我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠制度的完善措施

徐娜

[摘 要]稅收中的優(yōu)惠政策是我國(guó)稅收制度中重要的組成部分，也是目前我國(guó)政府干預(yù)宏觀調(diào)控的重要手段，文章通過(guò)對(duì)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在發(fā)展中的稅收情況，以及稅收優(yōu)惠制度中存在的問(wèn)題，具體闡述相關(guān)問(wèn)題出現(xiàn)的原因，把高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠制度問(wèn)題作為主要的切入點(diǎn)，進(jìn)而提出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策持續(xù)發(fā)展的相關(guān)解決對(duì)策，以此為我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠制度提出相應(yīng)的建議，保證我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；稅收；優(yōu)惠制度

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隨著改革開放的不斷深入，我國(guó)出臺(tái)了一系列有關(guān)于稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策，這對(duì)于鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到很大的推動(dòng)作用。在21世紀(jì)稅收作為我國(guó)政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要手段之一，在促進(jìn)國(guó)家發(fā)展中起到了重要作用。經(jīng)過(guò)不斷地實(shí)踐，證明稅收對(duì)于高新技術(shù)發(fā)展有非常重要的作用，并且適當(dāng)?shù)靥岢龆愂諆?yōu)惠制度能夠鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步。為此，本文展開對(duì)于稅收優(yōu)惠制度的探討，希望能夠充分發(fā)揮稅收對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。

1 稅收政策在我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的概述

高新技術(shù)是我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，一般情況下是從事一種或多種高新技術(shù)產(chǎn)品的研究、開發(fā)以及生產(chǎn)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在開發(fā)的過(guò)程中往往存在很大的難度，但是如果克服困難之后，開發(fā)成功，對(duì)社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平的提高具有很高的效益。所以為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各國(guó)都提倡優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并且把高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所謂戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，還給予稅收優(yōu)惠政策大力的支持。但是與此同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)還存在很高的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)外部性強(qiáng)等特點(diǎn)，正是由于這些客觀因素，導(dǎo)致政府在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中一定要彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺失，稅收在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不能僅僅是換取財(cái)政收入，更需要在宏觀調(diào)控中起到相互平衡，支撐高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。所以稅收優(yōu)惠政策對(duì)于現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展能夠起到促進(jìn)作用。[1]

我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中政府一般情況下都采取稅收減免的方式給予企業(yè)優(yōu)惠政策。一般情況下包括幾個(gè)方面：第一點(diǎn)，減免稅。這一點(diǎn)主要就是為了幫助最新興起的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稅收減免的優(yōu)惠，以便于減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)阻礙，降低企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)快速成長(zhǎng)起來(lái)，還會(huì)在引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候減免增值稅等相關(guān)的稅務(wù)；第二點(diǎn)，加速折舊。這一點(diǎn)的主要意思就是，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中允許固定資產(chǎn)所能夠使用的年限初期，提取相對(duì)比較高的折舊，這樣能夠幫助企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限中增加折舊費(fèi)，加快企業(yè)資金的重新投資；第三點(diǎn)，投資抵免。就是說(shuō)在高新技術(shù)企業(yè)公司中當(dāng)年的所得稅中扣除新投資設(shè)備的稅額，這樣能夠減少企業(yè)的賦稅，在另一角度鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。第四點(diǎn)，把企業(yè)發(fā)展中用于科學(xué)技術(shù)研究、新產(chǎn)品試驗(yàn)的投資，選出一定的比例或者是全部作為費(fèi)用扣除，這樣發(fā)展下去，企業(yè)的資金也會(huì)有充足的剩余，保證企業(yè)的發(fā)展。

2 我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

在改革開放之后，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有很大的進(jìn)步，隨著我黨和國(guó)務(wù)院科教興國(guó)戰(zhàn)略的提出，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展又進(jìn)入了一個(gè)全新的規(guī)模，并且持續(xù)地向規(guī)?；彤a(chǎn)業(yè)化發(fā)展，因此我國(guó)某些領(lǐng)域的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也逐漸接近了世界發(fā)達(dá)國(guó)家。[2]

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位也在穩(wěn)步提升，據(jù)調(diào)查顯示，在1992—2006年我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)年總額度一直處于不斷增長(zhǎng)的情況，并且隨著不斷地發(fā)展，每年的增長(zhǎng)率都在增加。由此可以看出，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值在1992年的2410 6億元增加到2006年的24359 7億元，平均的年增長(zhǎng)速度為21 57%，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值在1992年以來(lái)一直保持著17 5%的速度在不斷增長(zhǎng)。也正因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到一定的推動(dòng)作用。我國(guó)政府等相關(guān)部門一直在引導(dǎo)全社會(huì)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資，希望能夠鍍金我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，現(xiàn)階段我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)具備了相當(dāng)大的規(guī)模，并且具有飛速增長(zhǎng)的特點(diǎn)，這一點(diǎn)對(duì)于我國(guó)從工業(yè)化進(jìn)行正向的整體社會(huì)發(fā)展模式和構(gòu)造具有很大的作用，也是支撐我國(guó)企業(yè)發(fā)展的最新力量。[3]

3 稅收制度在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的缺失

在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程和局面來(lái)看，現(xiàn)階段稅收政策對(duì)于高新技術(shù)的發(fā)展還有一定的缺失和局限性。也就是說(shuō)政府的稅收制度對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些特殊領(lǐng)域，調(diào)控能力比較弱，具體表現(xiàn)如下。

我國(guó)政府對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收問(wèn)題還缺乏一個(gè)比較完整的體系，這一體系應(yīng)該在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中處于一個(gè)主導(dǎo)地位，統(tǒng)率著其他單行稅收政策，這也是決定國(guó)家所有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收和司法活動(dòng)的基礎(chǔ)。

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收的立法部分等級(jí)高低，一般情況下都處于一個(gè)初級(jí)階段，但是因?yàn)槲覈?guó)具體國(guó)情存在一定的特殊性，因此我國(guó)政府在制定稅法的時(shí)候一般都是通過(guò)國(guó)家的授權(quán)立法以及行政法規(guī)定的。[4]

我國(guó)稅收的優(yōu)惠政策和目前為止高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主要特點(diǎn)就是，更新?lián)Q代的速度特別快，這其中也跟隨著產(chǎn)品的升級(jí)和更新，最終導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)淘汰率特別高。這一點(diǎn)就要求我國(guó)政府需要在稅收方面運(yùn)用一定的手段和方法扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，還需要依據(jù)不同時(shí)間內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的情況不斷調(diào)整和修改稅收政策。把落后的技術(shù)和市場(chǎng)前景黯淡的企業(yè)和產(chǎn)品，不予以扶持。把有限的資源聚集在一起，用于真正具有發(fā)展前景和有優(yōu)勢(shì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品中，以便于有效促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展。

4 稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的建議

在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)階段中，借助于政府稅收的優(yōu)惠政策是推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支柱，也是當(dāng)前我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)政策中非常重要的內(nèi)容之一。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有助于企業(yè)能力的增強(qiáng)，并且高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)際激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不斷強(qiáng)大起來(lái)?；谖覈?guó)的基本國(guó)情和對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施情況，可以了解到，根據(jù)世界發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)該具有三個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，以便于加快我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)過(guò)程。[5]

首先，在稅收政策方面，政府針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)扶持，應(yīng)該側(cè)重于降低企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)，以便于促進(jìn)企業(yè)的投資，鼓勵(lì)企業(yè)把資金多投入到科研上，根據(jù)這一點(diǎn)來(lái)保證企業(yè)的發(fā)展。第一點(diǎn)是加強(qiáng)加速折舊方面，加快高新技術(shù)企業(yè)投入資金的周轉(zhuǎn)，減少企業(yè)在稅收方面成本；第二點(diǎn)是通過(guò)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍等稅收優(yōu)惠措施，降低稅收負(fù)擔(dān)，降低高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。第三點(diǎn)是通過(guò)減免研發(fā)人員個(gè)稅等稅收優(yōu)惠措施，降低研發(fā)人工成本中的個(gè)稅成本，從而降低企業(yè)的總成本，鼓勵(lì)企業(yè)把節(jié)約的個(gè)稅成本投入科研上，進(jìn)而推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這些都是稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的良好措施。

其次，需要實(shí)現(xiàn)區(qū)域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變。我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收的優(yōu)惠一般情況下體現(xiàn)在某些經(jīng)濟(jì)特區(qū)、行政特區(qū)，以及經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，這樣明顯的區(qū)域優(yōu)惠，有利于區(qū)域的發(fā)展，但是卻不利于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策可以對(duì)于企業(yè)的發(fā)展起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性等作用，并且可以在短期內(nèi)吸引資金的流向，還可以使資金流向需要發(fā)展的區(qū)域，這樣也能夠建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)區(qū)域環(huán)境。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題也在逐漸凸顯，一方面是這一點(diǎn)不能充分的實(shí)現(xiàn)稅收制度的激勵(lì)作用，并且在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展中沒(méi)有起到一個(gè)引導(dǎo)作用，因此這種區(qū)域性的弊端也日益凸顯，沒(méi)有體現(xiàn)出稅收優(yōu)惠制度的力度。另一方面，稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有實(shí)效性，無(wú)限期的稅收優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制的建立有消極作用，并且不利于企業(yè)在研發(fā)方面的投資。除此之外不同企業(yè)增加對(duì)于研發(fā)的投資，和高新技術(shù)企業(yè)的開發(fā)時(shí)間不同，因此相對(duì)的優(yōu)惠政策也有所不同，這就造成了政策性的差異。[6]

最后，還需要對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)投資的高新技術(shù)企業(yè)加大稅收優(yōu)惠力度，因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)周期和風(fēng)險(xiǎn)投資的運(yùn)作周期的相同的因此，風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新具有明顯的推動(dòng)作用，這也有利于高新技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，稅收優(yōu)惠政策能夠鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)勇于面對(duì)挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)投資。

5 結(jié) 論

綜上所述，我黨的十八大報(bào)告提出，我國(guó)需要提高自主創(chuàng)新的能力，以便于盡早成為創(chuàng)新型國(guó)家，這也是我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展的主要核心，并且對(duì)于提高我國(guó)的綜合國(guó)力有促進(jìn)作用，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主體，同樣也是我國(guó)稅收的主要來(lái)源，縱觀國(guó)際上，很多發(fā)達(dá)國(guó)家都采用稅收優(yōu)惠政策以便于更多企業(yè)開始自主創(chuàng)新，發(fā)展成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以我國(guó)作為發(fā)展中的大國(guó)，也需要不斷地在稅收上進(jìn)行改革，推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展從而達(dá)到促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，為我國(guó)在國(guó)際上的發(fā)展做出相應(yīng)貢獻(xiàn)。

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