完善我國(guó)“小微企業(yè)”扶持性稅收政策的思考

陶雨佳　陳婷

摘要：近些年來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一些面向“小微企業(yè)”的稅收優(yōu)惠政策，但在政策的針對(duì)性、優(yōu)惠度、覆蓋面、引導(dǎo)性等方面尚顯不足，實(shí)踐中稅負(fù)水平仍然較高，優(yōu)惠手段較為單一，重復(fù)征稅現(xiàn)象尚存等。為此，仍需不斷加強(qiáng)稅收服務(wù)，改善稅收征納環(huán)境，優(yōu)化稅種設(shè)計(jì)，減少重復(fù)征稅，提高起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，加大減免稅力度，細(xì)化特殊優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：“小微企業(yè)”；稅收政策；稅收扶持

一、引言

國(guó)家工商總局的調(diào)查表明，截至2013年年底，占我國(guó)注冊(cè)企業(yè)總數(shù)94.15%的“小微企業(yè)”（含個(gè)體工商戶）創(chuàng)造了GDP的60%左右，上繳稅額達(dá)到國(guó)家稅收總額的50%左右，吸納就業(yè)人數(shù)達(dá)1.5億，在7億多的全國(guó)就業(yè)人數(shù)總量中約占1/5，“小微企業(yè)”已經(jīng)成為推動(dòng)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高就業(yè)水平的主要市場(chǎng)主體和動(dòng)力來(lái)源，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)越來(lái)越凸顯。自危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的內(nèi)外交困，“小微企業(yè)”的營(yíng)運(yùn)和發(fā)展遇到了很大困難。盡管政府出臺(tái)了一系列扶持性的稅收政策，但仍存在一定欠缺。

二、我國(guó)“小微企業(yè)”扶持性稅收政策實(shí)踐

自2009年以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列促進(jìn)“小微企業(yè)”發(fā)展的扶持性稅收政策。2014年4月18日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，將“小型微利”企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠的上限進(jìn)行上調(diào)，由年應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元（含）較大幅度地提高至10萬(wàn)元（含），優(yōu)惠政策延至2016年年底。從政策內(nèi)容來(lái)看，主要包括降低“小微企業(yè)”所得稅率，擴(kuò)大受惠企業(yè)范圍；降低增值稅小規(guī)模納稅人的征收率；免征金融機(jī)構(gòu)與“小微企業(yè)”簽訂借款合同的印花稅；免征“小微企業(yè)”部分行政事業(yè)收費(fèi)等直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠（見(jiàn)表1），旨在鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、支持創(chuàng)業(yè)投資、增強(qiáng)成長(zhǎng)能力。

三、我國(guó)“小微企業(yè)”現(xiàn)行扶持性稅收政策的不足

（一）針對(duì)性仍顯不足，稅收政策體系不夠完善

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分散在各種法律法規(guī)和政策文件中，缺乏專門和系統(tǒng)的稅收政策法規(guī)體系。多數(shù)政策的出臺(tái)是為了解決就業(yè)、殘疾人福利等社會(huì)問(wèn)題，并未突出“小微企業(yè)”自身發(fā)展的要求，忽視了對(duì)“小微企業(yè)”創(chuàng)業(yè)、投資、轉(zhuǎn)型等方面的稅收扶持，政策措施的針對(duì)性不強(qiáng)。而且，現(xiàn)行稅收政策規(guī)制中還存在小型微利、小型微型等不同概念表述，界定和劃分標(biāo)準(zhǔn)尚不一致，在一定程度上影響了政策的銜接配套及其執(zhí)行效果。

（二）起征點(diǎn)過(guò)低，稅率偏高，優(yōu)惠力度不夠

在2014年新上調(diào)的“小微企業(yè)”增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收方案中，所確定的小規(guī)模納稅人30000元的月銷售收入（月?tīng)I(yíng)業(yè)額）上限及對(duì)于個(gè)體工商戶20000元的月銷售收入（月?tīng)I(yíng)業(yè)額）的上限，與《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對(duì)小型微型企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)相比仍有較大距離，參照3500元的工資薪金所得免征額，批發(fā)、零售業(yè)的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)也仍然過(guò)低。同時(shí)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的企業(yè)可適用20%的所得稅稅率，與一般企業(yè)25%的稅率相比，其一年最大減稅額也僅為1.5萬(wàn)元，減負(fù)效果不夠顯著，且20%的統(tǒng)一稅率對(duì)處于臨界點(diǎn)附近的“小微企業(yè)”也明顯存在稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

（三）重復(fù)征稅尚存，稅收政策覆蓋面過(guò)窄

在增值稅納稅人認(rèn)定方面，“小微企業(yè)”基本上被劃歸為小規(guī)模納稅人，既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！靶∥⑵髽I(yè)”還遭受企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重納稅壓力，稅負(fù)重于個(gè)體工商戶。而由于計(jì)稅內(nèi)容復(fù)雜，建筑業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)和金融服務(wù)業(yè)領(lǐng)域也存在著營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅現(xiàn)象。另外，現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)優(yōu)惠僅限屬于“小微企業(yè)”的個(gè)體工商戶，且“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)和適用行業(yè)有限，正面效應(yīng)較小。

（四）稅收優(yōu)惠手段單一，缺乏差異化和引導(dǎo)性

目前對(duì)“小微企業(yè)”主要采用直接減免的稅收優(yōu)惠，缺乏投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠的配合。就優(yōu)惠稅種而言，大部分局限于增值稅和所得稅，其他稅種涉及較少。同時(shí)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策多為“一刀切”，缺乏差異化，對(duì)技術(shù)研發(fā)、創(chuàng)業(yè)投資、節(jié)能環(huán)保、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的激勵(lì)力度不夠，難以推進(jìn)“小微企業(yè)”向優(yōu)勢(shì)、強(qiáng)勢(shì)發(fā)展。

四、完善我國(guó)“小微企業(yè)”稅收扶持性政策的構(gòu)想

（一）改善征納環(huán)境

在稅收服務(wù)方面，加強(qiáng)稅收宣傳與納稅輔導(dǎo)，免費(fèi)提供納稅指南，讓“小微企業(yè)”及時(shí)了解并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策；積極推行稅務(wù)代理制度，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用，提升納稅工作的效率與精度；大力完善電子稅務(wù)系統(tǒng)，鼓勵(lì)電子申報(bào)，實(shí)行計(jì)算機(jī)審核制度。

在征納管理方面，對(duì)少數(shù)“小微企業(yè)”在納稅環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的非故意差錯(cuò)，只要其之后能夠依法補(bǔ)繳稅款，可不予處罰或從輕處罰；簡(jiǎn)化“小微企業(yè)”納稅申報(bào)程序和納稅資料，延長(zhǎng)納稅期限，可實(shí)行“小微企業(yè)”年度申報(bào)、分期繳納稅款等，降低納稅成本。

（二）優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)

1. 合并稅種，統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)

借鑒俄羅斯、巴西等國(guó)的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行更為簡(jiǎn)化的稅制。一是將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等合并至增值稅中加以統(tǒng)一征收；將土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅等合并為單一稅種進(jìn)行相應(yīng)減免，降低“小微企業(yè)”稅收負(fù)擔(dān)。二是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況以收入或利潤(rùn)為計(jì)稅依據(jù)，若會(huì)計(jì)核算健全可按利潤(rùn)征稅，否則按收入征稅。

2. 減少重復(fù)征稅

一是根據(jù)現(xiàn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，服務(wù)型“小微企業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)仍然較高，應(yīng)擴(kuò)大“營(yíng)改增”適用的行業(yè)范圍。且“小微企業(yè)”多為小規(guī)模納稅人，可將小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策適用范圍從制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)逐步擴(kuò)大到所有服務(wù)行業(yè)。二是針對(duì)“小微企業(yè)”所得稅重復(fù)征稅問(wèn)題，可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，允許“小微企業(yè)”自由選擇繳納企業(yè)所得稅或按個(gè)體工商戶所得繳納個(gè)人所得稅。

3. 提高起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)

在起征點(diǎn)幅度方面，“小微企業(yè)”的增值稅和營(yíng)業(yè)稅新政中的月銷售額（月?tīng)I(yíng)業(yè)額）、個(gè)體工商戶增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的上限與“小微企業(yè)”的營(yíng)業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)規(guī)模的發(fā)展變化相比仍有一定距離，上調(diào)幅度仍然過(guò)低，建議將起征點(diǎn)、月銷售額（月?tīng)I(yíng)業(yè)額）的最高限額分別由先前的2萬(wàn)和3萬(wàn)元提升至5萬(wàn)和6萬(wàn)元。

（三）完善稅率設(shè)置

1. 加大減免稅力度

一是降低所得稅稅率，建議對(duì)“小微企業(yè)”所得稅稅率降低5個(gè)百分點(diǎn)，或?qū)⑺玫?5%計(jì)入應(yīng)稅所得額，對(duì)年應(yīng)稅所得額10萬(wàn)元以下的“小微企業(yè)”，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二是降低小規(guī)模納稅人增值稅稅率，建議將現(xiàn)行的增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%下降為2%。如按小規(guī)模納稅人的上限計(jì)算，這樣的下降幅度相當(dāng)于小規(guī)模納稅人每年最多可減少0.5萬(wàn)元或0.8萬(wàn)元的稅負(fù)。三是對(duì)無(wú)納稅能力的“小微企業(yè)”實(shí)行免稅，按照現(xiàn)行工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為3500元/月和42 000元/年，建議對(duì)年利潤(rùn)低于5萬(wàn)元的免稅。如果以收入為計(jì)稅依據(jù)，則將5萬(wàn)元換算為收入額確定免稅標(biāo)準(zhǔn)。

2. 細(xì)化特殊優(yōu)惠

一是為緩解企業(yè)資金壓力，可對(duì)創(chuàng)建初期“小微企業(yè)”采取加速折舊或者縮短折舊年限的辦法，且免除相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)。二是為激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新，可對(duì)高新技術(shù)型“小微企業(yè)”減按15%的稅率征收所得稅，以專利、發(fā)明等無(wú)形資產(chǎn)投資所獲利潤(rùn)增值部分可推遲5年納稅。同時(shí)，可參照國(guó)際通行做法，提高“小微企業(yè)”技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)支出的扣除比例，對(duì)其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用給予200%的扣除；對(duì)于創(chuàng)新型“小微企業(yè)”允許在稅前列支科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金、結(jié)構(gòu)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)金，對(duì)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研發(fā)費(fèi)用、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)可在稅前加計(jì)扣除。三是為減緩原材料價(jià)格和勞動(dòng)工資上漲引致的壓力，可對(duì)原材料型和勞動(dòng)密集型“小微企業(yè)”施行減半征稅。四是為鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)吸納，對(duì)于月平均實(shí)際安置下崗和殘疾人員或社區(qū)人員占單位在職職工總數(shù)的比例高于20%的“小微企業(yè)”，可根據(jù)安置人員的規(guī)模減征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，特別是對(duì)殘疾人、下崗員工等社會(huì)弱勢(shì)群體開(kāi)辦的“小微企業(yè)”可考慮直接給予“免、抵、退”稅收政策；對(duì)從事環(huán)?；蚬嫘再|(zhì)的“小微企業(yè)”可免除增值稅。在“小微企業(yè)”實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)十分有限的情況下，還可以考慮把工資薪酬和社會(huì)保險(xiǎn)支出等放在企業(yè)納稅之前。五是為縮小地區(qū)差異，可借鑒德國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)新建“小微企業(yè)”所消耗的動(dòng)產(chǎn)投資免征50%所得稅，對(duì)落后地區(qū)免除新建“小微企業(yè)”5年?duì)I業(yè)稅。六是為促進(jìn)面向“小微企業(yè)”的投資活動(dòng)，可對(duì)大企業(yè)向“小微企業(yè)”的固定資產(chǎn)投入和投資所獲得的利潤(rùn)，給予一定的稅收抵免。

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*基金項(xiàng)目：2014年度江蘇省高等學(xué)校大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃——我國(guó)“小微企業(yè)”成長(zhǎng)中的扶持性稅收政策研究（項(xiàng)目號(hào)：201413986003Y）。

（作者單位：陶雨佳，江蘇大學(xué)京江學(xué)院；陳婷，江蘇鎮(zhèn)江國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所）