財(cái)務(wù)造假中的角色扮演

杜飛升 閆曉燕

摘要：財(cái)務(wù)造假事件在我國上市公司中時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響資本市場的健康發(fā)展。在財(cái)務(wù)造假中，各方扮演了不同的角色，共同推動(dòng)了造假的發(fā)生。萬福生科財(cái)務(wù)造假事件是我國近年資本市場的重大案件，文章用案例分析的方法，詳細(xì)分析了萬福生科案中會(huì)計(jì)、管理層、審計(jì)等各方人員在造假事件中所扮演的角色，進(jìn)而有針對(duì)性地對(duì)各方人員提出建議，以期為防止上市公司財(cái)務(wù)造假做出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：萬福生科;會(huì)計(jì);管理層;審計(jì);建議

一、引言

近期，備受關(guān)注的萬福生科案又有了最新進(jìn)展，萬福生科在2014年12月29日晚間發(fā)布公告稱，公司收到湖南省長沙市中級(jí)人民法院的《刑事判決書》，經(jīng)長沙中院審理查明，萬福生科欺詐發(fā)行股票罪罪名成立，公司被處罰金人民幣850萬元。

上市公司財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重地?cái)_亂我國資本市場的發(fā)展秩序，影響資本市場資源的合理配置。為了促進(jìn)我國資本市場的健康規(guī)范發(fā)展，本文以萬福生科財(cái)務(wù)造假案為例，著重分析萬福生科財(cái)務(wù)造假案中各方人員所扮演的角色，進(jìn)而為規(guī)范各方的行為提出建議，以期防止該類案件的再次發(fā)生。

二、萬福生科案例回顧

萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（股票代碼300268）是一家從事稻米精深研發(fā)、加工和銷售的企業(yè)，其前身是2003 年5月8日成立的湖南省桃源縣湘魯萬福有限責(zé)任公司，2009年完成股份制改造，2011年9月27日在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市。然而，僅僅11個(gè)月之后，湖南省證監(jiān)局在對(duì)萬福生科例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在三套賬，即銀行賬、稅務(wù)賬和實(shí)際的業(yè)務(wù)往來賬，涉嫌嚴(yán)重違反證券法律法規(guī)。隨后，萬福生科先后被湖南證監(jiān)局和證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，萬福生科在上市前后的2008年至2012年上半年，四年半的時(shí)間內(nèi)累計(jì)虛增收入9.28億元左右，虛增營業(yè)利潤2.23億元左右，虛增凈利潤2億元左右，其之前披露的凈利潤大約97%都是造假虛增。萬福生科的造假數(shù)額之大、造假手段之新奇，都創(chuàng)造了近年之最，被稱為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。

三、萬福生科案例中各方行為分析

萬福生科能夠造假成功，順利騙過證監(jiān)會(huì)發(fā)審委，成功上市并多年未被發(fā)現(xiàn)，是多方人員共同參與、努力的結(jié)果，這其中會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)人員都有不可推卸的責(zé)任。

（一）會(huì)計(jì)——造假的直接執(zhí)行者

在萬福生科造假案中，會(huì)計(jì)人員是造假的直接執(zhí)行者，在公司管理層的授意下，會(huì)計(jì)人員直接制造了虛假的原始評(píng)價(jià)、虛假的會(huì)計(jì)憑證、虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。

1. 虛假的原始憑證

萬福生科的主要造假手段是偽造憑證，虛構(gòu)收入。為了讓虛假業(yè)務(wù)看起來真實(shí)合理，萬福生科按照業(yè)務(wù)流程，偽造了銷售合同、倉庫出入庫單、運(yùn)輸單據(jù)、銷售發(fā)票、銀行單據(jù)等，沒有這些原始單據(jù)的配合，萬福生科財(cái)務(wù)報(bào)表上虛構(gòu)的大額銷售便無從說起，這導(dǎo)致了原始憑證的失真。

2. 虛假的會(huì)計(jì)憑證

在萬福生科2012年10月25日發(fā)布的更正報(bào)告中，多項(xiàng)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)發(fā)生大幅度縮水。例如，公司2012上半年的預(yù)付賬款金額總數(shù)為1.45億，更正后變?yōu)?.01億，前后金額相差0.44億之多，從中可以分析出，萬福生科因預(yù)付工程款、設(shè)備款等確實(shí)曾預(yù)付給一些公司預(yù)付款項(xiàng)，雙方有銀行往來賬目，但萬福生科在原始單據(jù)的基礎(chǔ)上，總共虛增金額0.44億元，導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證失真。

3. 虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表

最后，虛假的原始憑證和會(huì)計(jì)憑證，必然導(dǎo)致?lián)司幊龅臅?huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

（二）管理層——造假的策劃者

管理層是造假的策劃者，在這里主要分析萬福生科的董事長龔永福先生和財(cái)務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍女士。龔永福文化程度不高，作為一個(gè)白手起家的草根企業(yè)家，他更關(guān)注產(chǎn)品的市場和銷售，而不太關(guān)注公司的財(cái)務(wù)，把公司財(cái)務(wù)基本上交給覃學(xué)軍，而覃學(xué)軍僅有大專學(xué)歷，此前未有上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。她從萬福大米廠的會(huì)計(jì)開始干起，一步步做到了上市公司萬福生科的財(cái)務(wù)總監(jiān)，她的成長可以說是萬福生科董事長龔永福一手栽培與提拔的，所以她主持的公司財(cái)務(wù)部門完全就是公司董事長意志的推行部門。為了美化公司業(yè)績，在董事長的授意下，財(cái)務(wù)總監(jiān)從外部找來高手策劃指導(dǎo)公司的造假，并最終騙過了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)審委，使公司成功上市。

（三）審計(jì)——造假的縱容者

審計(jì)人員是造假的縱容者，在萬福生科造假事件中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未能執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，沒有獲取充分的審計(jì)證據(jù)，因而未能識(shí)別出其虛假錯(cuò)報(bào)，在一定程度上縱容了造假。在中國證監(jiān)會(huì)因萬福生科事件給中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊會(huì)計(jì)師王越、黃國華所下發(fā)的行政處罰決定書中，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師存在兩點(diǎn)明顯失職：第一，IPO 審計(jì)階段函證程序缺失;第二，IPO 審計(jì)階段未對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

對(duì)于第一點(diǎn)，中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)萬福生科IPO財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，未對(duì)萬福生科2008年年末、2009年年末的銀行存款、應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，也未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序。其中，銀行存款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科虛構(gòu)一個(gè)桃源縣農(nóng)信社銀行賬戶的事實(shí)，萬福生科2008年以該銀行賬戶虛構(gòu)資金發(fā)生額2.86億元，其中包括虛構(gòu)收入回款約1億元;應(yīng)收賬款函證程序的缺失，導(dǎo)致中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實(shí)。

對(duì)于第二點(diǎn)，中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)萬福生科舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，認(rèn)為其管理層為滿足上市要求和借款融資需求，有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力。在已識(shí)別出包括營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等在內(nèi)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的情況下，中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師未實(shí)施有效的進(jìn)一步審計(jì)程序。

中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師的上述失職，導(dǎo)致了審計(jì)的失敗，縱容了造假。

四、萬福生科案例啟示及建議

（一）對(duì)會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)從業(yè)人員首先要強(qiáng)化法制觀念，心中要牢記《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》，時(shí)刻提醒自己堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬。其次，要提高專業(yè)素質(zhì)，不僅要豐富自己的理論知識(shí)，還要掌握熟練的業(yè)務(wù)技能。最后，要堅(jiān)守道德底線，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)積極參加職業(yè)道德教育，不斷提升自己的道德修養(yǎng)、樹立正確的職業(yè)道德觀念，即使面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的脅迫也要堅(jiān)持底線。

（二）對(duì)管理層

對(duì)管理層來說，應(yīng)強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)，提高管理者對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)的責(zé)任意識(shí)，約束高管的短期化行為并使其自覺對(duì)上市公司的造假行為進(jìn)行監(jiān)督?？梢詮膬煞矫鎭砼Γ浩湟?，在公司內(nèi)部大力宣傳法律知識(shí)，使高管了解會(huì)計(jì)造假需承擔(dān)的責(zé)任;其二，培養(yǎng)企業(yè)家精神，具有企業(yè)家精神的管理者會(huì)為了目標(biāo)不斷提高自身素質(zhì)和涵養(yǎng)，并自覺服務(wù)于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，而不是只注重短期的業(yè)績而損害中小投資者利益。

（三）對(duì)審計(jì)人員

審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中，首先應(yīng)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，審慎地選擇客戶，深入了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況。在審計(jì)過程中，應(yīng)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)合理確定審計(jì)方案，執(zhí)行審計(jì)方案時(shí)，要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求、保質(zhì)保量的完成審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。其次，應(yīng)特別重視函證程序，注意對(duì)函證過程的控制，函證結(jié)果不能滿足于“金額相符”。最后，建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度落實(shí)到每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

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（作者單位：安徽大學(xué)商學(xué)院）