審計(jì)、內(nèi)部控制理論與實(shí)踐研究

賀曉華

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)日益重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過審計(jì)和內(nèi)部制度建設(shè)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地管理企業(yè)資源，完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平。本文主要論述內(nèi)部控制理論，闡述審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，并從西安培華學(xué)院在內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)踐出發(fā)，探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理優(yōu)化路徑。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；內(nèi)部控制；理論；實(shí)踐

一、內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性，企業(yè)內(nèi)部通過采取一系列自我監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和控制的系列措施和手段。內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面，具體組成部分見表1-1。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn)：一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。

三、西安培華學(xué)院在內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)踐

西安培華學(xué)院是一所經(jīng)國家教育部批準(zhǔn)成立的民辦普通本科高校。一直以來，西安培華學(xué)院注重內(nèi)部管理流程梳理，建立內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)審項(xiàng)目。

（一）注重內(nèi)部控制與管理的制度化和流程化建設(shè)

西安培華學(xué)院不斷加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)范編撰，每一年度對(duì)于學(xué)校內(nèi)部提出內(nèi)部控制改進(jìn)點(diǎn)報(bào)告，定時(shí)進(jìn)行自我評(píng)估，并做出評(píng)估報(bào)告。對(duì)于財(cái)會(huì)管理人員及相關(guān)人員組織內(nèi)部控制培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)教育。找出學(xué)校內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，并在薄弱環(huán)節(jié)狠抓，及時(shí)調(diào)整流程中所產(chǎn)生的誤差。同時(shí)，西安培華學(xué)院非常注意內(nèi)部控制的循環(huán)性，從內(nèi)部控制的規(guī)劃—內(nèi)部控制執(zhí)行與實(shí)施—內(nèi)部控制的檢查—內(nèi)部控制的反饋—內(nèi)部控制規(guī)劃再調(diào)整，如此循環(huán)反復(fù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程優(yōu)化。

（二）堅(jiān)持法人治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制的組織體系

西安培華學(xué)院堅(jiān)持法人治理結(jié)構(gòu)，不斷提升治理水平，建立科學(xué)合理、產(chǎn)權(quán)清晰、全責(zé)明確的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)。學(xué)校由理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)寫的議事制度，堅(jiān)持專家治校模式，并對(duì)各二級(jí)學(xué)院授權(quán)，形成健全的授權(quán)體系與框架，從下至上，一級(jí)一級(jí)負(fù)責(zé)，完善內(nèi)部控制各項(xiàng)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、師資管理、資金管理，明確崗位職責(zé)，確立風(fēng)險(xiǎn)防范制度以及責(zé)任追究機(jī)制，各部門相互分工與協(xié)作，已經(jīng)形成高效的內(nèi)部控制制度。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理優(yōu)化路徑

（一）加強(qiáng)信息對(duì)稱建設(shè)

企業(yè)管理者需要意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，通過各項(xiàng)制度，促進(jìn)部門與部門之間的交流與溝通，并保證信息的開放性，完善組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，獨(dú)立審核各部門業(yè)務(wù)，核查資產(chǎn)，注重成本-效益原則，重視企業(yè)民主通道建設(shè)，從下至上反饋意見，并加以整理，從而有效地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）提高內(nèi)部控制人員水平

全面提高內(nèi)控水平，必須靠一線人員真正貫徹落實(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制管理不僅僅在于計(jì)劃，更重要的是將內(nèi)控管理貫徹落實(shí)。企業(yè)一方面需要狠抓日間業(yè)務(wù)操作的同時(shí)，將內(nèi)控安全切入點(diǎn)放在了日常工作檢查。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子統(tǒng)籌兼顧，深入基層，通過調(diào)研座談、現(xiàn)場(chǎng)查看等方式，綜合提高企業(yè)內(nèi)控管理水平。注重分管領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，對(duì)各個(gè)二級(jí)學(xué)院進(jìn)行調(diào)研座談，深入了解內(nèi)控知識(shí)掌握程度及業(yè)務(wù)技能，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)主管的內(nèi)控管理水平進(jìn)行全面掌握。注重內(nèi)控工作人員的交流學(xué)習(xí)，面對(duì)面進(jìn)行業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)指導(dǎo)。加強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)制度理解，確保柜員制度理解到位，內(nèi)部操作規(guī)范。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部深入基層，實(shí)監(jiān)督內(nèi)控管理，確保營業(yè)內(nèi)控水平穩(wěn)步提高。

（三）健全監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)和控制，單純依靠財(cái)務(wù)人員或者相關(guān)人員的自律性，這是不可靠的，社會(huì)契約精神缺失或者利益誘惑，利益相關(guān)者勾結(jié)或串通作弊而損害企業(yè)利益的行為時(shí)有發(fā)生。因此，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和控制制度，需要不斷健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，確保長(zhǎng)期有效的監(jiān)管。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，提高防范和控制的風(fēng)險(xiǎn)能力

強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)是完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展與管理并重的具體體現(xiàn)。要全面按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的指標(biāo)體系要求，結(jié)合實(shí)際及時(shí)修定和完善各項(xiàng)內(nèi)控制度，更多地在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、電子與信息技術(shù)化、組織、人事、安保等方面向建立健全內(nèi)控制度提升并形成“自我約束、自我發(fā)展”的強(qiáng)有力制約制衡機(jī)制，建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制獎(jiǎng)懲制度。遵循“決策、執(zhí)行、監(jiān)督”相互制約的原則，對(duì)所有崗位都制定了相應(yīng)的制約措施，避免管理失控、制度懸空等現(xiàn)象的發(fā)生；做好對(duì)要害部位、要害崗位和重點(diǎn)人員的定期輪換，以達(dá)到自我控制目的，重點(diǎn)抓好各項(xiàng)制度落實(shí)，在檢查和監(jiān)督制度的執(zhí)行上做到獎(jiǎng)罰分明，從而在實(shí)踐中不斷建全和完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

總之，內(nèi)部控制有助于企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)營活動(dòng)，也有助于進(jìn)行管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)前企業(yè)轉(zhuǎn)機(jī)建制過程中，應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，研究和探討審計(jì)工作的新方法、新思路，拓寬視野，盡快消除舊的思維方式和工作模式，跳出常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)局限，向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)一步延伸，未來在我們的工作中需要科學(xué)運(yùn)用，在實(shí)踐中不斷完善和提升。

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