淺議會計電算化的內(nèi)部控制制度

魯皓

摘 要：隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的競爭也日益激烈，這就要求企業(yè)必須要不斷提升自身的競爭力，從而實現(xiàn)自身管理效益的提高。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)以及信息系統(tǒng)軟件的出現(xiàn)，讓現(xiàn)代企業(yè)自身的財務(wù)管理效率得到了大幅度的提升。本文在對會計電算化信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制理論認真研究學(xué)習的基礎(chǔ)上，針對當代企業(yè)在電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制中所存在的不足進行了系統(tǒng)性的闡述以及論述，并結(jié)合企業(yè)自身的管理不足提出了合理的優(yōu)化建議與措施。包括：健全會計電算化法制、提高管理層的重視、增強外審機制、加強會計隊伍建設(shè)、加強網(wǎng)絡(luò)化控制。進而真正讓電算化信息系統(tǒng)為企業(yè)服務(wù)，在應(yīng)用信息技術(shù)為企業(yè)發(fā)展添動力的同時，保證了企業(yè)內(nèi)部控制的合理性與有序性，進而實現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電算化；信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

會計電算化的發(fā)展改變了傳統(tǒng)會計的手工記賬、實現(xiàn)了會計核算和會計管理的高效、快捷、便利。相對于傳統(tǒng)會計工作而言，借助于信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)會計的結(jié)合，無疑大大提升了會計以及企業(yè)財務(wù)管理效率。但是，我們也必須要意識到，企業(yè)在應(yīng)用電算化信息系統(tǒng)的過程中，由于現(xiàn)有法律不健全以及人們對于其重視程度不足等等問題，會造成會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的缺失以及不足。鑒于此，本文在對會計電算化信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制理論認真研究學(xué)習的基礎(chǔ)上，就針對當代企業(yè)在電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制中所存在的不足進行了系統(tǒng)性的闡述以及論述，并結(jié)合企業(yè)自身的管理不足提出了合理的優(yōu)化建議與措施。

一、會計電算化的風險分析

對于我國現(xiàn)有的企業(yè)而言，其在應(yīng)用會計電算化的過程中主要面臨的風險以及問題包括以下幾方面：

1.開發(fā)和設(shè)計中存在的風險

會計電算化本身是基于現(xiàn)代軟件基礎(chǔ)之上而開發(fā)的全新的專門針對于企業(yè)會計管理的軟件。作為一款軟件其必然有其自身的不足以及漏洞，而這些一旦被犯罪分子所了解以及掌握，則可能造成企業(yè)自身財務(wù)以及各類重要信息的泄露，給犯罪分子以可乘之機，從而造成企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)以及信息泄露風險。據(jù)報道，自上世紀80年代我國開始會計電算化以來，經(jīng)濟犯罪頻繁發(fā)生，會計領(lǐng)域的計算機犯罪案件也呈上升趨勢，其中大部分的案件均與當時我國會計信息管理系統(tǒng)自身的漏洞以及不足有關(guān)，從而造成社會發(fā)展的不穩(wěn)定以及企業(yè)管理者的人心惶惶。

2.業(yè)務(wù)操作中不規(guī)范和玩忽職守造成的風險

我國現(xiàn)有的企業(yè)雖然都已經(jīng)應(yīng)用會計電算化進行經(jīng)營管理以及各類財務(wù)賬單的報賬和計算。但是，企業(yè)管理者其在企業(yè)內(nèi)部管理過程中卻沒有建立起一套完善的針對企業(yè)會計業(yè)務(wù)管理以及電算化管理的配套制度。其在管理思想以及手段方面更多是停留在傳統(tǒng)思路方面，沒有重視針對性內(nèi)部制度建設(shè)以及對于薄弱環(huán)節(jié)的彌補。由此使得犯罪分子利用內(nèi)部防范制度的薄弱環(huán)節(jié)，不惜以身試法，利用合法身份，竊取企業(yè)重要的文件以及機密，進而造成企業(yè)自身不可彌補的損失。更為關(guān)鍵的是在現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)日益發(fā)達的今天，信息傳播速率超過了過去任何一個時代，而一旦企業(yè)的重要機密被泄露無疑對于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展將會帶來致命打擊。

3.計算機維護不當釀成風險

一是市場經(jīng)濟的發(fā)展推動著越來越多企事業(yè)單位紛紛借助計算機網(wǎng)絡(luò)來展示和推介自己，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)帶來了會計系統(tǒng)的開放和數(shù)據(jù)共享。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間的競爭變得越來越殘酷，從而造成許多的愜意為了能夠提升自身的競爭力或是打壓對方企業(yè)，往往不擇手段，由此帶來的是對方企業(yè)自身的直接資料的泄露以及其他損失。而最為簡單也是最為直接的就是對于其財務(wù)軟件以及管理內(nèi)容的侵害，從而造成競爭企業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的丟失，進而實現(xiàn)企業(yè)的目的。

二是硬件維護的風險。硬件維護主要指在系統(tǒng)運行過程中，出現(xiàn)硬件故障時及時進行故障分析、檢查、修復(fù)，并由系統(tǒng)維護人員及時進行安裝調(diào)試的活動。目前，我國大部分的企事業(yè)單位均沒有統(tǒng)一的維護人員，企業(yè)往往是聘用外部人員進行定期的硬件維護或是維修。系統(tǒng)維護員缺乏必要的防范意識和措施，從而造成在維護以及維修過程中造成對于硬件的損壞，特別是對于數(shù)據(jù)庫以及存儲數(shù)據(jù)的硬件的損害，其帶來的后果對于企業(yè)而言是不堪設(shè)想的，若企業(yè)沒有及時將相關(guān)數(shù)據(jù)進行合理的存儲，最終會釀成嚴重的后果。

三是系統(tǒng)軟件維護中存在風險。軟件維護主要包括正確性維護、適應(yīng)性維護、完善性維護等。但是在運用過程中，由于對于各類軟件維護以及更新過程中的保護不當，則造成了木馬的植入，從而使得企業(yè)自身的重要內(nèi)容以及資料的被泄露以及公開。

二、會計電算化內(nèi)部控制存在的問題

1.會計電算化控制能力較弱

隨著會計電算化的發(fā)展，會計電算化軟件的質(zhì)量問題越來越突出。當下而言，我國整體企業(yè)自身的會計電算化控制能力較弱。一般而言，會計電算化系統(tǒng)要能夠正常運行，其必須要與企業(yè)日常的系統(tǒng)自身相聯(lián)系。但是我國目前大部分的企業(yè)自身并沒有專業(yè)人員對其電算化進行定期的維護以及管理，更多是通過外部人員的招聘以及外包以實現(xiàn)自身的系統(tǒng)控制，由此而言無疑降低了系統(tǒng)的安全性。

同時，手工系統(tǒng)中記賬、結(jié)賬等采取手工操作，各環(huán)節(jié)緊密銜接，記賬、結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)問題只能采取調(diào)整賬務(wù)處理。而會計電算化系統(tǒng)提供“反記賬”、“反結(jié)賬”等功能，由此容易造成在實際控制過程中的困難性。從實際情況而言，目前有部分企業(yè)其系統(tǒng)功能設(shè)置方面并沒有充分利用會計電算化的優(yōu)勢，從而造成實際內(nèi)部控制的困難性。

2.不相容原則的重視程度不夠

授權(quán)、批準控制作為一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，在手工會計系統(tǒng)中，要求每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但是，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，由于其傳統(tǒng)審核與電算化審核之間的差異性與沖突性，造成了在實際操作過程中的兼容性問題。在企業(yè)中有些業(yè)務(wù)是采用傳統(tǒng)手工審核與核對，而有些業(yè)務(wù)則采用了電算化制度，由此就造成兩項業(yè)務(wù)在最終的實際合并過程中的準確性的下降以及工作效率的降低。

3.日常業(yè)務(wù)控制力度不夠

對于會計日常業(yè)務(wù)控制是現(xiàn)代會計電算化內(nèi)部控制的重要組成部分，良好的業(yè)務(wù)控制無疑對于現(xiàn)有的企業(yè)自身的會計管理以及財務(wù)報表的規(guī)整具有積極地作用和意義，可以提升企業(yè)自身的財務(wù)控制以及內(nèi)部管理能力。而從實際情況而言，現(xiàn)有企業(yè)其自身日常業(yè)務(wù)控制的疏忽出錯是一種普遍現(xiàn)象，其直接帶來的是財務(wù)報表內(nèi)容的錯誤以及最終財務(wù)決策的失誤。

在現(xiàn)實中，企業(yè)電算化業(yè)務(wù)控制往往沒有一個較為周全細致的流程，完全是憑借操作人員自身的經(jīng)驗而隨意的進行流程控制，從而帶來的是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的滯后，無法與企業(yè)發(fā)展以及自身的日常業(yè)務(wù)相契合。更為嚴重的是由于隨意性較大，從而造成企業(yè)整體控制效率的降低。

4.相關(guān)會計人才道德建設(shè)匱乏

就國外發(fā)達國家的經(jīng)驗而言，在企業(yè)電算化管理過程中，其崗位設(shè)置一般設(shè)為審核人員、復(fù)核人員、記賬人員、系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理和維護人員等崗位，各崗位應(yīng)分工明確。但是，在實際操作中由于企業(yè)規(guī)模以及各類內(nèi)部以及外部因素的限制，其帶來的是是企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，造成會計人員崗位的錯亂，一人身兼數(shù)職或是一個職位有多個人員共同兼任，從而帶來的是操作密碼的交錯，由此極易造成企業(yè)內(nèi)部信息的外泄，不利于企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的管理以及保密。

此外，現(xiàn)有日常業(yè)務(wù)控制力度不夠其有很大一部分與普遍存在的社會不正之風和單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的道德水平相關(guān)，也有一部分與目前教育還不夠多有一些關(guān)系。比如在現(xiàn)今學(xué)校教育中，可能存在較多注重學(xué)歷教育，而往往忽視德育相關(guān)教育，關(guān)于職業(yè)道德系統(tǒng)的課程幾乎沒有涉及。正式工作后，雖然每年在會計人員繼續(xù)教育中會有職業(yè)道德培訓(xùn)內(nèi)容，但那僅限于走形式而已，鮮有職業(yè)道德實際培訓(xùn)內(nèi)容。對于會計人員如果從事的是審計工作來說，如果操作不規(guī)范，委托書的簽訂不符合法定程序，審計方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達不準確、不公允等都會引發(fā)審計風險。反過來對于會計人員來說，前述種種問題，其實也是會計人員自身道德素質(zhì)低下產(chǎn)生的結(jié)果。

三、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度完善建議

針對上述跨級電算化內(nèi)部控制中所存在的不足，結(jié)合當下企業(yè)微觀環(huán)境以及國家宏觀環(huán)境實際狀況，提出以下的完善建議，以更好的促進企業(yè)自身財務(wù)管理有效性，滿足企業(yè)未來發(fā)展需求。

1.健全會計電算化法制

我國財政部早在1994年開始就相繼頒布了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》、《會計電算化管理辦法》等文件。不過上述文件更多是針對傳統(tǒng)領(lǐng)域內(nèi)容。對于我國當下快速發(fā)展的電算化本身而言，相關(guān)的立法仍然較為滯后，遠遠無法滿足我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制需求，從而制約了整體企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性。由此，未來我國必須要進一步健全會計電算化法制，針對其不斷延伸出的犯罪內(nèi)容以及犯罪行為進行合理的法治化的規(guī)范，制定專門的法律、法規(guī)加以有效的控制。從而更好地保證企業(yè)自身發(fā)展的有序性的基礎(chǔ)之上，營造一個良好的法制氛圍和經(jīng)營環(huán)境。

2.提高管理層的重視

《內(nèi)部會計控制規(guī)范》規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”。由此可見，對于當下電算化內(nèi)部控制而言，要強提升其控制有效性，就必須要求企業(yè)管理者以及管理層相關(guān)人員要重視內(nèi)部控制體系制度的構(gòu)建。秉持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”理念，形成一個自上而下的管理制度構(gòu)建，通過上層建筑的形成，從而真正讓每一個企業(yè)員工以及財務(wù)人員都能夠提升對于電算化內(nèi)部控制重要性的意識，進而實現(xiàn)電算化在企業(yè)內(nèi)部的充分發(fā)揮，讓企業(yè)的內(nèi)部控制形成良好的監(jiān)督以及監(jiān)控作用。

在此基礎(chǔ)之上提高企業(yè)內(nèi)部控制自我評價水平。我國是2013年來才要求企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價，因此企業(yè)普遍缺乏充足的經(jīng)驗，而且從上面的數(shù)據(jù)來看，企業(yè)對于評估自身內(nèi)部控制的積極性并不是很高，而且對于內(nèi)部控制的自我評估有著錯誤認識，認為披露內(nèi)部控制的缺陷或問題會影響企業(yè)的評價，實際上事實表明，不披露缺陷或者模糊評價內(nèi)部控制更可能讓投資者產(chǎn)生不信任感。因此企業(yè)必須提高自己進行內(nèi)部控制自我評價的自覺性。同時，企業(yè)應(yīng)該設(shè)計出合理有效的內(nèi)部控制自我評價方法，在使用中不斷完善，借鑒先進企業(yè)的經(jīng)驗，總結(jié)自身成果，遵循規(guī)章制度，逐步提高內(nèi)部控制自我評價的水平。

3.增強業(yè)務(wù)控制力度

內(nèi)部審計是電算化內(nèi)部控制的重要組成部分，同時也是對于當下企業(yè)內(nèi)部管理的重要因素以及內(nèi)容之一。不過僅僅只有內(nèi)部審計制度是遠遠不夠的，特別是對于大型企業(yè)而言，其內(nèi)部審計僅僅是能夠從微觀層面意識到企業(yè)自身的內(nèi)部控制不足，而引入外部審計則可以利用更加公平的第三方監(jiān)督機構(gòu)以及會計事務(wù)所的專業(yè)性，進而發(fā)現(xiàn)以及了解企業(yè)在實際內(nèi)部控制中的不足，并由此形成良好的改善與優(yōu)化建議，增強業(yè)務(wù)控制力度，以幫助企業(yè)能夠盡早的實現(xiàn)自身電算化內(nèi)部控制的完善。依托內(nèi)部審計，增強外審機制，形成內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合，全面實現(xiàn)與提升企業(yè)的競爭力，幫助企業(yè)可以從根本上提升內(nèi)部控制效能。

4.加強會計隊伍建設(shè)

會計電算化內(nèi)部控制其最終是需要落實到每一個人的。無論是內(nèi)部審計還是企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度構(gòu)建，都需要每一個會計從業(yè)人員自身的付出與努力。這就要求現(xiàn)有的跨級從業(yè)人員也不斷提升自身的綜合素質(zhì)，要從制度層面了解以及重視當下的電算化系統(tǒng)，了解其對于企業(yè)發(fā)展的重要性同時也要對其本身的使用以及操作有所認知。要充分了解會計電算化系統(tǒng)運行程序和內(nèi)部控制制度。因而鑒于此，必須要加強以及提升企業(yè)會計從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)，加強專業(yè)性素質(zhì)培訓(xùn)的同時，也要提升以及實現(xiàn)其自身的電算化知識的提高。

四、結(jié)語

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的來臨，國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)技術(shù)使企業(yè)在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)信息交流和信息共享。這就要求我國企業(yè)必須要能夠充分利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展潮流下的積極推動與促進力，提升企業(yè)的競爭力，充分應(yīng)用會計電算化所帶來的便利性提高企業(yè)自身的競爭實力與辦事效率。

但是，企業(yè)在應(yīng)用電算化的同時也應(yīng)該要加強內(nèi)部控制，真正讓電算化為企業(yè)服務(wù)，在應(yīng)用信息技術(shù)為企業(yè)發(fā)展添動力的同時，保證了企業(yè)內(nèi)部控制的合理性與有序性，進而實現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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