企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

劉宇會+張微

摘 要：在現(xiàn)代計算機互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展的時代要求下，會計信息系統(tǒng)也逐步由傳統(tǒng)的方式轉(zhuǎn)化為以計算機為主要做賬的工具。會計信息系統(tǒng)對企業(yè)生產(chǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的收集、有效的處理，能為企業(yè)的管理人員提供系統(tǒng)的會計核算數(shù)據(jù)、財務(wù)報表，以便企業(yè)的管理人員進(jìn)行有效的預(yù)測，提出戰(zhàn)略方面的決策計劃。本文分析了企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的的主要問題并對這些問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計信息；內(nèi)部監(jiān)控；會計信息化

一、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

會計信息系統(tǒng)是現(xiàn)代知識進(jìn)步環(huán)境下必然產(chǎn)生的結(jié)果，它比傳統(tǒng)的手工會計信息復(fù)雜并且龐大。會計信息系統(tǒng)化和傳統(tǒng)的手工會計的最終目的是一樣的，而兩者最大的區(qū)別是處理的環(huán)節(jié)還有所使用的計算工具，企業(yè)實行會計信息化可以有效的控制企業(yè)的內(nèi)部情況，同時也使企業(yè)的內(nèi)部的控制具有新的特點，具體特點如下：

1.控制的對象產(chǎn)生變化

在當(dāng)前的，比較先進(jìn)的計算機技術(shù)的情況下，很多企業(yè)開始引進(jìn)會計信息系統(tǒng)，對企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，完善企業(yè)的發(fā)展。其主體不僅僅是之前的財務(wù)從業(yè)資格人員，而變成了財務(wù)會計人員和會計信息系統(tǒng)。在傳統(tǒng)的會計處理的業(yè)務(wù)中控制的只有財務(wù)會計人員，只要能夠通過會計人員有效的管理以及詳細(xì)的分工就能實施會計內(nèi)部控制的目的。然而，在會計信息化的環(huán)境下，發(fā)生了很大的變化，僅僅對于財務(wù)的會計從業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)控和控制已經(jīng)不能完全控制整個會計流程的各個環(huán)節(jié)。因為財務(wù)管理人員主要是負(fù)責(zé)企業(yè)日常財務(wù)的數(shù)據(jù)整理，和統(tǒng)計，現(xiàn)在的企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)中，要把企業(yè)的財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)通過會計信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計，完成核算?，F(xiàn)代會計信息系統(tǒng)是否安全，是否值得信賴還有怎樣運用會計信息系統(tǒng)軟件對這些數(shù)據(jù)處理等工作。

2.控制重點發(fā)生轉(zhuǎn)變

會計信息系統(tǒng)中，對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和記錄都會保存在會計信息系統(tǒng)中的職能部門，內(nèi)部控制在一定意義上起著決定性作用，主要在于內(nèi)部控制是否符合實際的客觀情況以及是否合理。對企業(yè)而言，重要的已經(jīng)不是會計的業(yè)務(wù)管理部門，而成為會計信息系統(tǒng)的重要。除此之外，會計信息系統(tǒng)的運用使得企業(yè)在一個相對的信息流通較快的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)計算機存在一定的風(fēng)險，給企業(yè)的資金或者財務(wù)數(shù)據(jù)的安全有一定的影響。內(nèi)部的控制從內(nèi)部的系統(tǒng)的職能部門轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)的安全維護(hù)上面。

3.控制內(nèi)容發(fā)生變化

隨著信息化時代的到來，會計信息系統(tǒng)變得龐大復(fù)雜。企業(yè)的內(nèi)部的控制一般是通過計算機系統(tǒng)完成的，這些工作得以順利實施的基本條件就是會計信息系統(tǒng)的發(fā)展的自動設(shè)計下實現(xiàn)完成的，沒有了會計工作人員的干預(yù)，這樣就會比起手工操作更準(zhǔn)確精密。同時，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制內(nèi)容直接存入最原始的數(shù)據(jù)，而不再記錄人為的等級的賬目，所以數(shù)據(jù)保護(hù)也成為企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要的部分。在企業(yè)的會計控制中不僅僅包括人以及制定的會計制度，還取決于當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)計算機的軟件系統(tǒng)和硬件系統(tǒng)。

二、企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的問題分析

新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用，為會計信息系統(tǒng)的發(fā)展提供了更為廣闊平臺。技術(shù)的更新勢必給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益，但是也給企業(yè)帶來了不少的煩惱，在企業(yè)進(jìn)行會計信息化管理的時候，改變了傳統(tǒng)的管理方式，在管理的對象還有管理的手段都有很多的改變，它采用不同于以往的方法手段等，新的網(wǎng)路技術(shù)再給企業(yè)帶來利益的同時也存在著很大的弊端。如何更好的協(xié)調(diào)內(nèi)部之間的各個問題，是促進(jìn)會計信息系統(tǒng)良性運行的必要的條件。下面筆者就相關(guān)的問題進(jìn)行一個細(xì)致的分析：

1.企業(yè)的管理漏洞多，信息化程度低

當(dāng)前，我國很多中小企業(yè)的管理并不夠完善，相應(yīng)的基本的財務(wù)管理還很簡單，而且不夠系統(tǒng)，很多的崗位形同虛設(shè)，沒有實在的管理意義，很多的規(guī)章制度也只是擺設(shè)，并沒有利用，和實行。導(dǎo)致企業(yè)的管理中存在很多違法亂紀(jì)的行為發(fā)生。當(dāng)前，我國很多企業(yè)手工管理制度執(zhí)行力度不夠，基礎(chǔ)管理工作存在紕漏，崗位職能責(zé)任制、權(quán)限分級制都存在問題，企業(yè)相關(guān)的法規(guī)制度形同虛設(shè)，違法亂紀(jì)的情況經(jīng)常會發(fā)生。一些傳統(tǒng)的企業(yè)并沒有真正的感受到會計信息化的作用，沒有體會到使用會計信息化給企業(yè)帶來的利益。忽略了企業(yè)的更好更快的發(fā)展，從而阻礙了會計信息的發(fā)展并且不能夠及時暢通，嚴(yán)重影響了信息化與該類的其他的企業(yè)進(jìn)行信息資源共享，信息資源交換，甚至?xí)霈F(xiàn)信息屏蔽，會計信息系統(tǒng)得到全面的發(fā)展受到嚴(yán)重的阻礙。

2.網(wǎng)絡(luò)安全存在隱患

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用在會計信息系統(tǒng)中，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是一把雙刃劍。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以實現(xiàn)資源信息的廣泛傳播，共享，然而如果被社會的違法分子利用計算機的病毒侵入會計信息化系統(tǒng)，會帶來計算機信息數(shù)據(jù)嚴(yán)重?fù)p壞。會計信息系統(tǒng)是用來作為一種技術(shù)，來與外界的信息進(jìn)行溝通和置換，這樣一來很容易造成系統(tǒng)受到病毒的侵?jǐn)_，或者是受到網(wǎng)絡(luò)黑手的攻擊。從而影響了會計信息系統(tǒng)的運行和操作，數(shù)據(jù)信息可能被纂改，甚至是造成企業(yè)信息被偷竊。企業(yè)的會計信息是企業(yè)的最注主要的信息，包含著公司很多的機密，我國很多的企業(yè)都處在一個信息流通較快的網(wǎng)絡(luò)中，極容易感染計算機病毒，但是企業(yè)信息化的內(nèi)部需求，必須在互聯(lián)網(wǎng)才能正常運行信息資源的交流，企業(yè)只有購置正版的軟件，來防止病毒的入侵。盡管采用了很多查殺病毒的軟件，但是再加上每個殺毒軟件的安全系能不同，正因如此，使得會計信息的安全成為了目前會計信息系統(tǒng)的重要隱患。

3.會計從業(yè)人員專業(yè)技能水平明顯偏低

企業(yè)實行會計信息化需要會計的從業(yè)人員有更高的專業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)水平，不但需要這些人員有更高的財務(wù)處理技能，同時還要掌握掌握相關(guān)的軟件使用、財務(wù)應(yīng)用程序軟件的基本操作手段，以及計算機的使用和相關(guān)設(shè)備的保養(yǎng)，需要培養(yǎng)綜合性的全方位的人才。當(dāng)前，我國財會人員的專業(yè)技術(shù)水平不高，導(dǎo)致對當(dāng)前很多新型的軟件不了解，從而不會使用。阻礙企業(yè)的快速發(fā)展，不能有效的利用會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢。信息化環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)輸出的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確有權(quán)威性，取決于初始人工原始準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的采集和正確的輸入，但是由于企業(yè)的制度不完善，難以確保數(shù)據(jù)的輸入的正確性，同時會計人員的專業(yè)技術(shù)比較低，導(dǎo)致了在計算過程中出現(xiàn)了很多的失誤，甚至有一些會計人員運用自己的專業(yè)知識，對會計軟件、數(shù)據(jù)進(jìn)行隨意的改動，或者是刪除謀取私利，從而導(dǎo)致公司的損失巨大。

4.檔案管理存在問題

在我國企業(yè)普遍開始使用會計信息系統(tǒng)之后，我國的會計存檔和數(shù)據(jù)的整理方法也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。并且對我國的會計數(shù)據(jù)的管理有了更高的標(biāo)準(zhǔn)。但是我國實行會計信息系統(tǒng)的時間很短，人們并不熟悉其中的情況，而且我國的會計信息系統(tǒng)的檔案管理的制度不完善，導(dǎo)致工作人員對待管理工作的態(tài)度十分的懈怠，對會計信息的數(shù)據(jù)進(jìn)行隨意的改動。

三、企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制相應(yīng)對策

根據(jù)信息系統(tǒng)的不同的特點以及內(nèi)容，筆者從以下五個方面對策分析：

1.完善相關(guān)立法機制

目前，我們國家并沒有一系列關(guān)于會計信息犯罪的法律法規(guī)，這也就導(dǎo)致了此類案件發(fā)生的時候，無法可依，無法定罪，這樣一來，很多人鉆了這個法律的漏洞，利用會計信息謀取私利。因而，我國相關(guān)部門應(yīng)該完善相關(guān)的立法機制，做到有法可依。并且加強對會計違法案件的處罰措施，對于重大的違法案件要秉公處理。

2.建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理

會計基礎(chǔ)工作主要包含，會計制度，核算的程序還有相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，以上的這些基本的工作，對于企業(yè)的發(fā)展和會計的信息化奠定了堅實的基礎(chǔ)。能夠有效的控制會計信息系統(tǒng)，是企業(yè)正常運行的最基本的保障。因此，建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理系統(tǒng)，增加對會計基礎(chǔ)的監(jiān)管部門或者相關(guān)的法律支持，全方位的落實企業(yè)的管理和全面的落實會計方法。與此同時，為了更好地對企業(yè)各個部門和各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督，對企業(yè)的日常工作，和財務(wù)進(jìn)行管理，并且定期的檢查，做到問題的早發(fā)現(xiàn)，早處理。

3.整合出完整的計算機網(wǎng)絡(luò)及數(shù)據(jù)

保證會計信息系統(tǒng)的安全，不受外界的近海需要計算機網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展，計算機水平的提高。在當(dāng)前的會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建過程中，一般的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成需要三種級別的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，并且對相關(guān)的信息進(jìn)行整合和管理，為的就是降低會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險，保證企業(yè)的利益不受到網(wǎng)絡(luò)不安全因素的威脅。第一層是企業(yè)內(nèi)部的局域網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，它的作用是對企業(yè)進(jìn)行聯(lián)通，幫助各個部門更好地溝通和協(xié)作。第二層是企業(yè)連接外部企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)，可以幫助企業(yè)之間進(jìn)行溝通，和交流。第三層是與外界互聯(lián)網(wǎng)的連接，它是企業(yè)了解外在信息和與企業(yè)的合作商和客戶進(jìn)行溝通的有效渠道。

有的企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置中添加了嚴(yán)格的登陸權(quán)限，需要用戶輸入密碼進(jìn)行身份的確認(rèn)。每一個想使用該系統(tǒng)的用戶必須有權(quán)限才能夠進(jìn)入，有效的提高了企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。對網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密處理，保證信息不受侵害，在傳播過程中也要注意對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密的處理。在企業(yè)收到數(shù)據(jù)的時候，要對數(shù)據(jù)進(jìn)行解密，并且按照一定的周期對密碼進(jìn)行更改。除此之外，同時還要對相關(guān)的程序進(jìn)行加密，這樣做的目的就是保證系統(tǒng)的安全，和防止不法分子的侵入。

4.增加對會計從業(yè)人員的培養(yǎng)，給與相應(yīng)的資金補助

構(gòu)建一個良好的人力資源管理的制度和系統(tǒng)，對公司的員工待遇和考核形成系統(tǒng)化。只有進(jìn)行細(xì)致的調(diào)整和分析，才能很好的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展和對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃。歸根結(jié)底，這一系統(tǒng)是通過人來操作的，所以對于操作人員的素質(zhì)，是十分重要的，在不斷發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的同時，還要注意員工的素質(zhì)培養(yǎng)，幫助他們建立正確的價值觀念，不斷的提高自身的道德水平，只有員工的道德水平提高了，才能夠從根本上防止會計違法事件的發(fā)生。

所以，作為企業(yè)的管理者應(yīng)更多重視對人員的選擇、使用和培養(yǎng)方面的建設(shè)，良好的人力資源政策、激勵約束機制與管理哲學(xué)，成為企業(yè)有效運營的關(guān)鍵。因此，研究和制定具體的有可操作性的責(zé)任分配與授權(quán)制度，設(shè)立分享與合作的激勵制度，能使公司會計信息化的參與人員更多關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根本上消除制造虛假會計信息的動機以及消極懶惰的工作作風(fēng)。

5.構(gòu)建檔案管理機制，嚴(yán)格跟蹤檔案去向

企業(yè)對于從事檔案管理的人員一定要進(jìn)行嚴(yán)格的管理，和篩選，對于從事檔案管理的人員要求，不但需要它具備很強的道德素養(yǎng)，還需要他有相關(guān)的會計從業(yè)經(jīng)驗，會使用相關(guān)的會計軟件，以及具備處理會計數(shù)據(jù)的能力。與此同時，為了保證檔案的保密性，需要采用具有很強隱私性的高規(guī)格的財務(wù)管理的軟件。在建立檔案的時候，要對每個檔案，進(jìn)行編號，這樣做的目的就是在查閱的時候方便而且能夠有效的防止數(shù)據(jù)的丟失。

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作者簡介：劉宇會（1973- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，研究方向：企業(yè)環(huán)境會計與生態(tài)經(jīng)濟(jì)；張微（1993- ），女，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2011級會計學(xué)專業(yè)學(xué)生