現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展探析

楊小麗

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)為了在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的紅海中有立錐之地，都盡心竭力的深挖企業(yè)內(nèi)部資源，開(kāi)拓市場(chǎng)新領(lǐng)域，將自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮到最大以謀求更好的新發(fā)展。在此過(guò)程中，眾多企業(yè)引入了內(nèi)部審計(jì)理念，本文就著重從內(nèi)審職能的演變及國(guó)際間內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)出發(fā)，對(duì)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的內(nèi)審環(huán)境進(jìn)行分析，進(jìn)而探析出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及保證其良性發(fā)展的著力點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；職能；風(fēng)險(xiǎn)管理；服務(wù)

一、 內(nèi)部審計(jì)職能的演變

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，并在企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)發(fā)展及治理層面中發(fā)揮著舉足輕重的作用。正是因?yàn)楫?dāng)下競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)的加劇，企業(yè)更加注重自身的內(nèi)部控制管理，而內(nèi)控管理的效果評(píng)定卻需要引入另一職能部門(mén)，即內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，其職能已上升到企業(yè)管理領(lǐng)域，現(xiàn)就企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能做一下回顧。

1.財(cái)務(wù)審計(jì)階段——監(jiān)督職能

財(cái)務(wù)審計(jì)的階段是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段的初期。這個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)主要以財(cái)經(jīng)法規(guī)及單位規(guī)章制度為指導(dǎo)，以企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃與預(yù)算為依據(jù)，以衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性為準(zhǔn)繩，全面檢查企業(yè)是否存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象及全年預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的實(shí)際完成情況，并能夠及時(shí)的指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)偏頗，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

該階段下的內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督職能為主，并在監(jiān)督財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法性、收效性等方面發(fā)揮重要作用。

2.經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段——評(píng)價(jià)職能

財(cái)務(wù)審計(jì)階段能夠較為直接的發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)問(wèn)題，借此審計(jì)人員可以通過(guò)分析企業(yè)各環(huán)節(jié)成本費(fèi)用的不合理消耗情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)給出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并提出改善的建議，從而利于領(lǐng)導(dǎo)層總結(jié)出更適應(yīng)時(shí)局發(fā)展的新措施，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

3.管理審計(jì)階段——服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能在企業(yè)運(yùn)營(yíng)、效益增值方面發(fā)揮積極作用，這正是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部需求之所在，也是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)目的之體現(xiàn)。

現(xiàn)代企業(yè)要求審計(jì)人員不僅要能夠起到監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，更要為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層做好服務(wù)工作；不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要有善于解決發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，進(jìn)而更好的為領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)內(nèi)控，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)及經(jīng)營(yíng)管理做好參謀工作。與此同時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)積極致力于自身業(yè)務(wù)能力的提高，以最大化的為企業(yè)提供更多的增值服務(wù)。

二、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展新趨勢(shì)

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定著上層建筑，無(wú)論是現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建還是內(nèi)部審計(jì)的新需求都取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。現(xiàn)階段，國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)：

1.開(kāi)拓風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域。隨著全球經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)貿(mào)易環(huán)境日趨復(fù)雜，基于順應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的新要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)涉足風(fēng)險(xiǎn)管控新領(lǐng)域。另外，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要從服務(wù)企業(yè)而出發(fā)，也要從自身行業(yè)的發(fā)展考慮，只有積極探索新領(lǐng)域，不斷開(kāi)展新業(yè)務(wù)，才能更有效的迎接國(guó)際外部同行業(yè)間的挑戰(zhàn)。

2.深入企業(yè)內(nèi)部控制管理。隨著貿(mào)易全球化的實(shí)現(xiàn)，國(guó)際間企業(yè)內(nèi)控早已不單單是企業(yè)的內(nèi)部問(wèn)題，現(xiàn)已上升為外部相關(guān)人士所關(guān)注的對(duì)象。

內(nèi)部審計(jì)深入企業(yè)內(nèi)控管理層意味著企業(yè)內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)自我的效用評(píng)估，它可以通過(guò)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、內(nèi)審人員及員工三者之間的合作有效性分析，得出有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意見(jiàn)，進(jìn)而三者共同采取相應(yīng)措施來(lái)避免內(nèi)控“短板”問(wèn)題的發(fā)生。

3.推動(dòng)更加有效的公司治理。近年來(lái)，公司治理結(jié)構(gòu)的完善與公司的有序運(yùn)行、持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。公司之所以致力于結(jié)構(gòu)上的治理，其益處主要體現(xiàn)為：（1）其能夠更好的傳達(dá)公司的既定目標(biāo)；（2）它可以監(jiān)控目標(biāo)的實(shí)際完成情況；（3）可以確保相關(guān)部門(mén)的責(zé)任落實(shí)；（4）維護(hù)公司的形象和企業(yè)價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在公司治理的具體環(huán)節(jié)中進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)，并提出合理化建議，才能更好的推動(dòng)公司的結(jié)構(gòu)治理，從而達(dá)到帶動(dòng)公司健康、有序的發(fā)展。

4.更新內(nèi)部審計(jì)人員的職能?；趦?nèi)部審計(jì)職能的逐步升級(jí)，審計(jì)人員的職能也應(yīng)順勢(shì)更新?，F(xiàn)階段，審計(jì)人員已經(jīng)漸漸的從“幕后”走到了“臺(tái)前”，而未來(lái)的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)更需要綜合素質(zhì)高的創(chuàng)新型復(fù)合人才，所以，內(nèi)審人員要立足于企業(yè)全局的角度，切實(shí)置身于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，以精通的技術(shù)為指導(dǎo)，努力成為一名全面性的，復(fù)合型咨詢顧問(wèn)專(zhuān)家。

三、我國(guó)踐行現(xiàn)代內(nèi)審模式的困境

以現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)為視角，綜合考量我國(guó)的內(nèi)部環(huán)境，其仍不具備國(guó)際水平：

1、內(nèi)審環(huán)境不佳?，F(xiàn)行階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在較為嚴(yán)重的“人治”現(xiàn)象，且相互制衡的機(jī)制也并不健全，另外，內(nèi)審地位不高，內(nèi)審人員沒(méi)有過(guò)多的“發(fā)言權(quán)”，內(nèi)審職能僅僅停留在初級(jí)階段，這嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的客觀現(xiàn)實(shí)性及獨(dú)立性。

2、內(nèi)審職能不全。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能種類(lèi)雖多，但大多數(shù)企業(yè)都只是“突出重點(diǎn)”，注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面審計(jì)，而非企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的全面審計(jì)。在內(nèi)審過(guò)程中，大多數(shù)內(nèi)審人員也只是提供確認(rèn)服務(wù)，而并非建議執(zhí)行職能，這使得內(nèi)審職能不全，效用無(wú)法切實(shí)發(fā)揮。

3、內(nèi)審技術(shù)不精。我國(guó)審計(jì)的信息化遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后與會(huì)計(jì)電算化，再加上管理技術(shù)落后，人員知識(shí)更新不及時(shí)，缺少競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)且結(jié)構(gòu)較為單一，使得我國(guó)的內(nèi)審無(wú)法達(dá)到國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)水平。

4、內(nèi)審目標(biāo)不清。毋庸置疑，沒(méi)有目標(biāo)就沒(méi)有了發(fā)展的方向。企業(yè)往往想通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)審過(guò)程發(fā)現(xiàn)各種舞弊現(xiàn)象及有損公司利益的行為，這就使得內(nèi)審工作的目標(biāo)與企業(yè)的實(shí)際要求有所差異。由于內(nèi)審現(xiàn)階段的局限性，它無(wú)法徹查所有舞弊行為，且一旦企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)審將承擔(dān)連帶責(zé)任，從而使其目標(biāo)邊緣化而模糊不定。

四、順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)踐行我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的著力點(diǎn)

順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，踐行我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)從以下幾方面著手：

1.健全內(nèi)審法律體系。法律法規(guī)的不健全，是導(dǎo)致內(nèi)審制度及內(nèi)審職能發(fā)揮不完善的重要原因之一。經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行若是缺少了法律法規(guī)的約束和規(guī)范，那將無(wú)從進(jìn)行考量。

我國(guó)首先要在實(shí)踐中不斷的進(jìn)行探索以健全內(nèi)審法律法規(guī)體系；其次，利用法律的權(quán)威聲望對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位及組織形式加以嚴(yán)格明確；再者根據(jù)國(guó)際內(nèi)審趨勢(shì)的發(fā)展，將內(nèi)審納入到公司治理領(lǐng)域中來(lái)。實(shí)現(xiàn)以法為綱，進(jìn)而重新梳理內(nèi)審規(guī)范制度。

2.擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，更新服務(wù)理念。我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)審職能僅僅停留在監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)域。為了順應(yīng)國(guó)際的發(fā)展及行業(yè)的業(yè)務(wù)需求，國(guó)內(nèi)的內(nèi)審必須積極開(kāi)拓服務(wù)這項(xiàng)新領(lǐng)域，更新服務(wù)理念，轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，創(chuàng)新審計(jì)手段、降低審計(jì)成本，并積極提高自身業(yè)務(wù)能力水平，以謀求行業(yè)的新發(fā)展。

3.強(qiáng)化部門(mén)溝通，提高內(nèi)審地位。企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各部門(mén)都建立了現(xiàn)代內(nèi)控制度，因此，現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)遍及各個(gè)部門(mén)。在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)注重強(qiáng)化各部門(mén)間的溝通，以減少不必要的重疊工作，深入各部門(mén)提出合理化建議并使建議具有現(xiàn)實(shí)可行性，從而從自身業(yè)務(wù)能力角度提高內(nèi)審在企業(yè)中的現(xiàn)實(shí)地位。

4.合理整合資源，完善內(nèi)審管理機(jī)制。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織管理形式，優(yōu)化審計(jì)人員內(nèi)部架構(gòu)，提高審計(jì)人員素質(zhì)，審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量，使其在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)下，以整合自身資源為出發(fā)點(diǎn)，積極完善審計(jì)部門(mén)自身的內(nèi)控管理，而更好、更快的融入國(guó)際審計(jì)的一流水平行業(yè)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文以國(guó)際現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)為視角，旨在淺談國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及順應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)應(yīng)著重改善內(nèi)審的方向，望對(duì)有關(guān)人士有所借鑒。（作者單位：西安鐵路局）

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