無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究

付作健 劉強(qiáng)

摘 要：企業(yè)無形資產(chǎn)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下發(fā)揮著日益重要的作用，企業(yè)擁有無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重性問題且比重問題直接反映出了該企業(yè)發(fā)展的情況和趨勢(shì)，那么，如何能夠在適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的前提下來對(duì)日益增多的無形資產(chǎn)做出準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告對(duì)于確定企業(yè)價(jià)值來說具有重大的意義。本文就以“無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究”為話題來進(jìn)行淺談，希望能夠通過對(duì)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題的分析和探究來為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)雙重影響下的企業(yè)發(fā)展起到一定的貢獻(xiàn)性作用并以此與其他研究者進(jìn)行交流。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)問題；概念和內(nèi)涵；主要特征；主要問題

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)已成為企業(yè)中的一項(xiàng)重要資源，擁有無形資產(chǎn)就獲得了超額收益能力，可以說，無形資產(chǎn)將成為企業(yè)核心競(jìng)爭力的主要保證和關(guān)鍵性條件。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)觀點(diǎn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的重要特征之一就是企業(yè)擁有無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重性問題且比重越大就說明越是符合發(fā)展規(guī)律。隨著會(huì)計(jì)所處環(huán)境的轉(zhuǎn)變，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的影響使得其對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算提出了新的挑戰(zhàn)，即：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算通常是以有形資產(chǎn)為核心而對(duì)于無形資產(chǎn)是不予以確認(rèn)或是低估性確認(rèn)的，那么，如果再以有形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法去套用無形資產(chǎn)的操作終將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展中的失誤。所以，如何能夠在適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的前提下來對(duì)日益增多的無形資產(chǎn)做出準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告對(duì)于確定企業(yè)價(jià)值來說具有重大的意義。基于此，本文就以“無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究”為話題來進(jìn)行淺談。

一、無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)涵

企業(yè)資產(chǎn)大致可以分為可有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)這兩類，其中，無形資產(chǎn)主要是指那些具有無實(shí)物形態(tài)，但是卻可以為企業(yè)帶來額外收益的長期性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的、非實(shí)物形態(tài)的、具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益的非貨幣性資產(chǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)觀點(diǎn)，無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性、可分離性、可控制性，是以貨幣計(jì)量為特征的資產(chǎn)形式，主要包括諸如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力、市場(chǎng)關(guān)系、聲譽(yù)等各種能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來長期收益的一切經(jīng)濟(jì)資源的集合。與有形資產(chǎn)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)物形式不同，無形資產(chǎn)通常沒有以上這些實(shí)物形態(tài)，而僅僅是表現(xiàn)出一種看不見、摸不著的非實(shí)物形態(tài)形式，卻可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)起到重要作用的一種具有收益性的資產(chǎn)形式。在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，對(duì)于企業(yè)來說，企業(yè)資產(chǎn)形式不僅僅只是固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的有形資產(chǎn)形式了，無形資產(chǎn)同樣是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)和收益來源，可以幫助企業(yè)獲得超額利潤并以此來促進(jìn)和維持企業(yè)生存和發(fā)展。一般來說，企業(yè)的遞延支出可以分為用于購買存貨等實(shí)物資產(chǎn)的支出和用于購買服務(wù)等非實(shí)物的支出這兩類，其中，后者主要包括市場(chǎng)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)、人才資產(chǎn)和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)等形式。按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，無形資產(chǎn)可分為外購型無形資產(chǎn)和自創(chuàng)型無形資產(chǎn)（來源劃分），有限期的無形資產(chǎn)和無限期的無形資產(chǎn)（期限劃分），等等。

二、無形資產(chǎn)的主要特征

同有形資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)主要具有以下各方面的特征。

第一，無形資產(chǎn)的無實(shí)體性特征。與有形資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)通常并不具有實(shí)物形態(tài)，這可以從無形資產(chǎn)的字面含義來了解，即：無形資產(chǎn)是一種不具備物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)形式。無形資產(chǎn)的這種無實(shí)體性特征使得其表現(xiàn)出了一種看不到、摸不著的狀態(tài)，但是，由于其往往是對(duì)于某種特有技術(shù)、知識(shí)和權(quán)利形式存在的反映，所以，無形資產(chǎn)是可以用于買賣交易的并具有經(jīng)濟(jì)收益性。無形資產(chǎn)價(jià)值的損耗往往只是具有無形損耗這一單一形式，其價(jià)值轉(zhuǎn)移往往是通過返銷形式進(jìn)行獲取的。無形資產(chǎn)的無實(shí)體性特征通常被認(rèn)為是無形資產(chǎn)特征中最為顯著的特征，它與其它特征共同構(gòu)成了無形資產(chǎn)的特征，即：無形資產(chǎn)并不僅僅是以是否具有實(shí)物形態(tài)來進(jìn)行劃分和歸類，必須要同時(shí)具有這些重要特征才可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)形式。

第二，無形資產(chǎn)的不確定性特征。無形資產(chǎn)的不確定性特征主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即：未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性，成本獲取和價(jià)值轉(zhuǎn)移的不確定性。首先，未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性主要是指隨著科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展以及知識(shí)應(yīng)用的日益更新，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的諸如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)保障的辦法無形資產(chǎn)在其自身的使用經(jīng)濟(jì)壽命中的預(yù)估性難以準(zhǔn)確估量，這就使得無形資產(chǎn)表現(xiàn)出了未來經(jīng)濟(jì)收益的不確定性。其次，成本獲取和轉(zhuǎn)移價(jià)值的不確定性主要是指由于無形資產(chǎn)無法在市場(chǎng)交易中通過橫向比較來得以確定，因?yàn)檫@些無形資產(chǎn)往往是對(duì)于發(fā)明者和創(chuàng)造者腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)凝結(jié)的估量，不具有歷史成本可查性，所以，無形資產(chǎn)在進(jìn)行成本獲取和價(jià)值轉(zhuǎn)移中具有不確定性，無法具體準(zhǔn)確進(jìn)行諸如損耗等的確定。

第三，無形資產(chǎn)的獨(dú)占性特征。無形資產(chǎn)的獨(dú)占性特征也可以被稱為無形資產(chǎn)的壟斷性特征，這是因?yàn)橹灰较嚓P(guān)部門申請(qǐng)注冊(cè)登記，企業(yè)就可以在法律保護(hù)下進(jìn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)的獨(dú)享和壟斷性的擁有和使用，其它任何企業(yè)或是個(gè)人無權(quán)在未經(jīng)允許的前提下進(jìn)行使用。無形資產(chǎn)的這一獨(dú)占性特征使得其可以在交易市場(chǎng)上具有壟斷性，具有了獨(dú)家超過平均水平獲利能力的獲取和使用。值得一提的是，如果該項(xiàng)無形資產(chǎn)一旦失去壟斷性就會(huì)在市場(chǎng)上逐步達(dá)到普及性程度，那么，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的獨(dú)占性特征就不復(fù)存在了，也就失去了該項(xiàng)無形資產(chǎn)形式了。

第四，無形資產(chǎn)的高效性特征。無形資產(chǎn)具有可以使得擁有其所有權(quán)和使用權(quán)的企業(yè)可以在一段時(shí)期內(nèi)具有超過同行業(yè)一般收益水平的盈利能力，從而具備了無形資產(chǎn)的高效性特征。無形資產(chǎn)的使用價(jià)值主要是體現(xiàn)在其對(duì)于企業(yè)在獲得超額收益方面的貢獻(xiàn)而非是其對(duì)于企業(yè)取得一般水平收益能力的貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)擁有、控制和使用無形資產(chǎn)的目的就是為了占有其潛在的超額收益性優(yōu)勢(shì)，這是企業(yè)在未來經(jīng)營活動(dòng)中最主要的收益保證。

三、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理存在的主要問題

如前所述，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展促使無形資產(chǎn)日益增多，那么，其在會(huì)計(jì)處理中的問題也在逐漸顯露。

第一，無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題。無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）無形資產(chǎn)確認(rèn)存在著范圍過窄性問題?；诂F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，已確認(rèn)的無形資產(chǎn)就有20多項(xiàng)，但是，在會(huì)計(jì)學(xué)中給予無形資產(chǎn)確認(rèn)的很少，到了被我國納入無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中的范圍中這種確認(rèn)性就更少了。通過與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于無形資產(chǎn)確認(rèn)的比較，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中的無形資產(chǎn)范圍明顯較窄。此外，由于成本無法進(jìn)行可靠計(jì)量，一些諸如企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)自創(chuàng)品牌等都不能被納入到會(huì)計(jì)核算的無形資產(chǎn)范圍之內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，使得無形資產(chǎn)在確認(rèn)上就具有很到的局限性。（2）對(duì)于新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)形式無法得以及時(shí)性確認(rèn)。在實(shí)際的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或是管理活動(dòng)中，各種諸如ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品商標(biāo)使用權(quán)等認(rèn)證體系導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的確認(rèn)性往往缺乏相關(guān)的統(tǒng)一性規(guī)定和使用，無法在企業(yè)會(huì)計(jì)操作中給予財(cái)務(wù)處理和確認(rèn)，從而出現(xiàn)了對(duì)于新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)形式無法得以及時(shí)性確認(rèn)的問題。此外，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)技術(shù)和科學(xué)水平日益提高的背景之下，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度日益加快，這也使得對(duì)現(xiàn)有的無形資產(chǎn)的確認(rèn)提出了更高性的要求和新的挑戰(zhàn)，那么，如果不將這些新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)性確認(rèn)，就無法對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)性和科學(xué)性反映，這對(duì)于企業(yè)來說就是一種資產(chǎn)價(jià)值低估的損失。

第二，無形資產(chǎn)的計(jì)量問題。無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量是要完成進(jìn)行無形資產(chǎn)計(jì)算和入賬價(jià)值的反映，主要存在著以下問題：（1）自創(chuàng)型無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量不夠合理，這主要是指該無形資產(chǎn)的真實(shí)成本無法準(zhǔn)確反映。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部開發(fā)成功的無形資產(chǎn)僅僅是將其開發(fā)階段且符合資本化條件的價(jià)值部分進(jìn)行資本化計(jì)量，而對(duì)于其在研究階段已經(jīng)費(fèi)用化并被計(jì)入當(dāng)期損益的支出部分經(jīng)不再進(jìn)行合理性調(diào)整和核算，這就顯得不夠合理。（2）無形資產(chǎn)的計(jì)量方法過于單一性。在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理操作中，無形資產(chǎn)的計(jì)量方法對(duì)于貨幣實(shí)物形式過于注重，導(dǎo)致了單一性的問題，這具有很大的局限性，因?yàn)闊o形資產(chǎn)中的諸如人力資源價(jià)值、企業(yè)文化價(jià)值、顧客滿意度等各種無形資源是無法以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的，但是，它們確實(shí)為企業(yè)帶來了重要的經(jīng)濟(jì)收益，是不應(yīng)該被排除在企業(yè)無形資產(chǎn)核算范圍之外的。

第三，無形資產(chǎn)的信息披露問題。這主要體現(xiàn)在以下方面：（1）信息披露內(nèi)容的不夠充分性，這主要是指在相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)于無形資產(chǎn)信息的披露問題往往存在著范圍較窄、內(nèi)容不夠充分的弊端，這就使得企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露狀況混亂無序，阻礙了企業(yè)在無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中的可信度和科學(xué)性。（2）信息披露體系不夠完善性，這主要是指企業(yè)無形資產(chǎn)由于其非實(shí)體性和非確定性的特征具有了確認(rèn)和計(jì)量的迷糊性，導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的信息披露內(nèi)容模糊性和隨意性，最終影響了無形資產(chǎn)信息披露體系的構(gòu)建中的不完善性，這終將會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合理性以及其最終決策實(shí)現(xiàn)有用性的發(fā)揮。

以上就是筆者就“無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題研究”為話題來進(jìn)行的淺談，希望能夠?qū)τ谠谥R(shí)經(jīng)濟(jì)的前提下的無形資產(chǎn)做出準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的推動(dòng)過程中促進(jìn)企業(yè)的長足性發(fā)展。

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