淺論企業(yè)如何做好稅收籌劃

張藝川

(瀘天化（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，四川 瀘州 646000)

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的取得“節(jié)稅”經(jīng)濟(jì)利益。

二、影響企業(yè)稅負(fù)的主要因素

（一）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)涉及的稅種與稅率

我們一般根據(jù)稅種自身的性質(zhì)將現(xiàn)今開征的主要稅種劃分為5個(gè)大類，分別是流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅、資源稅以及特定目的稅。處于不同行業(yè)的企業(yè)由于其主營業(yè)務(wù)的不同，往往在經(jīng)營管理過程中涉及的主要稅種也不一樣。如能源行業(yè)，由于其產(chǎn)成品主要是資源類產(chǎn)品，與制造業(yè)行業(yè)相比較，礦產(chǎn)資源稅就是與其聯(lián)系更為緊密的稅種。加工制造業(yè)則以流轉(zhuǎn)稅中的增值稅為主要稅種；農(nóng)副產(chǎn)品類企業(yè)，如制種、化肥生產(chǎn)企業(yè)等由于其行業(yè)的特殊性質(zhì)而能夠享受增值稅減免的優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)組織形式

股東采取不同的組織形式管理企業(yè)，將會(huì)導(dǎo)致其承擔(dān)不同的稅種帶來的稅負(fù)，影響其最終受益?，F(xiàn)代企業(yè)根據(jù)組織形式的不同一般劃分為公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及個(gè)人工商戶。不同的組織形式，其納稅主體與納稅原則根據(jù)其組織性質(zhì)的有著很大的不同，如個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的同公司制企業(yè)則應(yīng)根據(jù)利潤總額繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)根據(jù)稅收法律法規(guī)主動(dòng)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)做出統(tǒng)籌安排，在一定程度上能夠達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；如從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上考慮，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司；是以地區(qū)為分部還是以產(chǎn)品類別為分部；企業(yè)是作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，當(dāng)然同等條件下，增值稅納稅人將能夠獲得更多的現(xiàn)金流入。因此企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，通過合理的安排經(jīng)營、投資活動(dòng)，可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)交易的稅收成本，少繳稅款或者延遲納稅的目的。

但對稅收籌劃的認(rèn)識決不能僅僅只認(rèn)為是財(cái)會(huì)部門的核算工作，它而是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)，涉及公司戰(zhàn)略制定，日常運(yùn)營管理、合同簽訂執(zhí)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等方面的復(fù)雜活動(dòng)。這要求企業(yè)管理者、方案制定者要具備深厚的稅務(wù)知識與豐富的籌劃經(jīng)驗(yàn)。

（四）稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕63號)：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號)：自2015年1月1日～2017年12月31日，將享受小微企業(yè)減半征稅的標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)納稅所得額10萬元以下擴(kuò)大到20萬元以下。等等

三、部分企業(yè)中的稅收籌劃開展現(xiàn)狀

稅收籌劃在我國經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，雖然在理論研究和實(shí)務(wù)操作上均取得了階段性的成績，但從目前大部分企業(yè)的所處的稅收環(huán)境以及企業(yè)自身對稅收籌劃工作的開展情況來看，大部分企業(yè)目前還處于不重視、低籌劃水平。目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題有以下幾個(gè)方面。

（一）稅收法制亟需完善

我國稅收法制化程度不高,稅法體系不完善,稅收立法層次較低。除所得稅與車船稅等3個(gè)稅種是由全國人大立法,其余稅種大多由全國人大授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī),或由國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門以規(guī)章或規(guī)范性文件明確。由于稅收法律法規(guī)是處理涉稅事項(xiàng)的指南與準(zhǔn)繩，但由于其大部分為條例、規(guī)章，法律嚴(yán)肅性與約束性不足。

（二）企業(yè)缺乏對稅收籌劃的正確認(rèn)識

由于我國在1978年實(shí)施改革開放政策，市場經(jīng)濟(jì)體制仍處在不斷完善階段，這使得稅收籌劃起步較晚, 目前尚未被企業(yè)普遍接受,如：不少經(jīng)營管理者,對稅收籌劃的認(rèn)識還存有誤解。這種誤解主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是混淆稅收籌劃與逃避繳納稅款的概念。日常經(jīng)營中部分企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)，由于專業(yè)人員缺乏，普通管理人員涉稅知識儲(chǔ)備不足，認(rèn)識不深，常常把逃避繳納稅款與稅收籌劃劃等號或約等號。二是經(jīng)營管理者認(rèn)為稅收籌劃就是簡單地少交稅或不交稅，忽略了其對企業(yè)有益的綜合效應(yīng)。三是大部分單位將涉稅管理簡單地認(rèn)為僅應(yīng)是財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)的事項(xiàng)。

（三）缺乏專業(yè)服務(wù)人才

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種綜合性、前瞻性極強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),古語雖有云：“亡羊補(bǔ)牢，未為晚也”，但是這個(gè)理念在稅收籌劃領(lǐng)域并不適用?，F(xiàn)行的每一個(gè)稅種都對各種納稅義務(wù)的發(fā)生作出明確的規(guī)定，一旦滿足了相關(guān)確認(rèn)條件就需要按照相關(guān)程序履行納稅義務(wù)。比如加工制造類企業(yè)在確認(rèn)收入方面，稅法就明確規(guī)定企業(yè)在主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移等四個(gè)條件滿足時(shí)，就必須確認(rèn)為收入，從而發(fā)生增值稅、附加稅納稅義務(wù)。若在此時(shí)，想通修改合同、躲避監(jiān)管不確認(rèn)收入，不繳納相關(guān)稅費(fèi)，其行為就已不是稅收籌劃而是逃避繳納稅款。

而要想對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做到充分的了解，并在此基礎(chǔ)上做出超前思考與判斷，稅收籌劃人員就需要在熟悉企業(yè)的外部環(huán)境以及內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)流程的前提下，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)做出科學(xué)的方案。

（四）對潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏警覺與認(rèn)識

部分經(jīng)營管理者與直接從事涉稅核算的相關(guān)人員由于專業(yè)知識儲(chǔ)備不足，對部分涉稅事項(xiàng)的處理方式缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，不能準(zhǔn)確識別目前制定的計(jì)劃與執(zhí)行的工作是否會(huì)對企業(yè)和個(gè)人造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、解決措施

（一）正確理解稅收籌劃的含義，使企業(yè)稅收籌劃工作與稅法立法精神相一致

企業(yè)與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)際情況進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先必須以深入理解稅法精神為基礎(chǔ)，遵守法律法規(guī)，掌握工作尺度，在保證稅法尊嚴(yán)，政府利益以及企業(yè)合法權(quán)益的基礎(chǔ)上，推進(jìn)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃工作的前瞻性

如前所述，企業(yè)納稅義務(wù)滿足條件一旦觸發(fā)，留給企業(yè)的籌劃空間基本就所剩無幾。因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅收籌劃工作的前瞻性，而具體到工作中，需要企業(yè)開展的工作包括一是提前儲(chǔ)備相關(guān)專業(yè)人才。由于涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，臨時(shí)性的招聘涉稅管理人員與咨詢稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)往往會(huì)由于時(shí)間緊迫造成涉稅管理人員對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)識不夠不明確，對具體情況了解不夠全面、深入，從而無法提出高質(zhì)量的籌劃方案。二是企業(yè)經(jīng)營管理者必須具有前瞻性。管理者在制定戰(zhàn)略目標(biāo)遠(yuǎn)期規(guī)劃時(shí)，應(yīng)該充分意識到稅收籌劃工作的重要性，站在管理者的角度提前謀劃、部署涉稅工作。三是具體涉稅工作人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)，根據(jù)國家對稅收相關(guān)法律法規(guī)的修改方向，更新自己的知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)不斷變化發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢。

（三）建立稅收籌劃工作的系統(tǒng)性

企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，劃定參與稅收籌劃部門的職責(zé)權(quán)限，設(shè)定一定級別的管理職位，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各個(gè)部門共同參與企業(yè)的稅收籌劃。

（四）培養(yǎng)稅收籌劃人才

稅收籌劃由于自身的復(fù)雜性對人員的素質(zhì)要求較高，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求稅收籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力，我們應(yīng)加大這方面的投入。首先明確培養(yǎng)目標(biāo)。確立培養(yǎng)具有良好的政治思想素質(zhì)和健全的體魄，既通曉稅務(wù)及相關(guān)財(cái)經(jīng)理論，又具有較強(qiáng)實(shí)際操作能力，能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要、專業(yè)理論和業(yè)務(wù)素質(zhì)兼?zhèn)洹偃味悇?wù)、海關(guān)、稅務(wù)代理、企業(yè)財(cái)務(wù)、專業(yè)教學(xué)科研等工作的應(yīng)用型稅務(wù)專門人才。第二建立一整套相關(guān)培訓(xùn)制度，明確對涉稅專業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容，使涉稅人員具有科學(xué)、合理的綜合性知識結(jié)構(gòu)。第三鼓勵(lì)涉稅工作人員不定期參加涉稅知識培訓(xùn)班，拓展眼界，開闊思路。

（五）進(jìn)一步完善稅收籌劃的法律環(huán)境

立法機(jī)關(guān)應(yīng)健全稅收法律法規(guī)體系，做好相關(guān)法律法規(guī)立改廢釋工作，夯實(shí)稅收籌劃法律基礎(chǔ)。對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅收法律法規(guī)的定義不明確或指向模糊之處進(jìn)行修訂，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅收籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅收管理提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，應(yīng)根據(jù)“違法必究”的執(zhí)法理念，在追究責(zé)任上加大力度。企業(yè)自身以及通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行的稅收籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)要受到相應(yīng)的懲處外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅收籌劃。

五、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭日趨激烈，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，企業(yè)自身應(yīng)主動(dòng)樹立正確的稅收籌劃理念，同時(shí)建立、完善的稅收籌劃管理體制與機(jī)制，防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、加大人才專業(yè)人才招聘和培養(yǎng)力度，與稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)建立健康的合作關(guān)系，才能適應(yīng)日趨激烈的市場競爭，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。