電子商務(wù)稅收征管機(jī)制創(chuàng)新研究*

梅洪常，楊 藝，雷小華，張德海

(1.重慶工商大學(xué) a.管理學(xué)院;b.計(jì)算機(jī)科學(xué)與信息工程學(xué)院;c.商務(wù)策劃學(xué)院，重慶 400067；2.重慶市地方稅局, 重慶 400019)

電子商務(wù)稅收征管機(jī)制創(chuàng)新研究*

梅洪常1a，楊 藝1b，雷小華2，張德海1c

(1.重慶工商大學(xué) a.管理學(xué)院;b.計(jì)算機(jī)科學(xué)與信息工程學(xué)院;c.商務(wù)策劃學(xué)院，重慶 400067；2.重慶市地方稅局, 重慶 400019)

隨著電子商務(wù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管成為熱點(diǎn)問題。本文借鑒境外電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建電子商務(wù)稅收的電子發(fā)票征管架構(gòu)，從納稅主體、征管流程和委托代征等角度設(shè)計(jì)電子商務(wù)稅收征管機(jī)制，并提出完善法律法規(guī)、建立征管信息平臺(tái)、出臺(tái)優(yōu)惠政策、加強(qiáng)人才培養(yǎng)等對(duì)策建議。

電子商務(wù)；稅收征管；電子發(fā)票；委托代征；納稅主體；稅收征管機(jī)制；稅收征管流程；征稅稅制；征稅方式

一、引言

電子商務(wù)作為商品流通的重要手段，在我國經(jīng)濟(jì)中的比重日益增加。根據(jù)《2014年中國電子商務(wù)報(bào)告》顯示，2014年我國電子商務(wù)交易額突破12.3萬億元，同比增長21.3%；網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模達(dá)到2.8萬億，增長48.7%；其中典型電子商務(wù)企業(yè)阿里巴巴全年繳納稅金總額約109億元，而京東繳納稅金總額超過46億元。根據(jù)估算，如果美國2012年不征收電子商務(wù)交易稅，那么全美各州將放棄共計(jì)230億美元的稅收；從2013年開始，中國電子商務(wù)交易規(guī)模已經(jīng)超過十萬億，如果按營業(yè)稅率(5%)或增值稅率(3%)征稅，將為國家和地方政府創(chuàng)造上千億的稅收。這些數(shù)字表明我國電子商務(wù)規(guī)模相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言已經(jīng)到了不可忽視的程度，相應(yīng)的稅收征管也顯得尤為重要。

電子商務(wù)稅收征管問題一直是國內(nèi)外學(xué)者的研究熱點(diǎn)。Jones等(2002)指出電子商務(wù)的虛擬性以及傳統(tǒng)稅收方式的不適應(yīng)性，其征稅問題引發(fā)了各方爭議，各國希望在不阻礙電子商務(wù)發(fā)展的前提下保證正常的財(cái)政收入。而后針對(duì)具體的電子商務(wù)征稅管理，Borkowski(2003)實(shí)證研究了轉(zhuǎn)移定價(jià)與電子商務(wù)征稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；James等(2004)分析了電子商務(wù)消費(fèi)稅征管方法；Murphy(2012)認(rèn)為電子單證系統(tǒng)可以自動(dòng)傳遞發(fā)票，在移動(dòng)設(shè)備上就能處理發(fā)票信息，為電子商務(wù)稅收發(fā)票信息帶來較高的透明度。閻坤等(2001)指出電子商務(wù)的無國界性使得稅收征管在很大程度上依賴于國際協(xié)調(diào)與合作，而中國應(yīng)加強(qiáng)這方面的研究和參與國際交流。李智敏等(2009)分析了電子商務(wù)對(duì)我國稅收帶來的沖擊，從而提出了我國電子商務(wù)稅收征管方案。楊怡(2011)回顧了國內(nèi)外關(guān)于電子商務(wù)是否應(yīng)該征稅及怎樣開展征稅的研究結(jié)果，總結(jié)了主張免稅、開征新稅種和納入現(xiàn)有稅收制度等主要觀點(diǎn)。王鳳飛(2012)認(rèn)為電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅收征管體制、稅收原則、稅收要素等帶來了挑戰(zhàn)，可從信息不對(duì)稱理論、宏觀層面、微觀層面制定相關(guān)政策和措施。李建英(2014)等分析了電子商務(wù)稅收征管模式的基本思路和原則，構(gòu)建了以“資金流”控制為主的稅收征管模式，并完善了相應(yīng)的實(shí)施保障體系。謝波峰(2014)從適用性、消費(fèi)課稅轉(zhuǎn)型、利于經(jīng)濟(jì)和商業(yè)發(fā)展、稅收優(yōu)惠等角度提出了電子商務(wù)稅收政策建議。劉錚(2014)認(rèn)為有必要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，深化稅收政策改革，構(gòu)建科學(xué)、合理的電子商務(wù)稅收平臺(tái)。

現(xiàn)有研究使各界認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)稅收征管的特殊性和艱巨性，應(yīng)該補(bǔ)充和完善傳統(tǒng)稅收政策。但由于電子商務(wù)稅收征管還涉及技術(shù)手段以及消費(fèi)者觀念等，需要利用全數(shù)字化的電子發(fā)票對(duì)電子商務(wù)開展稅收征管，深入分析電子商務(wù)稅收征管的參與主體和具體流程，創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管機(jī)制。2012年11月，國家發(fā)改委批準(zhǔn)重慶、南京、杭州、深圳、青島等五個(gè)城市成為開展電子發(fā)票的首批試點(diǎn)城市，展開對(duì)電子商務(wù)稅收征管政策的探索和研究。本文總結(jié)了重慶市試點(diǎn)項(xiàng)目組的相關(guān)研究成果，借鑒了境外電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而以電子發(fā)票為征管工具構(gòu)建了電子商務(wù)稅收征管架構(gòu)，設(shè)計(jì)了電子商務(wù)稅收征管機(jī)制，并提出了電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議。

二、境外電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗(yàn)借鑒

隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，其開放性和流動(dòng)性給世界各國稅收帶來了沖擊和挑戰(zhàn)，電子商務(wù)造成的稅收流失也越發(fā)嚴(yán)重。無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都基于本國經(jīng)濟(jì)利益的考量，對(duì)電子商務(wù)稅收征管持有各自的觀點(diǎn)和立場，部分國家和地區(qū)已經(jīng)進(jìn)行了相應(yīng)的征稅實(shí)踐，形成了如下經(jīng)驗(yàn)。

1.確立電子商務(wù)征稅稅制

一是世界各國普遍認(rèn)同稅收中性原則，充分肯定了對(duì)電子商務(wù)征稅的觀點(diǎn)。絕大多數(shù)國家規(guī)定了商品銷售和勞務(wù)收入等征稅范圍，包括軟件、音像制品、游戲等在線數(shù)字產(chǎn)品(除美國外)。例如，美國大多數(shù)州及許多城市的政府向電子商務(wù)消費(fèi)者征收地方銷售稅；印度于1999年規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，在印度征收預(yù)提所得稅(武漢市國際稅收研究會(huì)課題組，2015)。

二是世界各國將電子商務(wù)稅收納入現(xiàn)行課稅范圍，并未開征諸如“現(xiàn)金流量稅”“比特稅”等新稅。歐盟于1998年發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》的報(bào)告，決定對(duì)成員國居民網(wǎng)購商品或勞務(wù)的行為一律按20%的稅率征收增值稅；又于2003年規(guī)定非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)，還是向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)，都要繳納增值稅。歐盟主要是拓展了增值稅制，平衡了歐盟居民企業(yè)與非歐盟居民企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。

2.建立電子發(fā)票制度

電子發(fā)票在電子商務(wù)征稅中具有不可忽視的重要性。歐盟、新加坡以及中國臺(tái)灣地區(qū)都在應(yīng)用電子發(fā)票，為了進(jìn)一步擴(kuò)大其實(shí)施范圍，各國稅務(wù)部門采取了一系列措施強(qiáng)化電子發(fā)票的推廣使用。2004年1月1日，歐盟《電子發(fā)票指導(dǎo)綱要》正式生效實(shí)施，建立起了適用于歐盟內(nèi)部市場的統(tǒng)一發(fā)票開具平臺(tái)，極大促進(jìn)了發(fā)票從紙質(zhì)向電子化過渡。新加坡的電子發(fā)票工程在2006年啟動(dòng)試點(diǎn)，2008年開始向經(jīng)營者全面推廣應(yīng)用電子發(fā)票系統(tǒng)，并于當(dāng)年11月實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。中國臺(tái)灣地區(qū)采取“自愿試點(diǎn)、分步推進(jìn)、政府配合社會(huì)”發(fā)展電子發(fā)票，以社會(huì)力量為主建設(shè)的加值服務(wù)中心；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，采取對(duì)外租賃的方式提供電子發(fā)票服務(wù)，并收取相應(yīng)費(fèi)用；納稅人利用加值服務(wù)中心可以獲得發(fā)票匯集、分析利用等加值服務(wù)。

3.選擇合理的征稅方式

傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票征稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是工商登記和稅務(wù)登記，主要涉及發(fā)票申領(lǐng)、開具、接收、查驗(yàn)、抽獎(jiǎng)、兌獎(jiǎng)、歸集、核銷入賬等業(yè)務(wù)流程，由于部分稅收征管的特殊性，又出現(xiàn)了代扣代繳和委托代征等方式。針對(duì)電子商務(wù)稅收的特殊性，境外大多采取代扣代繳方式，在交易支付環(huán)節(jié)進(jìn)行稅款的征收。例如，美國規(guī)定電子商務(wù)企業(yè)向消費(fèi)者收取消費(fèi)稅，然后由電子商務(wù)企業(yè)所在州的州政府向電子商務(wù)企業(yè)征收地方銷售稅；但當(dāng)電子商務(wù)企業(yè)與消費(fèi)者位于不同州的時(shí)候，要求電子商務(wù)稅收由消費(fèi)者所在州征收，電子商務(wù)企業(yè)有代收代繳該稅的義務(wù)。歐盟成員國開發(fā)了一款集電子商務(wù)和自動(dòng)扣稅于一體的軟件，自動(dòng)分離購物款和稅款，將購物款劃到公司賬戶，稅款劃到稅務(wù)部門。

本文所提方法最大的特點(diǎn)在于滿足中軸線提取結(jié)果可視化的基本要求下，實(shí)現(xiàn)了全自動(dòng)化提取。對(duì)提取結(jié)果完成拓?fù)錂z查后，直接進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)空間分析。比如對(duì)于河網(wǎng)中軸可進(jìn)行連通性分析。由于本文所選數(shù)據(jù)為河網(wǎng)數(shù)據(jù)，以下將對(duì)中軸提取結(jié)果建立網(wǎng)絡(luò)拓?fù)洳⑦M(jìn)行連通性分析。

4.制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

電子商務(wù)能夠促進(jìn)消費(fèi)、增加就業(yè)、鼓勵(lì)小眾創(chuàng)業(yè)和大眾創(chuàng)新、降低流通成本、帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財(cái)政收入。因而，世界各國都在大力發(fā)展電子商務(wù)，出臺(tái)一些保護(hù)和扶持政策。例如，美國為了促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，多次延緩對(duì)在線數(shù)字產(chǎn)品進(jìn)行征稅；歐盟對(duì)電子商務(wù)企業(yè)年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅；日本給予年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅優(yōu)惠政策。

三、電子商務(wù)稅收征管機(jī)制設(shè)計(jì)

1.電子商務(wù)稅收的電子發(fā)票征管架構(gòu)

中國物流與采購聯(lián)合會(huì)于2011年7月發(fā)布的《中國電子發(fā)票藍(lán)皮書》認(rèn)為電子發(fā)票是指交易主體在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦碼，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)電子發(fā)票管理系統(tǒng)或其他電子方式開具、傳輸和接收并反映收付款的電子憑證。

項(xiàng)目組認(rèn)為，電子發(fā)票是發(fā)票的新型電子載體，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子賦碼和電子簽名，并統(tǒng)一發(fā)放使用，通過網(wǎng)絡(luò)加密存儲(chǔ)、開具和傳輸，能真實(shí)反映一切單位和個(gè)人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的活動(dòng)，可作為財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)以及審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。電子發(fā)票具有合法性、真實(shí)性、統(tǒng)一性、全程無紙化、可追溯性、不可抵賴性等特征，天生吻合了電子商務(wù)稅收征管。

項(xiàng)目組采用電子發(fā)票對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，主要以電子發(fā)票整合服務(wù)平臺(tái)為中心(具體架構(gòu)如圖1所示)，前端連接電子商務(wù)平臺(tái)，延伸至電子商務(wù)企業(yè)(B店和C店)以及消費(fèi)者；后端連接銀行或第三方支付平臺(tái)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、金稅三期系統(tǒng)以及金庫系統(tǒng)，并與認(rèn)證中心相連。

圖1 電子商務(wù)稅收的電子發(fā)票征管架構(gòu)

2.電子商務(wù)的納稅主體類型

3.電子商務(wù)稅收征管的主要流程

利用電子發(fā)票對(duì)電子商務(wù)征稅的業(yè)務(wù)流程涉及發(fā)票申領(lǐng)、開具、接收、查驗(yàn)、抽獎(jiǎng)、兌獎(jiǎng)、歸集、核銷入賬等環(huán)節(jié)。在征管架構(gòu)圖中，電子發(fā)票整合服務(wù)平臺(tái)要求納稅人進(jìn)行虛擬注冊(cè)或臨時(shí)登記，能夠?yàn)槭芷比颂峁┌l(fā)票查驗(yàn)、核銷、入賬等功能，為消費(fèi)者、稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行等部門提供聯(lián)網(wǎng)查詢發(fā)票信息的功能，滿足受票人驗(yàn)證發(fā)票信息真實(shí)性需求，支持多樣化的查詢渠道接入，減少虛假發(fā)票、大頭小尾票等情況的發(fā)生。此外，還能提供財(cái)務(wù)軟件將電子發(fā)票轉(zhuǎn)換為電子憑證的通用接口，方便消費(fèi)者獲取發(fā)票后簡單、快捷、安全地進(jìn)行入賬報(bào)銷。總之，該架構(gòu)可以從全數(shù)字化角度加快發(fā)票的流通，消滅紙質(zhì)發(fā)票，降低交易成本；同時(shí)，采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，使用PKI技術(shù)簽名和加密，從而保證電子商務(wù)交易和稅收征管各方的信息流、商流、資金流能夠無障礙地交換和應(yīng)用。

4.電子商務(wù)稅收的委托代征方式

項(xiàng)目組認(rèn)為銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)作為電子發(fā)票整合服務(wù)平臺(tái)的資金結(jié)算子平臺(tái)，利用銀行或第三支付機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)納稅主體的應(yīng)納稅款進(jìn)行委托代征，更能適應(yīng)當(dāng)前電子商務(wù)稅收的客觀現(xiàn)實(shí)。具體方式為稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行簽訂委托代征書，將銀行或第三方支付機(jī)構(gòu)作為稅收的委托代征人，監(jiān)控與管理電子商務(wù)平臺(tái)、電子商務(wù)企業(yè)與消費(fèi)者等三方的交易資金信息，將支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段，把握整個(gè)稅收的關(guān)鍵和核心環(huán)節(jié)。該委托代征方式還可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)整合電子商務(wù)企業(yè)的基本信息和資金流信息，可以擺脫交易分散化困境，簡化稅收征稅流程，有效分配各級(jí)財(cái)政收入，解決目前電子商務(wù)稅收流失和高成本問題。

四、電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議

以上電子商務(wù)稅收征管機(jī)制取得了良好的試點(diǎn)成效。如“豬八戒網(wǎng)”的交易采用傳統(tǒng)發(fā)票和電子發(fā)票并存的辦法，每月開具3 000～5 000張發(fā)票，從2014年4月1日至2015年1月31日，共開具電子發(fā)票3 381張，其中自開電子發(fā)票1 886張，代開電子發(fā)票1 495張；珠海魅族手機(jī)從2014年11月24日至2015年2月5日開展電子商務(wù)，共開具電子發(fā)票98 107張，開票總額約1.48億元。結(jié)合試點(diǎn)情況與我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，提出如下電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策建議。

1.完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律法規(guī)和管理制度

針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀以及未來趨勢，盡快形成電子商務(wù)稅收法律制度體系，填補(bǔ)電子商務(wù)稅收征管法律制度空白。一是制定專門的電子商務(wù)稅收征管辦法。這些稅收征管辦法主要包括《電子商務(wù)稅收征收管理辦法》《電子發(fā)票管理辦法》等，明確電子商務(wù)的納稅主體、稅務(wù)登記、課稅對(duì)象、稅種、納稅流程、征管機(jī)構(gòu)、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等系列問題。二是補(bǔ)充和完善其他法律制度。深入分析電子商務(wù)應(yīng)用電子發(fā)票的業(yè)務(wù)處理流程，結(jié)合網(wǎng)上開店的實(shí)際交易環(huán)節(jié)，修改完善《稅收征管法》《發(fā)票管理辦法》《電子簽名法》等現(xiàn)行法律制度與電子商務(wù)征稅不相適應(yīng)的地方，在電子簽名、會(huì)計(jì)賬簿、發(fā)票管理等方面做出相應(yīng)調(diào)整。三是修訂增值稅法和營業(yè)稅法?？梢詫㈦娮由虅?wù)納入此次增值稅的擴(kuò)圍之內(nèi)，對(duì)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的所有產(chǎn)品(包括有形產(chǎn)品和數(shù)字產(chǎn)品)統(tǒng)一征收增值稅，以解決直接電子商務(wù)課稅對(duì)象性質(zhì)模糊的難題。

2.建立電子商務(wù)稅收征管信息平臺(tái)

基于電子商務(wù)的虛擬性和無紙化，需要構(gòu)建綜合稅收征管信息平臺(tái)，以電子發(fā)票打通征稅流程。一是建立電子商務(wù)納稅主體認(rèn)證中心。為確定電子商務(wù)交易的雙方，以便確定納稅人，建議由國家信息產(chǎn)業(yè)部牽頭，稅務(wù)、銀行、工商、公安等部門聯(lián)合建立納稅主體認(rèn)證中心，通過一定的技術(shù)方案和加密技術(shù)確定唯一身份識(shí)別碼，編制納稅號(hào)，為每個(gè)納稅主體實(shí)行數(shù)字身份認(rèn)證。二是推廣實(shí)施電子發(fā)票。由于電子商務(wù)交易及相關(guān)服務(wù)行為依托電子發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力推廣使用電子發(fā)票，每一筆電子商務(wù)交易在進(jìn)行網(wǎng)上支付時(shí)自動(dòng)生成電子發(fā)票，建立一個(gè)“生產(chǎn)商—零售商—客戶—第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)”之間能夠共同支持和使用的電子發(fā)票規(guī)則和技術(shù)平臺(tái)。

3.出臺(tái)電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

以培育電子商務(wù)在全球的核心競爭力和發(fā)揮拉動(dòng)內(nèi)需、解決就業(yè)的重要民生作用為導(dǎo)向，制定有針對(duì)性的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。首先，制定針對(duì)電子商務(wù)稅收委托代征的手續(xù)費(fèi)制度，研究科學(xué)合理的委托代征/代開傭金比例，以便提高委托代征人的積極性。其次，稅收立法部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過制定消費(fèi)者抽獎(jiǎng)制度以及擴(kuò)展電子發(fā)票的中獎(jiǎng)范圍和受眾數(shù)量、加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，甚至設(shè)立大獎(jiǎng)、巨獎(jiǎng)來激勵(lì)電子商務(wù)消費(fèi)者主動(dòng)索票。最后，結(jié)合國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，按照行業(yè)、區(qū)域的不同劃分，對(duì)主動(dòng)繳納稅金的電子商務(wù)平臺(tái)和企業(yè)制定合理的優(yōu)惠額度和信用評(píng)級(jí)。

4.加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的宣傳培訓(xùn)與人才培養(yǎng)工作

電子商務(wù)稅收征管在我國還處于探索階段，對(duì)各個(gè)參與主體需要做好宣傳培訓(xùn)工作。一方面，可以通過各種宣傳媒體，廣而告知，以便有關(guān)主體熟悉線上稅務(wù)登記、稅款計(jì)算、發(fā)票開具、數(shù)據(jù)傳輸?shù)仁马?xiàng)。另一方面，通過在職學(xué)習(xí)、短期培訓(xùn)、海外參觀考察、產(chǎn)學(xué)研合作等形式提高稅收征管人員的業(yè)務(wù)水平，大力培養(yǎng)電子商務(wù)稅收征管技術(shù)專業(yè)人才，尤其是既懂技術(shù)又懂商務(wù)知識(shí)的復(fù)合型人才，拓展相關(guān)人才的管理理念、業(yè)務(wù)水平、管理技能。

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(編輯：南 北；段文娟)

Study on Innovation Mechanism of Tax Collection and Administration of Electronic Commerce

MEI Hong-chang1a, YANG Yi1b, LEI Xiao-hua2, ZHANG De-hai1c

(1.a.SchoolofManagement;b.Collegeofcomputerscienceandinformationengineering;c.SchoolofBusinessPlanning’ChongqingTechnologyAndBusinessUniversity,Chongqing400067,China; 2.ChongqingLocalTaxBureau,Chongqing400019,China)

Tax collection and administration of electronic commerce becomes a hot issue with the rapid development of electronic commerce. Based on overseas experience, a tax collection and administration architecture of electronic invoice is constructed. Further, tax collection and administration mechanism of electronic commerce is designed from the perspective of taxpayer, process and commission levy. Some countermeasures and suggestions are proposed from the perspectives of perfecting law system, constructing information platform, introducing preferential policy and training personnel.

Electronic Commerce; tax collection and administration; electronic invoice; commission levy; taxpayer; tax collection and administration mechanism; tax collection and administration process; taxation; tax treatment

F713.36；F81.42 Document code：A Article ID：1674-8131(2015)05-0037-05

10.3969/j.issn.1674-8131.2015.05.005

2015-04-27；

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國家發(fā)改委電子商務(wù)試點(diǎn)項(xiàng)目(發(fā)改高技〔2012〕2218-R121201)

梅洪常(1954— )，男，四川樂山人；教授，博士，碩士生導(dǎo)師，在重慶工商大學(xué)管理學(xué)院任教，主要從事企業(yè)管理、電子商務(wù)研究；E-mail：m_hchangong68@163.com。 通訊作者：張德海(1973— )，男，重慶萬州人；教授，博士，碩士生導(dǎo)師，在重慶工商大學(xué)商務(wù)策劃學(xué)院任教，主要從事電子商務(wù)、保稅物流研究；E-mail：jameszhdh@163.com。

F713.36；F81.42

A

1674-8131(2015)05-0037-05