農(nóng)民缺乏健康意識(shí)等因素都相關(guān)。城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)水平快速增長，而農(nóng)村居民消費(fèi)水平的增長勢頭卻一直緩慢，在我國農(nóng)村有很大的消費(fèi)短板，提高農(nóng)村居民的消費(fèi)傾向，加強(qiáng)農(nóng)村金融服務(wù)，發(fā)展農(nóng)村消費(fèi)市場，開采農(nóng)村消費(fèi)潛力，將會(huì)成為快速刺激國內(nèi)需求的首選。

（三）我國稅收政策在刺激居民消費(fèi)增長方面存在的缺陷

1、當(dāng)前稅收制度對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)力度不夠，影響居民整體消費(fèi)水平的提高，表現(xiàn)在：在調(diào)節(jié)收入差距方面，個(gè)人所得稅仍顯不夠，有以下缺點(diǎn)：一是采取分類征收，由于對(duì)納稅人不同的應(yīng)稅項(xiàng)目分別依照國家稅務(wù)總局規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，可能導(dǎo)致那些應(yīng)納稅所得額較大卻分別屬于多個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)更輕。二是費(fèi)用扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，我國當(dāng)前實(shí)施的沒有考慮到納稅人個(gè)人住房建設(shè)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用和教育費(fèi)用等與生活相關(guān)的費(fèi)用和家庭實(shí)際情況的不同，只是統(tǒng)一實(shí)施相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是稅率設(shè)計(jì)不盡合理，盡管在2011年對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了第四次調(diào)整，對(duì)工資、薪金所得實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但級(jí)次仍顯較多，且最高邊際稅率較高，而一些非勞動(dòng)收入如股利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得等稅率卻相對(duì)過低，這會(huì)在很大程度上制約個(gè)稅公平職能的發(fā)揮。

2、當(dāng)前稅制對(duì)于消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度不夠大，主要表現(xiàn)為消費(fèi)稅的征稅范圍、稅率設(shè)置還不夠科學(xué)。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要該當(dāng)是非群眾一般日常消費(fèi)品，征稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)和國內(nèi)居民的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)相適宜。現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)一些普通消費(fèi)品，如化妝品、啤酒、黃酒和一些生產(chǎn)材料，如輪胎、酒精仍在征收稅款，并且稅率較高，但卻不包括高檔電器、電子產(chǎn)品、皮毛制品、保齡球等一些高端消費(fèi)產(chǎn)品，這樣不僅難以體現(xiàn)稅收公平，也限制了居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)，不利于促進(jìn)居民消費(fèi)增長。

3、現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)稅的稅收制度在征收對(duì)象和征收過程中存在著問題。一是財(cái)產(chǎn)稅的征稅范圍不夠，房產(chǎn)稅沒有將超生活需求的房產(chǎn)納為征稅對(duì)象，這樣不僅不能反映稅收的公平原則，也不利于資源的有效配置。二是沒有開征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。我國居民在增加收入后往往更加傾向于儲(chǔ)蓄而不是消費(fèi)，將積累的財(cái)富傳給子孫后代。這種做法不利于提高居民的消費(fèi)傾向，不能有效地刺激居民消費(fèi)。三是當(dāng)前財(cái)產(chǎn)稅的征收項(xiàng)目稀少。目前財(cái)產(chǎn)稅只是對(duì)房地產(chǎn)，車輛征稅。而沒有對(duì)其他固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備、貴金屬及無形動(dòng)產(chǎn)等征稅，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅對(duì)收入和消費(fèi)的調(diào)節(jié)效果有限。四是財(cái)產(chǎn)稅率設(shè)置不科學(xué)。目前由于我國東中西部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，因此并不適合使用統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅稅率。

4、當(dāng)前稅收政策在保障低收入家庭，對(duì)其基本生活的扶持力度仍然不夠。在我國目前雖然沒有征收社會(huì)保障稅，但有在征收社會(huì)保障費(fèi)。然而我國征收的社會(huì)保障費(fèi)與世界上其他國家征收的社會(huì)保障稅相比，存在著很大的問題，例如征收職能軟化、效率低下以及保障覆蓋面窄等，同時(shí)由于社會(huì)保障費(fèi)在法律方面還很不健全，使得社會(huì)保障資金的來源缺少法律保障，甚至一些社會(huì)成員基本生活難以保障，提高消費(fèi)就更加不可能了。

二、稅收政策對(duì)居民消費(fèi)需求的作用機(jī)制

（一）所得稅對(duì)居民消費(fèi)需求的作用機(jī)制

因?yàn)檫呺H消費(fèi)傾向呈現(xiàn)遞減趨勢，收入分配一定會(huì)影響總消費(fèi)。收入分配越公平，社會(huì)的總需求就會(huì)越大；收入分配差距越是懸殊，社會(huì)總需求就會(huì)越小。據(jù)調(diào)查，高收入家庭的平均消費(fèi)傾向比低收入家庭的平均消費(fèi)傾向幾乎低百分之二十四。從整個(gè)社會(huì)看，低收入群體的擴(kuò)大會(huì)使社會(huì)有效需求減少。國家利用稅收政策控制整個(gè)社會(huì)居民的收入差距，降低消費(fèi)的負(fù)面影響。在理論上，促進(jìn)國內(nèi)居民消費(fèi)的稅收政策關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)是“減稅”，通過減少應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，刺激消費(fèi)需求增加，提高居民的可支配收入，進(jìn)而增加有效需求，從而實(shí)現(xiàn)增長。

（二）商品稅對(duì)居民消費(fèi)需求的作用機(jī)制

商品價(jià)格和消費(fèi)需求之間是負(fù)相關(guān)的關(guān)系。商品價(jià)格的提高會(huì)抑制消費(fèi)需求，這使得稅收楔子直接降低了居民的可支配收入，而稅收楔子作為商品價(jià)格的重要組成部分正是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果。以商品稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)，雖然表面大多數(shù)稅收由企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)，但間接稅收最終卻都轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，它是通過影響價(jià)格來影響人們的消費(fèi)決策。所以，調(diào)整和改進(jìn)稅收制度結(jié)構(gòu)的著力點(diǎn)應(yīng)該是提高居民的可支配收入，減小間接稅的比例，增加直接稅的比例。同時(shí)由于商品稅的累退性，使得低收入群體相對(duì)高收入群體有更重的稅收負(fù)擔(dān)，從而社會(huì)的邊際消費(fèi)傾向會(huì)由于商品稅的累退效應(yīng)下降。商品稅的累退或累進(jìn)性及累進(jìn)程度都由免稅扣除額決定。免稅扣除額越高，征稅率越低，甚至在規(guī)模不變的情況下，也可以增加納稅人的可支配收入，提高消費(fèi)能力。因此，通過調(diào)整商品稅的免稅扣除額，也不失為一種強(qiáng)有力的改變邊際消費(fèi)傾向的方法。

（三）財(cái)產(chǎn)稅對(duì)居民消費(fèi)需求的作用機(jī)制

財(cái)產(chǎn)稅不僅能夠很大程度上調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富，而且在地方政府收入的籌集方面也有著不容忽視的作用。除了企業(yè)利潤和政府收入，社會(huì)的收入和財(cái)富在居民中的分配結(jié)構(gòu)也在很大程度上影響著居民的消費(fèi)。通過征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，可以調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富的儲(chǔ)蓄量，有效地降低人們對(duì)于積累財(cái)富的熱情，增加即期消費(fèi)。

三、刺激居民消費(fèi)的稅收政策取向

（一）加大個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度

當(dāng)前在我國實(shí)行的稅制中，個(gè)人所得稅是主要的調(diào)節(jié)收入分配差距的稅目。自2011年以來我國先后進(jìn)行了四次個(gè)人所得稅的稅制改革：提高了個(gè)人所得稅的免征額，級(jí)距減少到了七級(jí)，降低了稅率，加強(qiáng)對(duì)高收入階層的管理，個(gè)人所得稅的分配公平職能得到加強(qiáng)。但征稅數(shù)據(jù)顯示，富人繳納的稅額與其占有資產(chǎn)并不相稱，仍然還有少繳納稅款的現(xiàn)實(shí)。所以我們應(yīng)該把個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)放在其征收模式上面，即實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的混合模式，對(duì)于那些沒有費(fèi)用扣除的股息、紅利所得，偶然所得等投資項(xiàng)目實(shí)行分類征收，而對(duì)于那些工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等勞務(wù)報(bào)酬所得則實(shí)行綜合征收。擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍，將個(gè)人住房建設(shè)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用等納入其扣除范圍，還要考慮到贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)孩子等不同實(shí)際情況，具體問題具體分析，以確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。只有這樣才能真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平分配職能。

（二）調(diào)整改革消費(fèi)稅征稅結(jié)構(gòu)，合理引導(dǎo)消費(fèi)方向

1、對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。一些在過去是高端消費(fèi)品，而在現(xiàn)在是生活必需品和生產(chǎn)資料的消費(fèi)品，也包含在消費(fèi)稅的征稅范圍之內(nèi)。而一些新增高端娛樂消費(fèi)，如保齡球等活動(dòng)，這些活動(dòng)價(jià)格高利潤大、且消費(fèi)此類項(xiàng)目的消費(fèi)者收入相對(duì)較高，卻沒有被納入消費(fèi)稅的征稅范圍。所以，首先可以選擇一些當(dāng)前較為普遍的消費(fèi)品，而且在征稅后不會(huì)造成消費(fèi)者生活水平的下降，因此可以對(duì)一些具有一定價(jià)值的消費(fèi)品作為課稅對(duì)象，例如皮草服飾、高檔家庭耐用消費(fèi)品、工藝品等。其次，將娛樂性產(chǎn)業(yè)，如臺(tái)球、保齡球等，以及特殊服務(wù)性行業(yè)，例如桑拿、按摩等項(xiàng)目納入消費(fèi)稅的征稅范圍。第三，對(duì)于不利于可持續(xù)發(fā)展的、能夠造成生態(tài)環(huán)境污染的消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。例如一次性紙杯、一次性筷子等。

2、分離消費(fèi)稅稅價(jià)，使消費(fèi)者明確自己是否承擔(dān)稅負(fù)、承擔(dān)多少稅負(fù)，讓消費(fèi)稅不具隱蔽性，同時(shí)可以明確地反映國家抑制或促進(jìn)某些產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)需求的政策。

（三）完善財(cái)產(chǎn)稅制度，弱化財(cái)富的積累效應(yīng)

1、實(shí)施一般財(cái)產(chǎn)稅的征收，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征收范圍和稅基。可以將超生活需求的房產(chǎn)納入征稅范圍，促進(jìn)房地產(chǎn)的合理流動(dòng)，進(jìn)而促使居民將原本用于這部分房產(chǎn)的資金流向消費(fèi)市場；也可以通過擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的稅基，對(duì)各類固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及銀行存款、股票、債券和其他證券等征收財(cái)產(chǎn)稅。通過這些改革措施，既能使用于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)項(xiàng)目的資金流向消費(fèi)領(lǐng)域，達(dá)到刺激消費(fèi)的目的，也能促進(jìn)資產(chǎn)項(xiàng)目的合理分配和有效循環(huán)。

2、開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。開征這一稅種，有利于在一定程度上改變我國人民固有的節(jié)儉儲(chǔ)蓄和將財(cái)產(chǎn)傳承給子孫后代的習(xí)慣，促進(jìn)居民增加即期消費(fèi)。

3、建立累進(jìn)稅率?？梢圆扇∫话愕呢?cái)產(chǎn)稅稅收體系，通過擴(kuò)大征收范圍和稅基，對(duì)符合條件的財(cái)產(chǎn)累計(jì)匯總，不針對(duì)單獨(dú)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，這樣有利于提高財(cái)產(chǎn)稅累進(jìn)性。同時(shí)要對(duì)低收入群體設(shè)置免征額。

（四）完善社會(huì)保障體系，增強(qiáng)居民的消費(fèi)信心

1、加強(qiáng)家庭的社會(huì)保障能力。由于中國相對(duì)落后的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，人均國民資源以及越來越龐大的人口，在很短的時(shí)間建立健全社會(huì)保障制度在農(nóng)村地區(qū)很難實(shí)現(xiàn)。因此，我們應(yīng)該充分發(fā)揮和繼承社保的功用。針對(duì)我國現(xiàn)存的泛博的農(nóng)村地區(qū)，要具體情況具體分析，充分發(fā)揮家庭保障功能，進(jìn)而提高家庭保障能力。

2、加強(qiáng)土地的社會(huì)保障功能。進(jìn)一步改善和加強(qiáng)農(nóng)村社保制度，高度重視土地所有的社會(huì)保障能力不僅表現(xiàn)在土地的生產(chǎn)方面，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)其發(fā)展能力和效益方面，進(jìn)而提高補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。

3、加大國家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，提高農(nóng)村地區(qū)籌集社會(huì)保障資金的能力。僅寄托國家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來建立完善農(nóng)村社會(huì)保障是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們應(yīng)該提高農(nóng)村自身籌集資金的能力，促進(jìn)社會(huì)保障的可持續(xù)發(fā)展。此外，也要提高農(nóng)民自身參保意識(shí)。

4、建立和完善多層次，多項(xiàng)目的城鄉(xiāng)社會(huì)保障體系。在我國，建立和完善農(nóng)村社會(huì)保障體系，必須與我國的實(shí)際情況結(jié)合，區(qū)分不同種類的人群，進(jìn)而有針對(duì)性的制定相應(yīng)的政策，在不同的地區(qū)實(shí)施不同的社會(huì)保障政策。單一系統(tǒng)通常并不能促進(jìn)多層次社會(huì)保障體系的形成，這應(yīng)該是一個(gè)以養(yǎng)老醫(yī)療保障體系為主體，同時(shí)也包括社會(huì)救助、社會(huì)福利等在內(nèi)的多層次、多群體的體系。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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