中小型企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題及對策

彭茹

[摘 要]隨著國家“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)”的政策的出臺，中小型企業(yè)如雨后春筍般的出現(xiàn)，逐漸成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要支柱。由于中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱，造成企業(yè)的存貨的大量浪費(fèi)和貪污舞弊現(xiàn)象日益增多，針對存貨內(nèi)部控制管理過程的不足，我們必須要運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和成本控制理念，對企業(yè)原有的存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行改革，建立適合本企業(yè)發(fā)展的高效、有序的存貨監(jiān)管機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]中小型企業(yè)；存貨內(nèi)部控制；必要性；問題；制度；措施

10 13939/j cnki zgsc 2015 51 243

隨著國家“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)”的政策的出臺，中小企業(yè)逐漸成為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)體制的快速轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的不可忽視的力量。中小型企業(yè)一般具備兩個(gè)特點(diǎn)：一是規(guī)模小，底子薄，人員流動(dòng)性強(qiáng)，管理不規(guī)范；二是運(yùn)行機(jī)制靈活，市場適應(yīng)能力強(qiáng)?，F(xiàn)階段，我國的很多中小型企業(yè)還處于簡單的粗放式管理和家族式管理的模式下，沒有建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度和內(nèi)部控制體系，尤其是存貨內(nèi)部控制制度的缺失給許多中小型企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此必須重視企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度和體系的建立和完善。

1 中小型企業(yè)存貨內(nèi)部控制的必要性

1 1 存貨管理控制有利于維護(hù)企業(yè)正常經(jīng)營。

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有已備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料。企業(yè)管理者要準(zhǔn)確了解企業(yè)存貨的儲備情況，生產(chǎn)領(lǐng)用情況及庫存商品的出庫情況，以便能合理地安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，準(zhǔn)確的掌握企業(yè)的收入支出狀況，客觀評估企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這就要求企業(yè)的相關(guān)科室必須建立準(zhǔn)確詳細(xì)的企業(yè)存貨內(nèi)部控制記錄報(bào)告，包括對企業(yè)存貨的名稱類型，出入庫情況等都要有詳盡的記錄。對企業(yè)存貨實(shí)施嚴(yán)格的管理。

1 2 有效的存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)有利于防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，是中小型企業(yè)發(fā)展的有力保證

“麻雀雖小，五臟俱全?！敝行⌒推髽I(yè)存貨規(guī)模雖小，但品種繁多，出入庫頻繁，再加上管理不嚴(yán)，工作程序不規(guī)范，很容易造成錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，給企業(yè)造成不必要的損失，建立和完善存貨儲存和驗(yàn)收制度、收發(fā)件人登記制度、出入庫制度等內(nèi)部控制制度，可以有效地防止損失，提高資產(chǎn)的使用效率，還能確保會計(jì)信息真實(shí)、可靠。所以越來越多的企業(yè)都開始重視存貨的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對存貨的內(nèi)部監(jiān)管。

2 中小型企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

2 1 存貨內(nèi)部控制環(huán)境先天不足

存貨內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)企業(yè)存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)存貨內(nèi)部控制效果及內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此建立穩(wěn)固的企業(yè)存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)前提是改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。中小型企業(yè)存貨內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題有：一是企業(yè)缺乏優(yōu)秀的管理人才。我國的中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者大都是白手起家，企業(yè)的決策層帶有濃厚的家族式管理和家長式的風(fēng)格，決策和管理的主觀隨意性較大，任人唯親的現(xiàn)象比較普遍。造成企業(yè)各項(xiàng)制度和約束機(jī)制不健全，執(zhí)行力較差。再加上許多中小型企業(yè)只考慮短期利益沒有建立長效的用人機(jī)制并長期忽視對員工職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)，導(dǎo)致了企業(yè)優(yōu)秀管理人才的匱乏。二是內(nèi)部控制制度欠缺，內(nèi)部控制體系沒有形成。中小型企業(yè)管理者普遍輕視存貨內(nèi)部控制管理，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。許多企業(yè)存在倉庫保管人員不具有財(cái)務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)和上崗資格，員工責(zé)任心差，對倉儲貨物不進(jìn)行分類管理和記錄，貨物隨意擺放，雜亂無章，沒有任何保護(hù)措施，存貨的生產(chǎn)、入庫、領(lǐng)用、銷售環(huán)節(jié)監(jiān)管缺失，工作流程漏洞百出的問題。

2 2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是由專職內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立開展的對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的檢查和評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作是為維護(hù)企業(yè)的正常經(jīng)營秩序服務(wù)的。現(xiàn)實(shí)中，很多中小企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，沒有建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，甚至連審計(jì)崗位都沒有，有的企業(yè)違背“財(cái)務(wù)崗位不相容原則”讓財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)工作，使整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和存貨處于無人監(jiān)管的狀態(tài)，給一些不法分子以可乘之機(jī)。還有的中小企業(yè)沒有制定存貨管理規(guī)則，忽視了對存貨的存儲、收發(fā)、領(lǐng)用過程中的程序控制，分工不明確，責(zé)任不明晰，造成“遲延入庫，白條入庫，監(jiān)守自盜，虛報(bào)盈虧，以物易物”的舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，給企業(yè)的財(cái)產(chǎn)帶來損失。

2 3 會計(jì)核算工作不規(guī)范。

中小企業(yè)往往生產(chǎn)的產(chǎn)品量小，批次種類繁多，無形中加大了存貨管理的工作量；會計(jì)人員財(cái)務(wù)知識水平低，無法承擔(dān)較復(fù)雜的成本核算工作；責(zé)任心不強(qiáng)，財(cái)務(wù)制度不能很好的貫徹執(zhí)行，工作中偷工減料，簡化存貨的會計(jì)記錄核算過程；會計(jì)工作流程設(shè)計(jì)混亂漏洞百出，企業(yè)缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制；這些原因造成了存貨有關(guān)賬戶設(shè)置不科學(xué)，不合理；虛列盤虧盤盈；任意虛列自制存貨和委托加工存貨成本；對購進(jìn)存貨核算不夠嚴(yán)密，形成賬外資產(chǎn)；存貨入庫和發(fā)出核算時(shí)選用的計(jì)價(jià)方法不當(dāng)；隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法等問題。降低了企業(yè)的盈利能力，增加了管理成本，成為中小型企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。

3 加強(qiáng)中小型企業(yè)存貨內(nèi)部控制的措施與方法

3 1 完善存貨內(nèi)部控制環(huán)境。

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境由三方面組成：一是企業(yè)文化、管理方式和組織結(jié)構(gòu)；二是企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重要性認(rèn)知程度；三是從業(yè)人員的職業(yè)態(tài)度和專業(yè)知識水平。這三個(gè)方面相輔相成共同構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。建立高效有序的內(nèi)部控制環(huán)境要求：其一，中小型企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)用現(xiàn)代企業(yè)制度等先進(jìn)理念來管理企業(yè)，摒棄過去那種粗放型，家族式，一言堂式的管理模式，建立民主高效的決策層，從粗放型經(jīng)營逐步向集約化、精細(xì)化經(jīng)營過渡。建立職業(yè)經(jīng)理人制度，聘請有學(xué)識和懂管理的職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任企業(yè)的總經(jīng)理。建立符合企業(yè)發(fā)展的、充滿正能量的企業(yè)文化，教育和培訓(xùn)企業(yè)員工按制度和工作流程規(guī)范工作。其二，企業(yè)的高級管理人員要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制工作不是擺設(shè)，而是真真切切能幫助企業(yè)降低成本，減少損失，提高利潤。對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和未來發(fā)展至關(guān)重要。其三，企業(yè)的內(nèi)部控制工作要接受企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)，并對最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)；企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人要保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立的開展工作。其四，建議中小型企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)人員，他須具備中級以上會計(jì)職稱和相應(yīng)的審計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)審人員還要具備高度的責(zé)任心和職業(yè)道德素養(yǎng)。不設(shè)專職內(nèi)審人員的企業(yè)也可以通過有相關(guān)國家資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)聘請審計(jì)專業(yè)人員，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行定期或不定期的審計(jì)，指出問題，提出整改意見，并形成審計(jì)報(bào)告直接報(bào)送最高管理者。

3 2 建立健全存貨內(nèi)部控制制度。

一是中小型企業(yè)雖然規(guī)模小，但也應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)務(wù)工作流程。要求企業(yè)財(cái)會人員嚴(yán)格執(zhí)行，定期檢查，對不按照規(guī)程辦事的人員，給予重責(zé)。二是建立存貨倉儲保管制度、財(cái)務(wù)人員和倉庫保管人員輪崗制度以及工作交接制度；規(guī)范存貨的收發(fā)流程，對存貨要定期與不定期盤點(diǎn)相結(jié)合，嚴(yán)格控制報(bào)損、盤虧、盤盈存貨的處理，建立層層報(bào)批制度。在存貨的入庫、領(lǐng)用、出庫、生產(chǎn)環(huán)節(jié)建立登記制度，詳細(xì)登記存貨的型號、名稱、領(lǐng)用數(shù)量等信息，定期匯總上報(bào)財(cái)務(wù)科。三是建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)審工作流程，內(nèi)審人員要依規(guī)對企業(yè)的財(cái)務(wù)工作、生產(chǎn)成本、及存貨的保管使用情況進(jìn)行全面的監(jiān)督檢查。對于不合規(guī)、不合法的行為及時(shí)給予糾正。

3 3 存貨的內(nèi)部控制管理的具體措施與方法。

第一，根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)—庫存》有關(guān)規(guī)定，建立適合本企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的存貨內(nèi)部控制體系和制度，找出企業(yè)存貨流通中的關(guān)鍵點(diǎn)加強(qiáng)控制。例如，對物資采購和保管人員在采購環(huán)節(jié)，驗(yàn)收入庫環(huán)節(jié)的控制管理。主要措施為：落實(shí)采購和質(zhì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任制，做到存貨采購要公開招標(biāo)，并簽訂相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同，合同中要詳細(xì)標(biāo)明所采購商品的名稱，型號，數(shù)量，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格等；入庫商品必須有正規(guī)發(fā)票和商品清單；必要時(shí)倉庫保管人員要建立備查簿，對特殊的入庫商品進(jìn)行必要的備注；貨物驗(yàn)收合格后，保管人員要在清單上簽字，審計(jì)部門必須對以上工作全程監(jiān)督和審查，防止舞弊行為發(fā)生。驗(yàn)收后，保管人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理入庫手續(xù)，認(rèn)真執(zhí)行保管制度，確保的存貨的安全和保值。貨物入庫后，保管人員可把入庫清單和發(fā)票交與企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，財(cái)會人員審核合同、驗(yàn)收單、發(fā)票與付款內(nèi)容一致后方可付款。以上每個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。

第二，建立存貨會計(jì)賬簿，科學(xué)。合理的設(shè)置存貨賬戶，內(nèi)審人員要加強(qiáng)對自制存貨和委托加工存貨，接受捐贈(zèng)或購進(jìn)溢余存貨以及低值易耗品的審查。具體方法為：對于自制存貨，可以通過實(shí)地觀察盤點(diǎn)進(jìn)行查證。對于委托存貨，可通過抽查委托加工材料發(fā)出及收回的合同，憑證核對其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會計(jì)處理是否及時(shí)，準(zhǔn)確，有無長期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對委托加工材料是否實(shí)際存在進(jìn)行函證。對于低值易耗品的審查可以通過“管理費(fèi)用”明細(xì)賬及“銀行存款日記賬”摘要內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索，然后進(jìn)一步查閱有關(guān)的會計(jì)憑證，看看是否賬證相符、證證相符。

第三，加強(qiáng)對存貨采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)成本的控制。引用現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論中的成本控制理論對企業(yè)的成本進(jìn)行科學(xué)控制和管理，優(yōu)化配置企業(yè)的人力和物力資源，降低生產(chǎn)成本，使有限的資本賺取最大的利潤。財(cái)務(wù)人員要建立單獨(dú)的生產(chǎn)成本賬簿，準(zhǔn)確的核算。內(nèi)審人員要對生產(chǎn)成本賬簿進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)防虛增或虛減成本的事情發(fā)生。

4 結(jié) 論

中小型企業(yè)要想發(fā)展壯大，就必須對外按照市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律來運(yùn)作，對內(nèi)采用現(xiàn)代企業(yè)管理理論來經(jīng)營，內(nèi)部控制制度尤其是存貨的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，也是現(xiàn)階段我國中小型企業(yè)管理的最薄弱部分，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)重視存貨的內(nèi)部控制，使之制度化、規(guī)范化，并在實(shí)際工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為企業(yè)的繁榮與發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉紅梅 信息化中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].商業(yè)會計(jì)，2014（33）.

[2]王丹女 論企業(yè)存貨內(nèi)部控制[J].冶金財(cái)會，2015（8）.

[3]王雯雯 錢多多會計(jì)手冊：學(xué)會內(nèi)部審計(jì)65個(gè)絕招[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社：91