我國注冊會計師審計質(zhì)量相關(guān)問題研究

胥傳超

摘要：文章針對注冊會計師審計質(zhì)量問題，首先分析了影響注冊會計師審計質(zhì)量的主要因素，進而分析了造成審計質(zhì)量問題的成因，并結(jié)合這些審計質(zhì)量問題系統(tǒng)論述了提高注冊會計師審計工作水平的可行措施，以期為注冊會計師審計工作管理提供參考。

關(guān)鍵詞：注冊會計師;審計;質(zhì)量

近年來，我國會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，注冊會計師隊伍也不斷擴大，對推動我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但是，由于一些注冊會計師的專業(yè)勝任能力差或者是職業(yè)道德缺失等多方面的原因，造成我國注冊會計師審計失敗的案例時有發(fā)生，不僅影響了我國資本市場的發(fā)展，甚至造成了注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的信任危機。審計質(zhì)量問題已經(jīng)成為注冊會計師行業(yè)發(fā)展必須解決的問題之一，只有全面提高注冊會計師的審計質(zhì)量，才能夠真正發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用，進而確保注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展，這對于提高注冊會計師行業(yè)的市場化、產(chǎn)業(yè)化水平也具有重要的意義。

一、我國注冊會計師審計質(zhì)量影響因素分析

影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素主要有內(nèi)部因素與外部因素兩方面，其具體內(nèi)容如下所示。

（一） 內(nèi)部因素

影響注冊會計師審計質(zhì)量的內(nèi)部因素主要有注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)、注冊會計師的專業(yè)勝任能力。注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)主要包括注冊會計師的道德意識、責(zé)任意識與風(fēng)險意識，如果職業(yè)道德素質(zhì)水平不高，在主觀上就可能造成財務(wù)造假行為的發(fā)生。注冊會計師專業(yè)勝任能力則主要是注冊會計師的專業(yè)知識涵養(yǎng)與技能應(yīng)用能力，這也是確保注冊會計師審計質(zhì)量最為關(guān)鍵的影響因素。

（二） 外部因素

影響注冊會計師審計質(zhì)量的外部因素主要包括注冊會計師審計工作的獨立性、經(jīng)濟利益的影響、法律法規(guī)的規(guī)范、行政部門的干預(yù)管理及審計市場的變化等相關(guān)因素，這些因素會對注冊會計師客觀公正地進行審計產(chǎn)生一定的影響。

二、造成注冊會計師審計質(zhì)量問題的原因分析

（一）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制管理機制不健全

我國會計師事務(wù)所數(shù)量較多，而且大多以中小規(guī)模的會計師事務(wù)所為主，行業(yè)內(nèi)的競爭日益激烈，一些會計師事務(wù)所把主要的管理精力放在了業(yè)務(wù)量的增加上，而忽視了對于業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理，并沒有結(jié)合注冊會計師審計業(yè)務(wù)的實際情況制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，造成了注冊會計師行業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)不規(guī)范執(zhí)業(yè)等問題，出現(xiàn)審計服務(wù)質(zhì)量問題，影響了會計師事務(wù)所的聲譽，不利于會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）注冊會計師審計的獨立性受到限制

注冊會計師在審計業(yè)務(wù)的開展過程中，必須確保自身的獨立性，尤其是不能受審計對象的利益干擾。但是，在我國審計業(yè)務(wù)的實際操作執(zhí)行過程中，注冊會計師或者是會計師事務(wù)所與被審計單位之間經(jīng)常存在各種特殊利益關(guān)系，尤其是與一些長期的客戶，對于一些財務(wù)造假及財務(wù)舞弊行為不能全面反映，審計工作不夠客觀公正，影響了注冊會計師審計工作質(zhì)量。

（三） 注冊會計師專業(yè)勝任能力有待提高

當(dāng)前，注冊會計師審計業(yè)務(wù)所涉及的經(jīng)濟活動越來越多，內(nèi)容也更加復(fù)雜，一些財務(wù)會計舞弊行為相比以前也更加隱蔽，大大增加了審計業(yè)務(wù)的技術(shù)難度。然而，我國的注冊會計師在審計過程中，仍然采用傳統(tǒng)的審計手段，一些注冊會計師對于相關(guān)行業(yè)的專業(yè)知識缺乏，審計經(jīng)驗不足，造成在審計工作中無法及時發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)信息中的漏洞問題，增加了財務(wù)審計風(fēng)險。

（四） 注冊會計師審計環(huán)境不夠完善

現(xiàn)階段我國的注冊會計師審計業(yè)務(wù)的主動權(quán)往往掌握在被審計單位，這在一定程度上制約了會計師事務(wù)所與注冊會計師的獨立性，因而造成注冊會計師審計質(zhì)量難以保障。同時，審計行業(yè)的激烈競爭造成了會計師事務(wù)所為了降低成本，限制了審計范圍與審計人員投入，甚至是忽略了一些必要的審計程序，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量水平不高。

三、提高我國注冊會計師審計質(zhì)量的措施

（一）完善提高注冊會計師審計工作獨立性的辦法

只有提高注冊會計師審計工作的獨立性，減少外部環(huán)境對于審計工作的干預(yù)，才能真正提高會計審計質(zhì)量。首先，應(yīng)該完善會計師事務(wù)所的組織形式，特別是將有限責(zé)任制逐步發(fā)展為合伙制事務(wù)所，強化審計質(zhì)量賠償責(zé)任，迫使合伙人在共同利益的驅(qū)使下，更加關(guān)注審計質(zhì)量，不斷提高審計獨立性。其次，應(yīng)該不斷強化對注冊會計師職業(yè)道德的培養(yǎng)，特別是在注冊會計師行業(yè)內(nèi)部建立會計師事務(wù)所和注冊會計師信用檔案制度，并強化對會計師事務(wù)所和注冊會計師的信用情況進行資格檢查，確保嚴(yán)格遵循職業(yè)道德開展審計業(yè)務(wù)。最后，應(yīng)該改善目前的注冊會計師審計委托方式及審計費用支付方式，強化注冊會計師與股東大會、監(jiān)事會之間的聯(lián)系，淡化注冊會計師與經(jīng)營管理層之間的利益關(guān)系，同時在行業(yè)內(nèi)探索注冊會計師審計委派制，通過注冊會計師協(xié)會建立會計師事務(wù)所資源庫，隨機抽取委派的方式開展審計，提高審計獨立性。

（二）在會計師事務(wù)所內(nèi)部建立完善的注冊會計師審計質(zhì)量監(jiān)控體系

確保注冊會計師審計質(zhì)量，必須在會計師事務(wù)所內(nèi)部建立完善的注冊會計師審計質(zhì)量控制體系。首先，應(yīng)該在合作客戶方面采取相應(yīng)的控制管理措施，在選擇合作伙伴時，不應(yīng)當(dāng)僅僅追求人員數(shù)量和業(yè)務(wù)收入的提升，應(yīng)該重點在提高職業(yè)水平上采取管理措施，重點加強對合作客戶全面綜合的了解，并進行相應(yīng)的風(fēng)險評價，避免審計質(zhì)量問題。其次，應(yīng)當(dāng)注重對注冊會計師審計風(fēng)險的分析和控制，特別是改變過度依賴企業(yè)內(nèi)部控制和管理層開展審計工作的情況，將審計資源在高風(fēng)險審計領(lǐng)域進行傾斜，進而提高審計效率與質(zhì)量。最后，應(yīng)該強化對注冊會計師審計工作績效考評管理，從管理注冊會計師層面確保審計質(zhì)量的提升。

（三）提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

由于企業(yè)管理不斷發(fā)展變化，企業(yè)經(jīng)濟活動的形式也日趨多樣，審計業(yè)務(wù)不斷發(fā)展變化，為了確保審計質(zhì)量，必須強化對審計工作人員專業(yè)勝任能力的培訓(xùn)教育。會計師事務(wù)所等注冊會計師管理機構(gòu)，應(yīng)該重點強化對注冊會計師的后續(xù)教育培訓(xùn)，特別是針對審計業(yè)務(wù)實務(wù)技能及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)能力，確保注冊會計師能夠高水平、高質(zhì)量地開展審計工作。

（四）改善注冊會計師審計的工作環(huán)境

對于注冊會計師審計環(huán)境的改善，除了提高審計工作的獨立性以外，應(yīng)該結(jié)合我國審計工作的實際情況，進一步規(guī)范審計定價機制，特別是避免一味地放任審計市場的自由競爭，造成審計行業(yè)出現(xiàn)壓縮審計成本、縮減審計程序與降低審計質(zhì)量等措施來應(yīng)對市場競爭。首先，應(yīng)將審計定價標(biāo)準(zhǔn)與會計師事務(wù)所信譽狀況、注冊會計師的資質(zhì)能力掛鉤，確保定價機制的規(guī)范合理。其次，應(yīng)該進一步完善注冊會計師審計監(jiān)管與審計失敗賠償機制，通過加大注冊會計師審計風(fēng)險與職業(yè)責(zé)任，強化注冊會計師的責(zé)任意識，確保注冊會計師審計質(zhì)量。

造成注冊會計師審計質(zhì)量問題的原因多種多樣，盡快提高注冊會計師審計質(zhì)量，無論是對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，還是對我國市場的發(fā)展，都具有至關(guān)重要的作用。在注冊會計師審計質(zhì)量的管理上，必須健全法律法規(guī)，不斷提高注冊會計師的勝任能力和獨立性，同時建立相應(yīng)的審計質(zhì)量控制體系，以確保注冊會計師的審計質(zhì)量，進而通過注冊會計師作用的發(fā)揮，確保我國市場經(jīng)濟的有效運轉(zhuǎn)。

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（作者單位：山東天恒信有限責(zé)任會計師事務(wù)所）