中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

何冰晶

（中原油田社會保險統(tǒng)籌中心，河南 濮陽 457001）

中小企業(yè)在吸納就業(yè)、改善民生、促進(jìn)經(jīng)濟增長、技術(shù)創(chuàng)新、增加稅收等方面具有不可替代的重要作用。它們創(chuàng)造了近60%的經(jīng)濟總量。截至2013年末，全國中小企業(yè)注冊數(shù)量超過4 200萬家，占全國企業(yè)總數(shù)九成以上，提供了超過一半的稅收和約80%的就業(yè)崗位。中小企業(yè)一方面如火如荼地迅速發(fā)展，為社會創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟效益；另一方面自身卻面臨發(fā)展瓶頸。據(jù)調(diào)查顯示，這主要是由于中小企業(yè)內(nèi)部控制起步慢，管理層控制薄弱，風(fēng)險管理意識欠缺造成的。如何提高內(nèi)部控制管理水平，改善不成熟現(xiàn)狀，成為了現(xiàn)階段中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性問題。

一、中小企業(yè)的特點

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合引發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》。相比于大企業(yè)，中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模中等或微小，因而投資較省，建設(shè)周期短，收效較快；對市場變化的適應(yīng)性強，機制靈活，能發(fā)揮“小而?！?，“小而活”的優(yōu)勢；經(jīng)營范圍廣泛，行業(yè)齊全，點多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟效益的任務(wù)艱巨；抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差，資金薄弱。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境令人擔(dān)憂

大部分的中小企業(yè)屬個體私營，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自己創(chuàng)辦的企業(yè)，當(dāng)然是自己說了算，內(nèi)部控制制度反而約束了自己?；谥行∑髽I(yè)的經(jīng)營者渴望獲取最大利潤的目的，能夠少繳稅不交稅在領(lǐng)導(dǎo)的心目中更為重要，這樣就從源頭排斥內(nèi)部控制的約束。致使有些中小企業(yè)的內(nèi)部控制甚至缺乏書面形式，沒有針對經(jīng)營環(huán)節(jié)的約束措施，或是在實際工作中根本沒有執(zhí)行內(nèi)部控制。

（二）缺少風(fēng)險評估

據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)存在著經(jīng)營者文化水平不高的現(xiàn)狀，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展考慮欠缺，沒有大的宏偉抱負(fù)想要做得更大更強，大多安于現(xiàn)狀。正因為普遍存在的這種思想，致使企業(yè)暗藏危機，經(jīng)營者對于未來可能發(fā)生的風(fēng)險不去預(yù)估，風(fēng)險評估機制未能得到普遍的認(rèn)可和應(yīng)用。由于風(fēng)險管理中存在的瑕疵，突發(fā)的小事件發(fā)生就能使得企業(yè)瀕臨崩潰。

（三）信息與溝通不暢

信息系統(tǒng)是由計算機硬件、網(wǎng)絡(luò)和通訊設(shè)備、計算機軟件、信息資源、信息用戶和規(guī)章制度組成的以處理信息流為目的的人機一體化系統(tǒng)。其主要任務(wù)是最大限度的利用現(xiàn)代計算機及網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)加強企業(yè)的信息管理，通過對企業(yè)擁有的人力、物力、財力、設(shè)備、技術(shù)等資源的調(diào)查了解，建立正確的數(shù)據(jù)，加工處理并編制成各種信息資料及時提供給管理人員，以便進(jìn)行正確的決策，不斷提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。部門之間、員工與部門之間因為溝通職責(zé)不明確，溝通問題未得到高度重視，相互隔閡，效果不佳。而且，在中小企業(yè)中，員工與老板相處的時間非常有限，在有限的時間內(nèi)，由于老板對大小事務(wù)一手掌控，能夠真正地相互溝通就變得很難，這樣在上傳下達(dá)過程中就出現(xiàn)了問題。

（四）控制活動執(zhí)行不力

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。大多數(shù)的中小企業(yè)人員有限，一人擔(dān)任多崗的狀況十分普遍。例如，銷售人員在領(lǐng)料、銷售環(huán)節(jié)中，既管賬又經(jīng)銷，缺少財務(wù)審核人員。中小企業(yè)還出現(xiàn)了印章和票據(jù)都由一人掌控的情況，既填制票據(jù)，又加蓋印章，違反財務(wù)規(guī)章制度操作，之后發(fā)生的財務(wù)活動就變得無據(jù)可依、毫無實際意義，而且財務(wù)管理容易出現(xiàn)問題，查出真實情況難上加難。

（五）監(jiān)督力度不足

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督很好的一個方式是內(nèi)部審計。我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計開展較慢，要么根本沒有建立內(nèi)部審計制度，要么根本沒有組建內(nèi)部審計團隊，直接由財務(wù)人員兼任內(nèi)部審計，流于形式，要么即使內(nèi)部審計部門存在，但實際分配給內(nèi)部審計職員的職責(zé)范圍也相當(dāng)有限，礙于企業(yè)家的壓力，在執(zhí)行中進(jìn)展困難。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）改善控制環(huán)境

領(lǐng)導(dǎo)者要勤于思考，學(xué)習(xí)國內(nèi)外各成功企業(yè)的管理經(jīng)驗。重視家族成員與企業(yè)內(nèi)部控制管理人員混淆的嚴(yán)重后果，任人唯親不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；不相容職務(wù)明確分離，有利于崗位的制衡；打造具有自身特色的企業(yè)文化，凝聚人心，促進(jìn)企業(yè)和諧氣氛的建設(shè)，利于員工創(chuàng)新創(chuàng)效。

企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要大力提高，他們知識的高低直接影響到內(nèi)部控制管理的順利與否。針對中小企業(yè)財會人員學(xué)歷水平和專業(yè)職稱偏低、會計基礎(chǔ)工作不夠扎實的弱項，開展會計人員專業(yè)繼續(xù)教育和職業(yè)道德教育迫在眉睫，通過學(xué)習(xí)夯實財會人員人的道德底線。業(yè)務(wù)培訓(xùn)也很有必要，通過學(xué)習(xí)法律法規(guī)，達(dá)到遵紀(jì)守法、廉潔奉公的目的。

（二）強化企業(yè)的風(fēng)險意識

風(fēng)險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度。風(fēng)險承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險限度，包括整體風(fēng)險承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險承受度，制定風(fēng)險應(yīng)對策略。

首先是要提高資金使用效率。比如加強庫存現(xiàn)金的管理，每日盤點，月月對賬，降低漏洞發(fā)生率；避免大量過時的物資積壓，確保存貨的最佳結(jié)構(gòu)。其次是對應(yīng)收賬款加強管理。很多中小企業(yè)都會出現(xiàn)忙忙碌碌了一年，到了最后卻是一紙壞賬，得不償失。針對這樣的情況，信用評價體系的建立就顯得尤為重要。在經(jīng)營的同時，要與信用水平差的經(jīng)銷商拒絕往來，多與信用水平高的客戶往來，杜絕死賬壞賬的發(fā)生率；另一方面，對于拖欠時間久的應(yīng)收賬款，應(yīng)及時落實催收工作，縮短催收時間，提高資金周轉(zhuǎn)率。

（三）加強控制活動

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)和各規(guī)章制度，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的權(quán)限，通過職責(zé)的科學(xué)分工，建立科學(xué)的制衡機制，成立監(jiān)事會對董事會實施內(nèi)部監(jiān)督。針對普遍存在的不相容崗位混淆的問題，一定要制定授權(quán)審批制度來進(jìn)行控制，針對存貨的管理應(yīng)當(dāng)建立財產(chǎn)保護制度，防止資產(chǎn)流失。另外，績效考評制度、預(yù)算制度同等重要，有待及時建立。

（四）優(yōu)化信息系統(tǒng)與溝通

上市公司早已將電子信息化應(yīng)用于企業(yè)管理之中，中小企業(yè)應(yīng)效仿其優(yōu)點，引入新型的集成信息系統(tǒng)，消除信息孤島，加強各部門之間、員工之間的溝通，有利于信息的上傳下達(dá)。提高資金利用率，隨時了解庫存現(xiàn)狀，方便計劃采購，提高資金周轉(zhuǎn)率。通過提升整個企業(yè)的信息化水平，可以有效地提高核心競爭力。

（五）建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制監(jiān)督的重要部分，起到不可替代的作用，成立內(nèi)部審計部門顯得尤為重要。為了保證內(nèi)部審計活動的順利開展，企業(yè)的經(jīng)營者要給予大力支持，授予內(nèi)部審計工作足夠的空間和權(quán)限，保證內(nèi)部審計活動的開展不受約束，對于有疑點的部分允許內(nèi)部審計深入其中展開調(diào)查取證。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待于提高，只有整體內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和道德水平真正提高了，管理層才能對內(nèi)部控制放心，內(nèi)部審計人員的會計知識經(jīng)過培訓(xùn)，了解最前沿的財務(wù)法律法規(guī)和財務(wù)知識，更加有助于內(nèi)部控制的進(jìn)行。

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