我國事業(yè)單位會計與西方非營利組織會計的比較分析

鄧玉靜

【摘要】本文通過對我國事業(yè)單位會計與西方非營利組織會計的比較分析，研究二者的不同之處，通過借鑒和引進西方非營利組織會計的先進經(jīng)驗，對我國事業(yè)單位會計制度進行必要的改進，希望能加快我國事業(yè)單位會計的發(fā)展步伐。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；西方非營利組織；會計制度；比較分析

一、我國事業(yè)單位會計與西方非營利組織會計的比較

1、核算范圍的比較

我國事業(yè)單位會計所指的“事業(yè)單位”是各級各類國有事業(yè)單位，同時排除適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位、已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位以及事業(yè)單位的附屬企業(yè)。因此，預(yù)算會計體系中所指的“事業(yè)單位”的外延要小得多。

西方非營利組織包括的范圍有廣義和狹義之分，廣義的范圍包括政府、學(xué)校、醫(yī)院等其它非營利組織；狹義的范圍包括公立的學(xué)校以及私立的學(xué)校、醫(yī)院和慈善類組織等。

由此可見，我國事業(yè)單位會計與西方非營利組織會計在范圍上的區(qū)別主要在于所有制。我國的事業(yè)單位會計只限于國有，這與事業(yè)單位會計和國家預(yù)算管理的關(guān)系緊密相關(guān)。而西方的非營利組織會計不限于所有制，其涵蓋范圍更加廣泛。

2、會計目標(biāo)的比較

西方國家把非營利組織會計的目標(biāo)大致歸納為三點。第一，誰是財務(wù)信息使用者。非營利組織按照與非營利組織有沒有利害關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)來界定信息使用者。第二，財務(wù)信息使用者需要什么樣的信息。他們一般需要管理的信息、業(yè)績信息和財務(wù)狀況信息等等。第三，財務(wù)報告能提供什么信息。一般財務(wù)報告能提供組織的資產(chǎn)負(fù)債情況、現(xiàn)金流量情況、運營情況以及財政狀況等信息。

根據(jù)我國特定的社會、經(jīng)濟以及政治情況，我國事業(yè)單位會計目標(biāo)可以總結(jié)為以下三個方面：第一，事業(yè)單位財務(wù)信息使用者，主要包括政府、人大、納稅人等。第二，事業(yè)單位會計信息使用者的需求，主要包括資財分配使用情況等。第三，事業(yè)單位財務(wù)報告提供的信息，財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注等。

3、會計處理基礎(chǔ)的比較

西方非營利組織會計的核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》規(guī)定，第一，非營利組織大部分的固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊。第二，如果資源提供者提供目前不能使用的資源，則該資源應(yīng)該確認(rèn)遞延收入。第三，對于有限定用途的資源，應(yīng)該在資源滿足其所附限制條件的時候才確認(rèn)收入。

我國事業(yè)單位會計的核算基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制，它雖然手續(xù)簡單，但是不能真實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，與國際慣例有一定差距。

二、針對事業(yè)單位會計改革的建議和對策

1、適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系

“新公共管理模式”是按照現(xiàn)代政府公共管理理論，由世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出的一個基本框架性建議，它主要包括了透明度、靈活性、負(fù)責(zé)任、前瞻性、法律及正直這五個方面的要素原則。

建立較為健全的會計體系，應(yīng)該堅持中國特色，堅持我國的漸進式改革路線，充分借鑒西方非營利組織會計成功的經(jīng)驗，并結(jié)合我國政府其他各項改革的情況，制定符合我國國情的政府會計制度。

2、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，充分反映受托責(zé)任制

目前，我國事業(yè)單位會計除了對部分涉及經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其余發(fā)生的業(yè)務(wù)均采用收付實現(xiàn)制核算。為了真實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債以及財務(wù)狀況信息，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，成為我國事業(yè)單位會計改革的必然趨勢。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確事業(yè)單位的受托責(zé)任、加強事業(yè)單位會計信息的透明、真實、完整以及決策相關(guān)。

三、結(jié)束語

我國事業(yè)單位會計不同于企業(yè)會計，但它在社會生活中也扮演著極為重要的角色。本文從我國事業(yè)單位會計以及西方非營利組織會計在社會生活中的不同方面入手，研究我國事業(yè)單位會計以及西方非營利組織會計的差異，針對事業(yè)單位會計改革提出建議和對策，希望為我國事業(yè)單位會計的完善做出貢獻，推動事業(yè)單位會計的健康發(fā)展。

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