新事業(yè)單位會計改革與公共財政體制改革適應(yīng)性探析

鞠麗麗

[摘要]隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國公共財政體制發(fā)生變化。事業(yè)單位作為我國國民經(jīng)濟的主要組成部分，為了與公共財政體制相適應(yīng)，需要進行會計制度改革，建立起與公共財政體制相適應(yīng)的新事業(yè)單位會計核算體系。本文提出了新事業(yè)單位會計制度與國庫集中支付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等公共財政體制改革相適應(yīng)的措施，以供業(yè)內(nèi)人士參考借鑒。

[關(guān)鍵詞]公共財政；會計改革；事業(yè)單位

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552105

財政部于2012年12月修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》，并從2013年1月1日起全面施行。自2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，公共財政的理念逐步深入人心，公共財政的目標更加清晰，財政支出的公共性更加凸顯，用于提供公共服務(wù)和公益事業(yè)的投入越來越多，而事業(yè)單位是經(jīng)濟社會發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體，隨著事業(yè)單位提供公益服務(wù)總量不斷擴大，財政性資金的投入也隨之增加，為使財政性資金的投入使用更加透明高效，對事業(yè)單位提供的會計信息提出了更高的要求。

1與國庫集中支付制度改革相適應(yīng)

現(xiàn)階段，隨著我國公共財政體制的改革，各級政府財政部門都在全面推進國庫集中支付制度改革，其基礎(chǔ)是建立完善國庫單一賬戶體系，其形式是國庫集中進行資金繳撥的支付形式，國庫集中支付制度是財政國庫管理制度，也是我國公共財政體制改革的重要組成部分之一。在國庫集中支付制度的大環(huán)境下，原來事業(yè)單位執(zhí)行的會計制度已經(jīng)難以適應(yīng)公共財政體制的改革。實行國庫集中支付制度，要求事業(yè)單位會計核算內(nèi)容完整，且會計科目體系設(shè)置科學合理，而原事業(yè)單位會計制度難以達到此項要求。新事業(yè)單位會計改革不僅梳理了原制度會計科目，為了適應(yīng)國庫集中支付制度，還增加了會計核算內(nèi)容，主要表現(xiàn)在以下方面：

一是根據(jù)國庫集中支付制度的要求，在會計核算方面設(shè)置了零余額賬戶用款額度的會計科目，如此一來，在財政授權(quán)支付的方式下，事業(yè)單位可以根據(jù)國庫集中支付制度，來對財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度進行核算。

二是將權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)引入進來，國庫集中支付制度的實行，也改變了財政預算資金的領(lǐng)撥方式。在新事業(yè)單位會計改革中，增加了財政應(yīng)返還額度會計科目。在年末的時候，在國庫集中支付制度下，應(yīng)收財政返還的資金額度的核算，可以利用本年度財政下達的預算指標數(shù)與當年財政實際支出數(shù)的差額，同時借記財政應(yīng)返還額度科目來進行。這種會計核算方式與事業(yè)單位會計核算中運用權(quán)責發(fā)生制是相同的，利用這種會計核算方式，不但能夠?qū)⑹聵I(yè)單位資金的執(zhí)行情況準確完整地反映出來，在提高財政資金管理水平的同時，還能夠?qū)崿F(xiàn)公共財政改革政策的落實，將事業(yè)單位會計核算與國庫集中支付制度改革相互結(jié)合起來，適應(yīng)了公共財政體制改革的要求。

2與政府收支分類改革相適應(yīng)

政府收支分類改革是公共財政改革的一項重要的基礎(chǔ)性工作，直接關(guān)系到財政預算管理的透明度，關(guān)系到財政預算管理的科學化和精細化，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下轉(zhuǎn)變政府職能、建立公共財政體系的總體要求，事業(yè)單位會計核算提供的會計信息，是對政府各項收入來源支出去向進行全面、系統(tǒng)、明細地反映。修訂后的事業(yè)單位會計制度在“財政補助收入”科目中設(shè)置了基本支出和項目支出兩個明細科目，同時在兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中的“支出功能分類”相關(guān)科目進行明細核算，在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照“具體項目”進行明細核算。同時新制度規(guī)定了“事業(yè)支出”科目除了按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”和“非財政補助支出”等層級進行明細核算外，還按照《政府收支分類科目》中的“支出功能分類”的款級科目進行明細核算。這些會計科目核算內(nèi)容的變化體現(xiàn)了事業(yè)單位財務(wù)管理更加科學化、精細化，同時提高了事業(yè)單位預算管理的透明度，為全面推進政府收支分類改革提供保障。

3與國有資產(chǎn)管理相適應(yīng)

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位在國民經(jīng)濟中占有的比例在不斷增大，同時國有資產(chǎn)總量以及規(guī)模也在不斷增加。但是在國有資產(chǎn)管理方面，我國事業(yè)單位還存在許多不足之處，而由此造成的賬實不符、產(chǎn)權(quán)不清以及管理不善、方法滯后等多方面問題越發(fā)突出。在新事業(yè)單位會計改革中，主要解決的就是事業(yè)單位會計實務(wù)中資產(chǎn)核算方面存在的問題，從而對于事業(yè)單位在國有資產(chǎn)管理方面進行了全面的改善以及規(guī)范，不但提高了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，還保證了國有資產(chǎn)的完整及安全。

31新事業(yè)單位會計制度進一步明確了資產(chǎn)的計量原則

新事業(yè)單位會計改革制度中，對相關(guān)的計量原則做了進一步明確，包括在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建擴建修繕、融資租入的固定資產(chǎn)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的取得及相關(guān)的后續(xù)支出、自行建造的固定資產(chǎn)、事業(yè)單位對購入以及接受捐贈等確認計量及入賬價值。

新事業(yè)單位會計制度，可以在缺乏有效原始憑據(jù)、無法取得同類或類似資產(chǎn)的市場價格情況下，以名義金額的方式將取得的資產(chǎn)入賬，并且要求將各種名義金額計量的資產(chǎn)情況在會計報表附注中進行披露。這種計量原則不僅可操作性強，而且能夠提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，在加強國有資產(chǎn)管理的同時，保證了國有資產(chǎn)的完整以及安全。

32新事業(yè)單位會計制度進一步完善了資產(chǎn)的核算方法體系

在新事業(yè)單位會計改革中，詳細的說明以及規(guī)范了一些賬務(wù)處理流程，包括資產(chǎn)的記錄、報告以及處置等，同時對于會計科目，新增以及取消了一部分資產(chǎn)核算方面的內(nèi)容，還修改了一些科目名稱。新增加的待處理資產(chǎn)損益會計科目，事業(yè)單位的待處置資產(chǎn)價值以及處置損益皆是據(jù)此來進行核算的，同時其明細核算也根據(jù)待處置資產(chǎn)項目來進行，實行待處理資產(chǎn)損益，不但使得資產(chǎn)處置在會計核算中的流程更為清晰，還大大加強了事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

新事業(yè)單位會計改革還增加了累計折舊、攤銷以及非流動資產(chǎn)基金等多個會計科目，并創(chuàng)新性地規(guī)定了虛提、折舊以及攤銷的處理方法。將折舊、攤銷的計提與非流動資產(chǎn)基金進行沖減，而不是計入支出范疇，這樣不但有利于事業(yè)單位資產(chǎn)價值不實的解決以及賬實不符的問題，還滿足了預算與財務(wù)管理的雙重需求，將實物管理與價值管理相結(jié)合的資產(chǎn)管理理念以及原則在事業(yè)單位進行了落實。

在新事業(yè)單位會計改革中，這些新增的會計科目以及會計核算的新規(guī)定不但有助于事業(yè)單位資產(chǎn)的科學性管理，還促進了資產(chǎn)管理與財務(wù)管理兩者之間的互相結(jié)合，不但促進了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提高，還保證了國有資產(chǎn)的完整以及安全。

4結(jié)論

隨著公共財政體制的改革發(fā)展，與之息息相關(guān)的事業(yè)單位的會計制度勢必也要隨之進行調(diào)整。我國公共財政體制框架模式逐漸建立與完善，我國經(jīng)濟改革中的另一重要組成部分就是事業(yè)單位會計改革與創(chuàng)新。新事業(yè)單位會計改革，不但在會計目標以及會計核算基礎(chǔ)方面滿足了財務(wù)管理需求，并且反映了財政預算管理的信息需求，促進事業(yè)單位會計向著精細化管理的方向邁進。

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