事業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的思考

吳鯤 徐文思 常保賀

【摘要】本文主要介紹了有關(guān)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。從國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的制約情況中，分析并提出相關(guān)建議和措施，以期加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息披露在非營(yíng)利組織中的作用。

【關(guān)鍵詞】信息披露制度；信息披露成本；對(duì)策建議

我國(guó)的非盈利性組織機(jī)構(gòu)主要是指不以營(yíng)利為目的非營(yíng)利組織或機(jī)構(gòu)，以開展互惠互利的活動(dòng)。非盈利組織機(jī)構(gòu)分為法人組織和非法人組織兩類。本文則重點(diǎn)闡述我國(guó)國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息披露狀況。近十幾年，財(cái)政部先后制定下發(fā)了各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則制度，但現(xiàn)在我們的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露仍停滯不前，這取決于多層次的制約因素。

一、制約我國(guó)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的因素

國(guó)有非營(yíng)利組織和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國(guó)家的安全機(jī)密，完全可以充分地披露會(huì)計(jì)信息，體現(xiàn)透明度，并通過(guò)各種管道向公眾宣傳其使命、基本道德標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程，而不必?fù)?dān)心其它非營(yíng)利組織的競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是，誰(shuí)能夠更好的服務(wù)于大眾，誰(shuí)就能獲得更多的公眾的信任和支持，會(huì)計(jì)信息的披露，正是為了獲得公眾的理解和支持的先決條件。但是，為什么會(huì)計(jì)信息披露的當(dāng)前狀態(tài)還是仍然無(wú)法滿足信息使用者的決策需求呢，我認(rèn)為這主要受到國(guó)有非營(yíng)利組織的下列會(huì)計(jì)信息披露的限制的影響。

1.信息使用者的需求被忽略

需求引導(dǎo)供給，沒(méi)有需求就不會(huì)有供給，需求的弱勢(shì)地位必然會(huì)導(dǎo)致供給的不足。非營(yíng)利組織不存在一個(gè)完整產(chǎn)權(quán)的所有者，捐贈(zèng)者沒(méi)有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，非營(yíng)利組織只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，受益人雖然最終擁有剩余索取權(quán)，但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動(dòng)力不夠強(qiáng)大。且不同信息使用者的個(gè)人素質(zhì)不同，對(duì)組織會(huì)計(jì)處理的理解力存在差別，需求重點(diǎn)不同，更導(dǎo)致了需求動(dòng)力的嚴(yán)重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。

2.會(huì)計(jì)信息披露成本的限制

對(duì)國(guó)有非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，可能少了像企業(yè)那樣因信息披露而引起的訴訟成本和披露導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)而產(chǎn)生的成本，但仍然會(huì)有處理和提供信息所需要的成本。處理和提供信息的成本包括搜集、處理、審計(jì)以及傳輸信息的成本，還包括對(duì)已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。因此，國(guó)有非營(yíng)利組織往往成本會(huì)計(jì)信息披露作為一種可有可無(wú)的支出管理，總是試圖壓縮它的規(guī)模，這種情況下不充分的披露會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為必然。

3.會(huì)計(jì)理論不完善

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露無(wú)疑會(huì)受到會(huì)計(jì)理論的影響和限制。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展一方面對(duì)會(huì)計(jì)主體本身的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露產(chǎn)生直接的影響，另一方面還會(huì)影響規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的會(huì)計(jì)規(guī)則。盡管非營(yíng)利組織的產(chǎn)生與企業(yè)同步，但其發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，深入研究會(huì)計(jì)理論大多在最近幾十年才興起，有很多不完善的地方和有爭(zhēng)議的地方，需要不斷的探索和發(fā)展并與實(shí)踐相結(jié)合。所以不完善的會(huì)計(jì)理論直接影響了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的披露。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要形式

我國(guó)目前基本上的財(cái)務(wù)狀況是由資產(chǎn)負(fù)債表提供披露，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書可以根據(jù)編制的時(shí)期不同而詳略有別。信息披露必須遵循可靠性、相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)，積極自愿披露。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)重新整理披露模式，如增加現(xiàn)金流量表，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表中的表外信息披露，重視財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書和適當(dāng)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)等。

二、解決方案和建議

1.非營(yíng)利組織應(yīng)重視委托人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

由受托人提供的會(huì)計(jì)信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會(huì)計(jì)信息披露將使組織內(nèi)的會(huì)員了解會(huì)計(jì)信息有了一個(gè)制度化、規(guī)范化的管道，從中可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）的運(yùn)作效率和效果的信息，進(jìn)而做出增資或減資等決策。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的披露能夠幫助客戶理解資金的用途和去向。

2.應(yīng)加強(qiáng)非營(yíng)利組織受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)管

由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的的特性，造成了對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體的缺失。真正關(guān)注于非營(yíng)利組織運(yùn)作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門。但是，我國(guó)的現(xiàn)狀是政府對(duì)非營(yíng)利組織更多的是針對(duì)其行為的監(jiān)管，而不太重視其財(cái)產(chǎn)利用情況。至于公眾就更沒(méi)有立場(chǎng)來(lái)對(duì)與己關(guān)系不大的非營(yíng)利組織的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種對(duì)受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的強(qiáng)制性監(jiān)管就很薄弱，這也正是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的方面。

3.建立信息披露制度

信息披露制度是現(xiàn)代資本市場(chǎng)存在的基礎(chǔ)，它要求在資本市場(chǎng)上籌集資金的企業(yè)公開會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)信息，信息披露的要求同樣適用于國(guó)有非營(yíng)利組織，且由于非營(yíng)利組織具有服務(wù)公眾的使命，并享有減免稅待遇，這就在客觀上要求更嚴(yán)格的信息披露與其突顯的社會(huì)責(zé)任相適應(yīng)。首先，政府非營(yíng)利組織，通過(guò)相關(guān)監(jiān)管部門提供信息給公眾，通過(guò)相關(guān)法律的發(fā)展，政府提供的非營(yíng)利組織的法律監(jiān)管，如果非營(yíng)利組織未按照法律規(guī)定辦事，那么它將受到政府的懲罰甚至遭到解散。二是獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)通過(guò)監(jiān)察向公眾提供非營(yíng)利組織的相關(guān)信息。獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的第三方非政府機(jī)構(gòu)，沒(méi)有法律賦予的管制權(quán)利。本著獨(dú)立、客觀、第三方的原則通過(guò)非營(yíng)利組織來(lái)收集數(shù)據(jù)，按一些大家一致認(rèn)可的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非盈利組織進(jìn)行評(píng)估，并公開評(píng)估的數(shù)據(jù)，并將評(píng)估數(shù)據(jù)及評(píng)估結(jié)果用最簡(jiǎn)單最直接的方法告之公眾。三是媒體通過(guò)信息傳播向公眾披露非營(yíng)利組織的相關(guān)情況。新聞媒體關(guān)注整個(gè)社會(huì)，當(dāng)非營(yíng)利組織在社會(huì)中扮演的角色越來(lái)越重要的時(shí)候，媒體也應(yīng)該給予它們更多的關(guān)注。

4.建立適當(dāng)?shù)膱?bào)告制度。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)補(bǔ)充完善現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表反映了在一定時(shí)期內(nèi)公司的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出量，表明企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，可幫助分析企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響。完善現(xiàn)金流量表，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)來(lái)編制單位的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，提供現(xiàn)金流入、流出、凈現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，便于單位準(zhǔn)確地了解可支配資金數(shù)額，有計(jì)劃地使用和調(diào)度資金。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)調(diào)整，如增加資產(chǎn)負(fù)債表附注也是公開的一個(gè)重要途徑，一個(gè)完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)包括以下幾個(gè)部分，每個(gè)基本單位的情況，基本財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)告附表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明，財(cái)務(wù)狀況等。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化背景下，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，我國(guó)的事業(yè)單位管理者已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息在事業(yè)在良性發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用，盡管當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量方面存在一些問(wèn)題。但是相信通過(guò)政府、事業(yè)單位等各方的共同努力，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷改進(jìn)，來(lái)更好的適應(yīng)于各方信息使用者的信息需求，降低信息不對(duì)稱的程度，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

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