淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

鄧潤(rùn)朋

摘要：自2012年在8個(gè)省市的交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行“營(yíng)改增”稅制改革工作，并收到良好的成果后，財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)局在不斷的推進(jìn)“營(yíng)改增”的覆蓋面，其中建筑施工領(lǐng)域?qū)⒂?016年實(shí)行營(yíng)改增，這在一定程度上會(huì)給建筑施工業(yè)帶來(lái)影響。所以本文欲先測(cè)算若建筑施工行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”改革后可能發(fā)生的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并根據(jù)測(cè)算的結(jié)果來(lái)分析營(yíng)改增的實(shí)施現(xiàn)狀及給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響，最后給出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)的策略。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；營(yíng)改增；測(cè)算分析

引言

“營(yíng)改增”是政府調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段之一，雖在上海的交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了減稅的目的，可在建筑業(yè)實(shí)行稅制改革卻是另一幅光景。根據(jù)調(diào)查推算顯示，若是按照11%的增值稅稅率，絕大多數(shù)建筑企業(yè)的稅負(fù)反而會(huì)增加，所以業(yè)內(nèi)人士對(duì)于建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”稅制并不看好。為此本文利用部分企業(yè)自主提供的數(shù)據(jù)通過(guò)數(shù)學(xué)模型來(lái)進(jìn)行深入分析，探討建筑業(yè)稅負(fù)在改革后不降反增的原因。

一、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”測(cè)算分析

為精準(zhǔn)找到造成稅負(fù)變動(dòng)的要素，通過(guò)多元化分析方法進(jìn)行分析，首先確定稅負(fù)率為因變量，則施工毛利、勞務(wù)費(fèi)用、可抵扣款項(xiàng)、不可抵扣款項(xiàng)、商品混凝土、其他費(fèi)用等為自變量，從而建立線(xiàn)性回歸方程，得：（x、y、z、a、b、c為系數(shù)）。

稅負(fù)率=x*施工毛利+y*勞務(wù)成本+z*可抵扣款項(xiàng)+a*不可抵扣款項(xiàng)+b*商品混凝土+c*其他費(fèi)用+隨機(jī)誤差項(xiàng)+常數(shù)

假定樣本企業(yè)一直以當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理方式及會(huì)計(jì)核算水平持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去按照以上公式推算得出建筑業(yè)的各行業(yè)稅負(fù)都呈現(xiàn)為上升趨勢(shì)，如某企業(yè)該工程全年計(jì)價(jià)為1.3億余元，若是按實(shí)行增值稅稅率11%測(cè)算得銷(xiāo)項(xiàng)稅為1289萬(wàn)余元，按營(yíng)業(yè)稅稅率3%測(cè)算得繳納稅金為390萬(wàn)余元，該工程項(xiàng)目可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款為788萬(wàn)元，抵扣之后應(yīng)繳納稅款為501萬(wàn)元，總體上講比原營(yíng)業(yè)稅計(jì)算多交了111萬(wàn)元稅款，通過(guò)運(yùn)算，得出稅負(fù)率與勞務(wù)成本、不可抵扣款項(xiàng)及其他費(fèi)用之間并沒(méi)有很大的關(guān)聯(lián)，實(shí)際上是由于可抵扣項(xiàng)目的減少使得不可抵扣款項(xiàng)有所增加，這大都因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)法取得合格的增值稅發(fā)票，從而也引起稅負(fù)率的變化，且得出了當(dāng)樣本企業(yè)的不可抵扣款項(xiàng)占總成本的2%左右時(shí)，才能保證“營(yíng)改增”前后的波動(dòng)不大，又能達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

二、營(yíng)改增的實(shí)施發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)的參與積極性不高。雖說(shuō)很多領(lǐng)域在實(shí)行“營(yíng)改增”后得到了良好的減稅效果，可部分行業(yè)還是存在稅負(fù)成本居高不下的情況，這主要因?yàn)檎疀](méi)有及時(shí)完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目的內(nèi)容，導(dǎo)致這些行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣嚴(yán)重不足。如交通運(yùn)輸業(yè)中不能抵扣郵費(fèi)與過(guò)路費(fèi)這兩項(xiàng)關(guān)鍵成本，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用也不能抵扣。

（二）“營(yíng)改增”后的稅務(wù)工作流程過(guò)于繁瑣。在推進(jìn)稅制改革工作中，增值稅除了先前的13%與17%的稅基外，為了給部分納稅主體提供財(cái)政補(bǔ)貼還新增了6%與11%稅檔，以此類(lèi)推，“營(yíng)改增”的實(shí)行范圍不斷擴(kuò)大，那么就會(huì)納入更多新制稅率，這在很大程度上增加稅制的復(fù)雜性與稅務(wù)作業(yè)成本，也違背簡(jiǎn)易征收的稅法原則。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)方面的影響。因?yàn)閷?shí)行“營(yíng)改增”后，就需要對(duì)之前《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》的一些內(nèi)容進(jìn)行改動(dòng)，且建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也相應(yīng)發(fā)生變動(dòng)，這就意味著應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制與公開(kāi)招標(biāo)書(shū)的內(nèi)容，按照最新的規(guī)定辦事，同時(shí)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的定額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)修改自身的施工預(yù)算及內(nèi)部定額的編制。因此，“營(yíng)改增”勢(shì)必會(huì)引起國(guó)家招投標(biāo)體系、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)市場(chǎng)及其他市場(chǎng)的連鎖反應(yīng)，從而連帶影響到建造產(chǎn)品的造價(jià)。

（二）“營(yíng)改增”影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。第一個(gè)方面是對(duì)收入與毛利方面的影響，因?yàn)閷?duì)方市場(chǎng)是賣(mài)方市場(chǎng)，所以建筑企業(yè)在市場(chǎng)交易中占有利地位，因此即使是在實(shí)行“營(yíng)改增”后，施工材料的合同價(jià)格也不會(huì)有很大的變動(dòng)，但由于增值稅屬于價(jià)外稅，則建筑合同的總價(jià)格也就增加了，變成了含稅的價(jià)格?？梢?jiàn)，在相同的環(huán)境下，實(shí)行“營(yíng)改增”改革后，會(huì)對(duì)建筑業(yè)的收益及毛利造成一定的影響；第二個(gè)方面是影響建筑業(yè)的成本。雖說(shuō)“營(yíng)改增”能夠有效消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，但由于政府還沒(méi)有全面推進(jìn)稅制改革，所以也沒(méi)能全面解決降低流轉(zhuǎn)稅重復(fù)課稅的問(wèn)題，且建筑業(yè)在改革前后所采用的稅率不一樣，會(huì)影響到建筑行業(yè)的稅務(wù)成本，當(dāng)然影響到建筑企業(yè)稅負(fù)成本的因素不只是“營(yíng)改增”后的稅率檔次，還包括了該企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。因?yàn)槊糠N稅率都有與之相對(duì)應(yīng)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的成本比率的利益平衡點(diǎn)。比如，建筑公司在“營(yíng)改增”后的稅率是比改革前的提高了，但企業(yè)若是取得充分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這時(shí)就達(dá)到了減輕稅負(fù)的目標(biāo)，反之，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)不降反增。

四、關(guān)于建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的幾點(diǎn)思考

（一）完善相關(guān)的稅收制度體系，規(guī)范市場(chǎng)的行為。一套完整科學(xué)的規(guī)章制度有助于管理者制定工作程序與標(biāo)準(zhǔn)，且嚴(yán)格規(guī)范了工作中的行為，維持了市場(chǎng)秩序，尤其是給尚未適應(yīng)“營(yíng)改增”制度的建筑企業(yè)開(kāi)展稅收工作提供了指引性的幫助，同時(shí)也利于對(duì)這些企業(yè)的活動(dòng)進(jìn)行有效的把控。建筑企業(yè)在調(diào)整內(nèi)部制度時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注營(yíng)改增制度對(duì)于稅收管理工作的要求以及市場(chǎng)的最新變化，并結(jié)合自身實(shí)情利用真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料基礎(chǔ)來(lái)編制有效的規(guī)范制度。編制工作結(jié)束之后，還要加強(qiáng)其后續(xù)的執(zhí)行狀況的審查工作，如審查該制度是否可靠和有效，是否滿(mǎn)足了建筑企業(yè)實(shí)際工作上的需求等相關(guān)問(wèn)題。

（二）“營(yíng)改增”背景下稅收項(xiàng)目的獨(dú)立核算工作。實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的每個(gè)稅收項(xiàng)目都有其獨(dú)特性，成本及收益項(xiàng)目都可以獨(dú)立核算，所以建筑企業(yè)也可以進(jìn)行獨(dú)立核算。為保證核算的獨(dú)立性，在核算過(guò)程中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注該項(xiàng)目的規(guī)模范圍、項(xiàng)目進(jìn)程等關(guān)鍵要素，明確該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及核算人的相關(guān)責(zé)任。有必要時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目的種類(lèi)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的工作小組，賦予他們相應(yīng)的權(quán)限，并要求其對(duì)自己的工作全權(quán)負(fù)責(zé)，且組員必須是具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)的財(cái)會(huì)工作人員。同時(shí)管理者還要注意跟進(jìn)管控企業(yè)的資金流情況，并且進(jìn)行系統(tǒng)地分析，強(qiáng)化企業(yè)稅收工作的合理性與科學(xué)性。

（三）提高財(cái)會(huì)人員的綜合能力，促進(jìn)完善納稅籌劃工作。實(shí)行“營(yíng)改增”改革勢(shì)必對(duì)建筑企業(yè)先前的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算工作造成一定的沖擊，它要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員摒棄之前的工作習(xí)慣，轉(zhuǎn)而學(xué)習(xí)與掌握稅改后的新政策，尤其是能深度理解宏觀(guān)財(cái)務(wù)管理與具體的會(huì)計(jì)工作程序、各類(lèi)發(fā)票的管理這些方面，以便應(yīng)對(duì)改革后繁復(fù)的稅收工作。所以企業(yè)要強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度，拓展培訓(xùn)內(nèi)容，同時(shí)企業(yè)的管理當(dāng)局也要與專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)人員、購(gòu)置材料及銷(xiāo)售人員盡早地制定稅務(wù)籌劃，納稅籌劃是用于管理企業(yè)稅源的有效方法，為企業(yè)以后的業(yè)務(wù)規(guī)劃提供可靠的依據(jù)。由于營(yíng)改增背景下，納稅對(duì)象有可能偏向于某些特殊的稅種，這時(shí)可能漏征、少繳稅的建筑企業(yè)應(yīng)采取評(píng)估方式來(lái)充分掌握企業(yè)的稅源，避免出現(xiàn)不合理繳納稅金的情況出現(xiàn)。

（四）拓展建筑業(yè)的業(yè)務(wù)范疇，加速業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。建筑企業(yè)可基于制定好的稅務(wù)籌劃與業(yè)務(wù)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，抓住此次“營(yíng)改增”的改革機(jī)遇，憑借其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)勢(shì)，拓寬建筑業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。例如，改變先前單一的住宅地產(chǎn)格局，轉(zhuǎn)向多元化的房地產(chǎn)與相鄰領(lǐng)域方向發(fā)展，且在開(kāi)發(fā)一般房地產(chǎn)時(shí)，可以考慮相關(guān)的物業(yè)、保障性住房、商業(yè)地產(chǎn)、旅游地產(chǎn)等項(xiàng)目的投資工作，增加地產(chǎn)精裝修的范圍及力度，使其成為新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，且在一定程度上也增強(qiáng)了其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。（作者單位：沈陽(yáng)燃?xì)庥邢薰荆?/p>

參考文獻(xiàn)：

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