高新技術企業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

楊月

摘要：從當前我國各類型企業(yè)的發(fā)展和其所得稅的納稅籌劃情況來看，高新技術企業(yè)屬于我國企業(yè)財務管理的重要的組成部分，它貫穿在納稅人從日常的生產(chǎn)經(jīng)營到發(fā)展戰(zhàn)略管理的各個方面，屬于一項十分龐大且?guī)в休^高的系統(tǒng)性的工程。并且，由于高新企業(yè)的企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作要求籌劃人要對納稅人涉及的各項經(jīng)濟活動行為都要有全面的了解，只有這樣，才能夠保證其制定的籌劃方案在實際的應用之后作出正確的涉稅收益評估。基于此種情況，本文就當前我國高新企業(yè)對于所得稅的納稅籌劃進行研究，并分別就其當前存在的問題與合理合法的籌劃方案進行講述。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

引言

在西方納稅籌劃問題在上個世紀的30年代就受到了社會的廣泛關注與法律方面的認可，并且，西方的納稅籌劃活動開展的也是十分的普遍。與西方國家相比，該項活動在我國的起步時間相對較晚，在很長的一段時間內，該項活動都屬于我國企業(yè)所得稅的一個神秘的地帶，并沒有受到相關人員的重視。但是，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展、企業(yè)在市場經(jīng)濟中的主體地位被全面的確定之后，人們對于納稅籌劃的認知度和重視度也不斷的提高，并逐漸的看到了納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展利益產(chǎn)生的重要的影響。因此，在市場經(jīng)濟的此種發(fā)展背景下，納稅籌劃作為納稅人的一項基本的權利，其在高新企業(yè)中的重視度不斷的提高。

一、 當前我國高新企業(yè)所得稅的納稅籌劃存在的問題

（一） 缺乏充足的主觀認識度。所謂的納稅籌劃，是納稅人對自己的資產(chǎn)和收益的一種正當?shù)木S護手段、是其自身本能的對于經(jīng)濟收益的追求。由此可以看出，納稅籌劃屬于納稅人具有的一項基本的法律權利，是其在對社會發(fā)展付出了貢獻之后的權利的應用。由于納稅籌劃具有一定的合法性，所以，高新企業(yè)在使用此項籌劃活動時，一定要從整體性與合法性兩方面出發(fā)，將自身進行的所有的經(jīng)濟活動作為一項整體的內容來進行納稅籌劃的考慮[1]。但是，目前我國大部分的高新技術企業(yè)在進行納稅籌劃時，往往只是針對某一環(huán)節(jié)，并沒有考慮各個活動之間存在的內在聯(lián)系，使得籌劃活動的目標經(jīng)常會同其他的經(jīng)營活動之間產(chǎn)生沖突。

（二）缺乏有效的處理納稅籌劃的手段。在高新技術企業(yè)中，所得稅的納稅籌劃屬于其財務管理的管家重要環(huán)節(jié)，需要較高的專業(yè)技術才能夠很好的完成此項工作。由于高新技術企業(yè)的所得稅涉及到的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，所以，負責此項工作的會計人員不僅需要熟練的掌握各項相關的籌劃技術，還需要了解相關的法律規(guī)范。但是，從當前我國大部分高新企業(yè)中從事此項工作的會計人員的基本素質情況來看，其不僅在專業(yè)技術水平上存在欠缺，對相關的法律法規(guī)還不是很了解。這種情況的出現(xiàn)，就會導致會計人員在進行納稅籌劃活動的實際操作時，由于技術性的操作經(jīng)驗欠缺，而導致活動的合法性與整體性缺失的情況出現(xiàn)。

二、企業(yè)所得稅合理的納稅籌劃對策

（一）合法性原則。高新技術企業(yè)在進行所得稅的籌劃時，嚴格遵守稅法以及相關法律法規(guī)的規(guī)定是其必須要做到的。雖然逃稅、偷稅等不良行為在一定程度上減輕了納稅人的經(jīng)濟負擔，但這卻有悖于合法性的基本原則[2]。稅法，是國家為了調整國家與納稅人間在有關征納稅領域的權利和義務關系而由國家制定的法律規(guī)范的稱呼的綜合。它是國家和納稅人征稅和納稅的準則，目的是為了保障國家和納稅人雙方的權益，有力保障稅收秩序，確保國家財政秩序。作為國家代表的稅務機關應做到依法征稅，相應的納稅人也應履行自己的納稅義務。所以，企業(yè)想要對所得稅收進行籌劃，必須是要在遵守相關稅法和法規(guī)的前提下。

（二）整體性原則。企業(yè)在對所得稅收進行稅收籌劃的時候必須從全局出發(fā)時，應該把全部的經(jīng)濟活動當做一個息息相關的綜合整體進行考慮。如果企業(yè)所得稅在籌劃的時候與其他稅收產(chǎn)生了矛盾，或者與其他經(jīng)營活動的既定目標產(chǎn)生沖突，企業(yè)應當遵循整體目標，在此基礎上對其進行協(xié)調，取得一致[3]。相應的，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應該有一個長遠的籌劃意識，不僅要看到當下的好處，而且要考慮未來的利益，要整合兼顧眼前和長遠利益，才能實現(xiàn)最好的配比。當前和長期籌劃間的利益產(chǎn)生沖突時，企業(yè)應當從全局出發(fā)，綜合考量，不僅要使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到最大保障，而且要最大程度上實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，不能一葉障目，只要求所得稅負擔能實現(xiàn)最小化，而對更重要的長遠利益視而不見。

（三）具體問題需具體分析原則。因為企業(yè)所得稅的稅收籌劃大多數(shù)情況下是由一定的經(jīng)濟主體，在一定的時期，對特定的地區(qū)和國家的企業(yè)所得稅而制定的稅收規(guī)定。但是，未來的變化是不定的，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不要在現(xiàn)有的既定模式上滯留，更不能生搬硬套別人的方法，根據(jù)現(xiàn)有的客觀環(huán)境條件，進行因人制宜、因時制宜和因地制宜，才能實現(xiàn)自己預期的目標。就比如說，我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅是采用比例稅率，是通過折舊期限和方法的選擇，使企業(yè)最大程度上獲得資金和時間價值上的利益，但是如果企業(yè)是處在盈利、虧損或是稅收優(yōu)惠期等不同的經(jīng)濟狀態(tài)的時候，相應的所要選擇的折舊方法及期限也應該有所變化[4]。讓企業(yè)所得稅的稅收籌劃能按不同的環(huán)境和要求進行改變和發(fā)展，才能實現(xiàn)利益的最大化 。

（四）對國家提供的優(yōu)惠政策進行利用。政府制定相關的稅收優(yōu)惠政策，是要通過稅收的手段，來實施國家宏觀調控的政策，是屬于國家宏觀調控經(jīng)濟職能中的一種，即通過稅收調節(jié)經(jīng)濟。目前，我國正處于并將長期處于市場經(jīng)濟的轉變時期，在稅收的立法政策上，還保留了許多的減稅和免稅的政策，這就為企業(yè)單位提供了開展所得稅的廣闊空間，在新興行業(yè)中，高新技術擁有“一枝獨秀”的優(yōu)勢，稅收立法部門對高新企業(yè)的優(yōu)惠政策是有所傾斜的[5]。對高新的技術型企業(yè)給予的優(yōu)惠政策進行歸類，大體上有以下幾種：降低企業(yè)的稅率、稅收可以相互抵免、收入的盈虧可以互抵，可以對無形的資產(chǎn)加以確定、攤銷和計量，還可以優(yōu)惠退稅等，種種政策表明，國家對新興行業(yè)是非常重視的，在稅收政策上給予的優(yōu)惠政策，是那些傳統(tǒng)企業(yè)所望塵莫及的。

（五）對應納稅的所得額相應的減少。企業(yè)要對稅務部門繳納的所得稅，是企業(yè)所得額的主要依據(jù)，企業(yè)如果能減少納稅所得額，企業(yè)的應納稅額就會直接的減少，對較低的稅率，也可以間接的適用，這樣就可以起到一箭雙雕的效果，實現(xiàn)雙重減稅。如果企業(yè)可以將各種收入進行最小化的處理，在國家的稅法允許范圍內，在稅法的一定范圍和限額以內，將企業(yè)的各項在稅前可以扣除的費用能夠最大化等。但是必須要注意的是，想要使應納稅額直接減少，可以通過應納所得額實現(xiàn)，但是應納稅所得額的減少，并不能夠完全的符合企業(yè)在價值最大化方面的目標，要想實現(xiàn)這一目標，還要把其他方面的制約因素也要考慮進去。

結論

總而言之，企業(yè)所得稅作為國家財政組織的重要組成內容，無論我國政府利用那種稅收形式來對企業(yè)征收所得稅，都會對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生一定的影響。因此，這就使得企業(yè)為了能夠增加自己的經(jīng)濟收益，便會采取各種方式進行納稅籌劃。高新技術企業(yè)作為其中的佼佼者，更是要重視納稅籌劃的作用，將籌劃活動貫穿在企業(yè)自身的整個生產(chǎn)活動之中，并以相關的法律法規(guī)為依據(jù)，是納稅籌劃活動可以隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷的成熟和完善。（作者單位：遼寧工程技術大學工商管理學院）

參考文獻：

[1]隋玉明，王雪玲.我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化，2009，12（08）：48-51.

[2]王江.新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].北京交通大學，2008.

[3]吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學，2008.

[4]隆德紅.我國高新技術企業(yè)納稅籌劃問題研究[D].北京交通大學，2013.

[5]曾清.基于所得稅改革背景的高新技術企業(yè)稅收籌劃研究[D].南昌大學，2011.