淺談中小企業(yè)建立和完善內(nèi)部審計制度的必要性

摘 要：目前我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，但大多未建立完善的內(nèi)部審計制度，本文就如何建立及完善進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)措施，以強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計；完善

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涌現(xiàn)了越來越多的中小企業(yè)，并逐漸成為我國國民經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主導(dǎo)力量。但由于其經(jīng)營規(guī)模較小，管理制度不夠完善，持續(xù)創(chuàng)新力不足等，制約了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)沒有建立完整的內(nèi)部控制，一般沒有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使有，由于存在利益關(guān)系的制約和人際關(guān)系的相互影響，難以充分的發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計人員的作用，更難以客觀，獨立，深入的開展工作。是以，要樹立正確的內(nèi)部控制觀念，建立和完善內(nèi)部審計制度，才能促進(jìn)企業(yè)的全面持續(xù)發(fā)展。

1 內(nèi)部審計的定義及內(nèi)涵

內(nèi)部審計是在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題，其目的在于為組織增加價值和提高運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。近二十年來，隨著內(nèi)部審計活動廣泛深入的發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能和作用、目標(biāo)和范圍等一直在不斷演變，隨著理論的不斷完善，內(nèi)部審計的內(nèi)涵和外延得以不斷豐富，內(nèi)部審計實務(wù)也得以理性的向前發(fā)展。

2 中小企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀

2.1 中小企業(yè)對內(nèi)部審計存在認(rèn)識上的不到位。中小企業(yè)管理者大多會有錯覺：只有大型的企業(yè)才會需要內(nèi)審部門。盡管有些中小企業(yè)也認(rèn)為內(nèi)審可以幫助企業(yè)審核財務(wù)，查漏補(bǔ)缺，能對企業(yè)風(fēng)險起到一定的提示和控制作用，但是單獨設(shè)立內(nèi)審部門會增加企業(yè)成本。因此很多中小企業(yè)都不單獨設(shè)置內(nèi)審部門，僅將審計掛在財務(wù)部，作為財務(wù)的一個附屬科室，還有些中小企業(yè)根本就沒有設(shè)置審計崗位，因而內(nèi)部審計的作用在中小企業(yè)中還未得到良好的發(fā)揮。

2.2 缺乏把內(nèi)部控制作為管理體系一部分的理念。作為內(nèi)控的再控制手段，內(nèi)部審計應(yīng)從第三方的立場上對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行客觀的再監(jiān)督。中小企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小，資本和技術(shù)構(gòu)成較低等因素，更愿意選擇傳統(tǒng)管理方法，而舍棄先進(jìn)的財務(wù)管理技術(shù)和方法，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或是將各項內(nèi)控制度視若無物，執(zhí)行力極差，從而使內(nèi)部控制成為工作中的盲點，也容易讓各層員工職責(zé)不分，越權(quán)辦事而從中漁利，導(dǎo)致公司財物損失，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，也減少了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障。

2.3 內(nèi)部審計定位過于模糊。從內(nèi)部審計的內(nèi)容來看，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)通常只重視財務(wù)審計，而忽視對經(jīng)營管理的審計和內(nèi)部控制的自我評估，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能真正履行其應(yīng)有的職能，還只是停留在初級階段即單純的財務(wù)審計，對企業(yè)錢財物的管理、損益的真實性等的審計查證上。但隨著企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營環(huán)境等的變化，怎樣更好的適應(yīng)行業(yè)發(fā)展，防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，有效的降低企業(yè)生產(chǎn)成本等成為企業(yè)比較關(guān)注的話題，也是企業(yè)能否立足于同行業(yè)前列的關(guān)鍵所在。

2.4 財務(wù)人員素質(zhì)有待提高。在中小企業(yè)中，會計基礎(chǔ)工作薄弱，復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，財務(wù)人員本身職業(yè)水平不高，人數(shù)較少且一般身兼數(shù)職，大多是通過松散型的招聘，熟人介紹或親屬形成的工作關(guān)系，很多審計人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計學(xué)習(xí)和研究，沒有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識，知識結(jié)構(gòu)單一，不了解管理學(xué)、審計學(xué)和計算機(jī)等相關(guān)領(lǐng)域的知識，有些甚至不具備基本的業(yè)務(wù)能力，難以做好本職工作，更無法給上層決策者提供決策依據(jù)和合理化建議。

3 建立和完善內(nèi)部審計制度的必要性

3.1 內(nèi)部審計能強(qiáng)化內(nèi)在管理。管理者沒有那樣多的時間精力對其負(fù)責(zé)的所有活動進(jìn)行親自監(jiān)督，但現(xiàn)實中卻往往因缺乏檢查而導(dǎo)致經(jīng)營情況惡化，不受監(jiān)督的人和行為都難以保證效率與效果，不管是在大企業(yè)還是中小企業(yè)，絕對的權(quán)力導(dǎo)致絕對的腐敗。內(nèi)部審計通過檢查監(jiān)督企業(yè)的各項活動，防止違規(guī)行為的出現(xiàn)，有利于企業(yè)良性的發(fā)展。由于領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在問題，致使企業(yè)在經(jīng)營中忽視內(nèi)部控制建設(shè)，只顧追求眼前的蠅頭小利，而罔顧了長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。只有認(rèn)識到內(nèi)部控制的必要性，不把其視為企業(yè)內(nèi)某個部門的事情，而把它放在企業(yè)戰(zhàn)略高度進(jìn)行認(rèn)真考慮，才能強(qiáng)化內(nèi)在管理，切實的改善控制環(huán)境，促使企業(yè)長足發(fā)展。

3.2 內(nèi)部審計能起到防范風(fēng)險的作用。每個企業(yè)的存在和發(fā)展，都有著不確定性，有時，這種不確定性的后果會使企業(yè)面臨損失甚至出現(xiàn)危機(jī)。內(nèi)部審計通過對企業(yè)日常經(jīng)營活動的監(jiān)督檢查，未雨綢繆、防患于未然，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，并向管理者提出應(yīng)對措施和建議。實際中內(nèi)部審計卻往往忽視了防錯防弊這個職能，它本就是應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，存在與發(fā)展的關(guān)鍵在于它能通過企業(yè)內(nèi)部稽核，驗證各風(fēng)險點的強(qiáng)弱，減少差錯和舞弊行為的發(fā)生，達(dá)到為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的目的。

3.3 內(nèi)部審計能為實施內(nèi)部控制起重要作用。企業(yè)的發(fā)展總是有起有伏，在發(fā)展過程中，大部分的中小企業(yè)被淘汰，只有少數(shù)企業(yè)做好內(nèi)控的同時抓住了發(fā)展機(jī)遇，不斷成長壯大成為大企業(yè)。若內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)，監(jiān)督力度不夠，對發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患就不能有效地進(jìn)行控制、修正和改進(jìn)。由于規(guī)模相對較小，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和狀況時，能及時、有效地了解并分析問題，找到有效的解決措施，解決存在的問題。因此內(nèi)審部門要經(jīng)常評價企業(yè)管理制度的有效性與執(zhí)行力度，披露薄弱環(huán)節(jié)，提出有效建議與解決問題的實施方案，從而獲得管理層的認(rèn)同與看重，發(fā)揮內(nèi)審的更大作用。

3.4 內(nèi)部審計能為企業(yè)提供咨詢服務(wù)及決策。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，也是一種積極的管理審計，稱職的內(nèi)審人員一般都具有會計、經(jīng)濟(jì)、商法、管理、計算機(jī)方面的知識，加上長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)流程，能在短時間內(nèi)幫助企業(yè)管理者鑒別報告水平的高低和資料的真?zhèn)?；對于管理者的各項決策，內(nèi)部審計人員還能夠評價其有效性并指出難以預(yù)見的風(fēng)險領(lǐng)域；能對企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益做出評價，指出缺陷和不足，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力；并能尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點，提供相應(yīng)的措施建議，以便管理者修改和完善決策。

4 內(nèi)部審計制度建立和完善的措施

4.1 明確企業(yè)內(nèi)部審計性質(zhì)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。要確保企業(yè)內(nèi)部審計工作能切實、有效地完成，并能通過它來加強(qiáng)內(nèi)部控制而使其適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，需設(shè)計和實施適合于本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，成立內(nèi)部審計小組，保持相對的獨立性，制度規(guī)范化，使內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。要提高中小企業(yè)審計人員的素質(zhì)，把好用人關(guān)，企業(yè)對審計人員的聘用標(biāo)準(zhǔn)，技能培訓(xùn)，職業(yè)發(fā)展等應(yīng)擬定具體的實施方案。此外，還應(yīng)該適時地推行財會人員、采購人員的崗位輪換制度，有效地防止錯誤和舞弊。

4.2 建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，為控制審計風(fēng)險提供保障。為防止舞弊行為的發(fā)生，應(yīng)建立和加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度，不相容崗位職責(zé)分離，業(yè)務(wù)活動要進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批手續(xù)，對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，在上下級之間，相關(guān)部門之間均能相互制約、監(jiān)督，明確職責(zé)，定期輪崗，保證資產(chǎn)記錄的及時性、完整性、正確性。內(nèi)部審計應(yīng)作為中小企業(yè)管理體系的重要組成部分，但也要認(rèn)識到，內(nèi)部審計的能力不是無限的，而是有邊界的，只能進(jìn)行有限度的保證及控制。

4.3 加強(qiáng)重點項目的審計，強(qiáng)化審計監(jiān)督功能。內(nèi)部審計工作應(yīng)重點關(guān)注經(jīng)營效益最大的那部分控制系統(tǒng)。對涉及到企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，要嚴(yán)格審查，判斷其可行性；對于企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度，要從其形成、實施和達(dá)到的效果去評估；既要善于發(fā)現(xiàn)問題，又要善于解決問題，從而完善企業(yè)的相關(guān)制度與規(guī)定；根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)和行業(yè)特點有針對性地開展一些專項審計，及時把審計結(jié)果反饋給企業(yè)管理層和相關(guān)部門人員，督促其整改，也為企業(yè)以后要進(jìn)行的決策提供真實而合理的依據(jù)。

4.4 致力促進(jìn)內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計源于會計而高于會計，當(dāng)財務(wù)審計的效用已經(jīng)發(fā)揮到極致，提高審計效益只能由傳統(tǒng)的財務(wù)工作審計擴(kuò)大到非財務(wù)工作方面，改變內(nèi)部審計就是進(jìn)行財務(wù)上查錯糾弊的觀念，從收支審計、費(fèi)用審計向投資項目審計、資產(chǎn)管理效益審計等方向發(fā)展。建立起約束與服務(wù)相結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，由事后審計向事前、事中審計發(fā)展，以防范企業(yè)投資和管理的風(fēng)險，并積極向企業(yè)高層直接領(lǐng)導(dǎo)下的管理審計和績效審計轉(zhuǎn)變，主動為企業(yè)管理層服務(wù)，促進(jìn)整體經(jīng)營管理水平的提高，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡介：溫秋樺（1977-），女，管理學(xué)學(xué)士，中級會計師，CIA，CCSA，財務(wù)管理與內(nèi)部審計。