解析企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行

徐穎

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展與壯大，內(nèi)部控制的建設與執(zhí)行逐漸成為當前各企業(yè)與理論界普遍關注的焦點問題之一。作為一項系統(tǒng)性工程，內(nèi)部控制是建立在風險防范與管理的基礎之上的，主要蘊含了環(huán)境控制、活動控制、風險評估、信息與溝通、監(jiān)督這五大環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制建設是基礎，但是關鍵還要看其執(zhí)行。本文將就現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行探討。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；風險管理；執(zhí)行；監(jiān)督

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與社會的不斷進步，內(nèi)部控制這一有效提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平、保障現(xiàn)代企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務正常運行的有效方式逐漸受到越來越多企業(yè)的關注。近年來，不斷爆出的美國安然公司、世通公司、默克制藥公司等一大批國際跨國大公司的跨級舞弊丑聞，使得內(nèi)部控制成為全球矚目的焦點問題。我國的銀廣廈、藍天股份、麥科特東方電子、鄭百文等企業(yè)也相繼暴露出嚴重的會計舞弊行為，使得內(nèi)部控制成為我國理論界與各企業(yè)的高度關注的焦點。如今，強化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)治理的重要手段。因此，研究并探討內(nèi)部控制執(zhí)行力的問題具有較高的使用價值與現(xiàn)實意義。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題分析

現(xiàn)代企業(yè)的管理中強調(diào)高度關注執(zhí)行與執(zhí)行力，對執(zhí)行力的認識呈現(xiàn)出上升的態(tài)勢。內(nèi)部控制的執(zhí)行直接關系到現(xiàn)代企業(yè)的控制活動的最終效果，更直接關系到現(xiàn)代企業(yè)的興衰成敗。現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制框架的設計往往下了很大的工夫，看似林林總總，密不透風，但是在實際執(zhí)行中，往往有了偏差，或者變了味道。目前，“重設計、輕執(zhí)行”現(xiàn)象極為普遍，這也逐漸成為我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部開工至建設與實施中的普遍問題。究其原因，領導人的思想問題放在首位，制度設計是做給別人看的，樣子做的到位了就可以了。執(zhí)行的時候為自己開口子，找便利，降低了內(nèi)部控制對企業(yè)的風險防范作用，最終導致類似英國的巴林銀行、法國的興業(yè)銀行、中航油公司等一系列惡性事件的發(fā)生。

具體而言，目前，我國現(xiàn)代企業(yè)“重設計、輕執(zhí)行”的問題主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制制度流于形式、內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏嚴肅性、缺乏有效的內(nèi)部控制執(zhí)行的激勵與約束機制。例如：有的企業(yè)已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是只是將這些制度變成了寫在紙上、掛在墻上、說在嘴上、沒有落實到行動上的一紙空文，是典型的說和做兩張皮；再例如：有的企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時完全憑借自己的經(jīng)驗或喜好來執(zhí)行，根本不按照規(guī)定的內(nèi)部控制程序與執(zhí)行標準執(zhí)行，過分的強調(diào)內(nèi)部控制執(zhí)行的具體性、靈活性，從而失去了內(nèi)部控制應有的剛性；還有的企業(yè)在內(nèi)部控制的實施過程中，并未將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入到員工的績效考核與獎懲制度體系中，導致在員工中形成了執(zhí)行與否、執(zhí)行結(jié)果如何與自己的工作業(yè)績并不相關的錯誤思想，很多員工也由此失去了內(nèi)部控制所必需的自覺性與警惕性，從而降低了內(nèi)部控制基本職能的執(zhí)行與實施。

二、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的對策

1.構建并完善組織架構

構建并完善企業(yè)內(nèi)部組織構架是內(nèi)部控制執(zhí)行的重要保障。建立在企業(yè)管理組織系統(tǒng)基礎上的內(nèi)部控制組織體系，是具體解決內(nèi)部控制中“責任主體是誰？誰來具體執(zhí)行？誰來監(jiān)督執(zhí)行情況？誰來組織執(zhí)行”等問題的保障。因此，現(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點以及行業(yè)特點，在精簡企業(yè)機構的前提下不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制組織體系與工作網(wǎng)絡，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供有力保障，并且一定要保證企業(yè)內(nèi)部控制隊伍的穩(wěn)定性。

2.加強對內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一管理

科學的、完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的基本保障與依據(jù)。這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，盡量避免制度多、制度交叉重復、新制度出臺而拋棄舊制度等問題的出現(xiàn)，加強對制度的統(tǒng)一管理，對制度的設置、審核、發(fā)布等必須依據(jù)企業(yè)的實際情況來實現(xiàn)，在測試中如果出現(xiàn)問題必須及時予以糾正。

3.切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部宣傳培訓機制的作用

有效的、科學的培訓與宣傳工作是配合內(nèi)部控制執(zhí)行的有效途徑。切實發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)宣傳培訓機制的作用，這就要求企業(yè)必須明確各執(zhí)行部門與機構的職責、加強對企業(yè)內(nèi)部高管人員的宣傳與培訓、以落實內(nèi)部控制責任、提升執(zhí)行效果、有效防范企業(yè)潛在風險的發(fā)生為契機，密切關注企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代信息技術的發(fā)展與網(wǎng)絡技術的普及，企業(yè)應以充分利用現(xiàn)代信息技術的先進手段，加強對網(wǎng)絡或遠程教育的運用，在有效降低宣傳成本的同時提高宣傳的質(zhì)量。

4.內(nèi)部控制流程設計要高效、簡潔

科學的、合理的、完善的流程是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的基本前提，內(nèi)部開工至的有效執(zhí)行不能只將目光集中在那些空洞的、寬泛的原則性規(guī)定上，應根據(jù)企業(yè)的實際情況制定出更加具體的執(zhí)行操作規(guī)范與操作的基本流程。通過對各業(yè)務流程的不斷強化，使得執(zhí)行的脈絡更加清晰、更加簡單明了、各環(huán)節(jié)密切聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣、便捷流暢，以此來實現(xiàn)內(nèi)部控制的高效管理。

5.實現(xiàn)以風險為導向的內(nèi)部審計

隨著現(xiàn)代企業(yè)對全面風險管理研究與實施的加深，實施以風險為導向的內(nèi)部審計已經(jīng)是必然趨勢，這就要求企業(yè)必須按照經(jīng)營的實際情況，在經(jīng)營管理、法律、舞弊等方面存在的重要風險制定出全面的、系統(tǒng)的審計規(guī)劃與程序，并對風險管理的執(zhí)行情況進行評估。

總之，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點、落腳點、關鍵點、控制點重在執(zhí)行，如何實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)有效、解決執(zhí)行難問題，就必須要進一步樹立新的內(nèi)部控制執(zhí)行思想、創(chuàng)新執(zhí)行機制，在有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險的基礎上銳意改革、創(chuàng)新思路，為企業(yè)的壯大與發(fā)展奠定基礎。

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