企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入檢查要點(diǎn)研究

李桂芬

（曲靖市房地產(chǎn)交易中心，云南 曲靖 655000）

企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)應(yīng)稅收入總額的主要組成部分，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算。重點(diǎn)從以下幾方面檢查。

一、未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間記收入的檢查

未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間記收入，主要是指企業(yè)未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)售收入采取拖后記賬或記入往來(lái)賬戶不及時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入。檢查方法：

一是審查確認(rèn)企業(yè)的銷(xiāo)售方式和貨款結(jié)算方式，按稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

二是審查企業(yè)的銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等原始憑證，結(jié)合產(chǎn)成品、自制半成品、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本等貸方明細(xì)賬和企業(yè)的貨物出庫(kù)單，查明企業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票是否開(kāi)出，貨物是否已經(jīng)發(fā)出。

三是審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細(xì)賬記錄，將有關(guān)會(huì)計(jì)憑證與貨物銷(xiāo)售合同相對(duì)照，查明企業(yè)是否已經(jīng)取得貨款或已經(jīng)取得索取貨款的憑據(jù)，有無(wú)將應(yīng)記銷(xiāo)售收入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，不記不轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入的現(xiàn)象。

四是審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方明細(xì)賬，將企業(yè)銷(xiāo)售的原始憑證與銷(xiāo)售收入的時(shí)間相核對(duì)，看其是否相符，如果不符，應(yīng)進(jìn)一步審查企業(yè)有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時(shí)間。

二、銷(xiāo)貨退回、折讓與折扣的檢查

企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)貨退回、折讓與折扣，實(shí)際工作中會(huì)發(fā)生虛擬銷(xiāo)貨退回，或者銷(xiāo)售額和折扣額不在一張發(fā)票上，而把折扣額從銷(xiāo)售收入中扣減的問(wèn)題。

一是審查銷(xiāo)貨退回的真實(shí)性。首先對(duì)照銷(xiāo)售退回的貨物原賬面記錄、銷(xiāo)售記錄和生產(chǎn)記錄，看貨物的品種、規(guī)格、單位、數(shù)量等是否相符，判明銷(xiāo)售退回的貨物是否是企業(yè)原來(lái)銷(xiāo)售的貨物；其次，審查貨物入庫(kù)單，必要時(shí)可到倉(cāng)庫(kù)按貨物的品種、規(guī)格等進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)一步查明銷(xiāo)售退回的真實(shí)性。

二是將企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表上的銷(xiāo)售額與企業(yè)本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬的總額核對(duì)，看其金額是否一致。如不一致，其差額則可能存在著折扣的銷(xiāo)售方式，進(jìn)而查明企業(yè)銷(xiāo)售貨物中的銷(xiāo)售額和和折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，同時(shí)要查明企業(yè)實(shí)行折扣方式銷(xiāo)售貨物的合同（協(xié)議）等有關(guān)書(shū)面規(guī)定的材料，看是否與執(zhí)行的折扣標(biāo)準(zhǔn)相符，有無(wú)擴(kuò)大折扣比例，提高折扣額，減少銷(xiāo)售收入的現(xiàn)象。

三、受托加工業(yè)務(wù)的檢查

對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的檢查，主要審查企業(yè)受托加工的產(chǎn)品，是否屬于受托加工業(yè)務(wù)，其取得的收入是否記入了企業(yè)的銷(xiāo)售收入。

一是審查受托加工合同、受托加工材料備查簿以及加工用料品種相同的材料明細(xì)賬，查明材料的來(lái)源、用途及加工產(chǎn)品的名稱，查明是否屬于受托加工業(yè)務(wù)。

二是審查“半成品—代制品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—加工費(fèi)”明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，查核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—加工費(fèi)”明細(xì)賬貸方發(fā)生額、發(fā)生時(shí)間，并核對(duì)企業(yè)收取加工費(fèi)時(shí)開(kāi)具發(fā)票的存根聯(lián)，查清委托方提貨的時(shí)間，查明企業(yè)有無(wú)將自己購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)行加工的行為。

三是審查企業(yè)收取的加工費(fèi)是否全額記入了銷(xiāo)售收入。加工費(fèi)是受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊的輔助材料的實(shí)際成本。如按合同規(guī)定結(jié)余的原材料歸企業(yè)，是否一并作為收入記入了企業(yè)銷(xiāo)售收入；有無(wú)將收取的加工費(fèi)收入扣除了輔助材料的實(shí)際成本后才入賬的現(xiàn)象。

四、不記或少記銷(xiāo)售收入的檢查

主要通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶的檢查，以及各賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系的檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確認(rèn)企業(yè)是否不記或少記銷(xiāo)售收入。

一是審查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的收入額與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的收入額是否相符，收入總賬與明細(xì)賬的收入額是否相符，收入明細(xì)賬與企業(yè)的原始發(fā)票所反映的收入額是否相符。如不一致，要進(jìn)一步查明原因，看企業(yè)有無(wú)漏記、錯(cuò)記和隱瞞銷(xiāo)售收入的現(xiàn)象。

二是審查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬，檢查企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售貨物是否通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映，有無(wú)直接沖減應(yīng)付款項(xiàng)和貨物成本，或?qū)⒇浳镉糜谄髽I(yè)的在建工程、職工福利、對(duì)外投資、捐贈(zèng)、交換等，不記銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。

三是審查“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查其明細(xì)賬科目“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目與其他科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如發(fā)現(xiàn)其對(duì)應(yīng)科目是有關(guān)貨幣資金科目或結(jié)算科目，應(yīng)審查有關(guān)的原始單據(jù)，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，看其是否存在直接沖減“生產(chǎn)成本”或以勞務(wù)換取原材料等問(wèn)題。

四是審查“原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查這些賬戶的貸方明細(xì)賬和對(duì)應(yīng)科目。入發(fā)現(xiàn)與其對(duì)應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”等貨幣資金科目以及“在建工程”等科目，應(yīng)結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，看企業(yè)是否有無(wú)銷(xiāo)售的材料、包裝物等不記其他業(yè)務(wù)收入的問(wèn)題。

五是審查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查企業(yè)有無(wú)將實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛在此類(lèi)科目，不記不轉(zhuǎn)收入的問(wèn)題。查看“預(yù)收賬款”的貸方對(duì)應(yīng)科目是否為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，如果為“半成品”、“庫(kù)存商品”科目，則說(shuō)明企業(yè)銷(xiāo)售貨物沒(méi)有記收入。另外，還應(yīng)查看其是否存在借方一直增加，貸方不變化或變化很小的情況，是否有不按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問(wèn)題。對(duì)“其他應(yīng)付款”科目，應(yīng)查明其真實(shí)性，查閱原始憑證，有無(wú)將收取的價(jià)外費(fèi)用掛在此科目?jī)?nèi)。對(duì)逾期未收回的出借包裝物押金，是否及時(shí)轉(zhuǎn)入了其他業(yè)務(wù)收入。

六是審查“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬。如果發(fā)現(xiàn)確有“應(yīng)收賬款”科目的貸方對(duì)應(yīng)科目是“半成品”、“自制半成品”“生產(chǎn)成本”“原材料”“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目，要查閱有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，看企業(yè)有無(wú)將貨物收入掛在此賬戶不轉(zhuǎn)收入，或以貨物銷(xiāo)售收入直接沖減應(yīng)付賬款的問(wèn)題。

七是審查“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”“長(zhǎng)期投資”“營(yíng)業(yè)外支出”“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查企業(yè)有無(wú)將本企業(yè)的貨物、材料用于本企業(yè)的集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配股利、無(wú)償贈(zèng)送他人等不記銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。

八是審查“現(xiàn)金日記賬”“銀行存款日記賬”，查明其取得的資金來(lái)源，要認(rèn)真檢查其原始憑證，看其是否有轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入的問(wèn)題，對(duì)既有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”，有涉及往來(lái)賬、所有者權(quán)益等賬戶情況的，要進(jìn)一步查明是否有屬于價(jià)外收入或隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物為記銷(xiāo)售的問(wèn)題。

九是審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。首先分別與總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)金額不符的，應(yīng)按會(huì)計(jì)憑證順序逐筆核對(duì)，找出原因；其次，注意比較分析同類(lèi)同種貨物與上期、上年同期或其他企業(yè)的同類(lèi)同種貨物的價(jià)格增減變化情況，價(jià)格變化較大且無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)進(jìn)一步追查至有關(guān)原始憑證，看有無(wú)對(duì)外銷(xiāo)售故意壓低貨物售價(jià)換取其他條件，或以物易物，以舊換新方式銷(xiāo)售只按差價(jià)入賬；第三，核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的借方發(fā)生額，看企業(yè)銷(xiāo)售退回、折扣與轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否齊全，金額是否正確，有無(wú)假退貨現(xiàn)象。