公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法分析

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇波動(dòng)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)逐漸取代了歷史成本計(jì)量而成為當(dāng)今國際上最通用的會(huì)計(jì)計(jì)量方法。公允價(jià)值替代歷史成本而作為新的會(huì)計(jì)計(jì)量手段之后，勢必會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造成重大影響。本文簡要分析了公允價(jià)值的概念，隨后在此基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行了分析，以期能夠?yàn)槲覈?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展提供參考性意見。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值理念；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；理論；方法

上世紀(jì)90年代金融衍生工具的運(yùn)用以及頻發(fā)的金融風(fēng)暴，使得歷史成本計(jì)量方式的缺陷逐漸暴露出來。進(jìn)入21世紀(jì)后，歷史成本計(jì)量因不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而漸漸退出會(huì)計(jì)的歷史舞臺(tái)，替代它的是公允價(jià)值會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值，可以有效縮小國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間的距離，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量，并且能夠幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確定目標(biāo)。

一、公允價(jià)值概述

公允價(jià)值的產(chǎn)生源自于歷史成本計(jì)量所導(dǎo)致的20世紀(jì)70年代的金融危機(jī)。在這場波及全球的金融危機(jī)中，歷史成本計(jì)量方法被拋棄，而更能反映會(huì)計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的公允價(jià)值應(yīng)運(yùn)而生。在公允價(jià)值的發(fā)展史中，歷來都有經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)其進(jìn)行定義，例如LASC在LAS32《金融工具：披露和列報(bào)》（1995）中指出，公允價(jià)值就是“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。我國引進(jìn)公允價(jià)值的時(shí)間比較晚，正式將公允價(jià)值替代歷史成本計(jì)量的做法是直到2006才開始的。我國財(cái)務(wù)部在2006年頒布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)曾對(duì)公允價(jià)值做了這樣的表述：公允價(jià)值是公平交易的雙方在自愿的原則下所進(jìn)行的資產(chǎn)交換、負(fù)債清償?shù)炔僮鳎瑮l件是雙方不能在經(jīng)營狀態(tài)發(fā)生改變的情況下進(jìn)行交易。

二、公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論

所謂的公允價(jià)值理念是指會(huì)計(jì)信息要真實(shí)、公允地反映會(huì)計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值。下面筆者就以公允價(jià)值理念審視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。

1.公允價(jià)值理念與事項(xiàng)法會(huì)計(jì)理論

事項(xiàng)法會(huì)計(jì)是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（如計(jì)提折舊、領(lǐng)用材料等）來報(bào)告會(huì)計(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)報(bào)告來重新建構(gòu)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)的一種方法。公允價(jià)值理念下，事項(xiàng)法的主要任務(wù)發(fā)生了一些變化，在反應(yīng)會(huì)計(jì)個(gè)體的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況上更加真實(shí)，信息使用者能夠?qū)?huì)計(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)情況加以詳細(xì)的了解，從而使做出的決策能夠更加科學(xué)、理性。目前，我國的公允價(jià)值理念對(duì)事項(xiàng)法的影響還有待加強(qiáng)，只有在公允價(jià)值理念的審視下，事項(xiàng)法才能為相關(guān)部門提供更加先進(jìn)的計(jì)量技術(shù)。

2.公允價(jià)值理念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，在會(huì)計(jì)工作中，它可以用來評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，指導(dǎo)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遇到的新會(huì)計(jì)問題的解決。在公允會(huì)計(jì)理念的審視下，構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的每個(gè)方面都發(fā)生了變化。在公允價(jià)值理念下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也發(fā)生了變化，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要具有、真實(shí)、公允的特點(diǎn)。

3.公允價(jià)值理念與會(huì)計(jì)基本假設(shè)

在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)假設(shè)占據(jù)著非常重要的位置。目前，我國的會(huì)計(jì)假設(shè)主要包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)幾個(gè)方面。在公允價(jià)值理念的審視下，這幾種會(huì)計(jì)假設(shè)都會(huì)受到一定程度的沖擊，而遭受沖擊的會(huì)計(jì)假設(shè)則可以對(duì)其進(jìn)行調(diào)整與改革，使會(huì)計(jì)假設(shè)能夠在會(huì)計(jì)工作中繼續(xù)發(fā)揮重要的作用。

三、公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法

1.公允價(jià)值理念下資產(chǎn)類項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)處理方法

資產(chǎn)類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法有很多，最常使用的是總額法、凈額法、和折舊法。探究公允價(jià)值理念下的資產(chǎn)類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)主要從這幾種會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行?？傤~法是指將入賬資金全額作為補(bǔ)貼收入進(jìn)行核算，在利潤表中作為補(bǔ)貼收入單獨(dú)列示的方法。凈額法是指將入賬資金與其相關(guān)費(fèi)用相沖抵的方法。一般而言，銷貸款的公允價(jià)值是在折扣之后入賬的，這種情況下，總額法不符合決策要求，而凈額法更符合公允價(jià)值理念。而折舊法是指計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，通常它被分為直線法、加速折舊法、服務(wù)壽命法、全年折舊法、雙倍余額法等幾種方法類型。在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員要對(duì)資產(chǎn)折舊的原因進(jìn)行充分的分析與了解，從而使折舊方法更加符合公允價(jià)值理念的要求。

2.公允價(jià)值理念下負(fù)債類項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)處理方法

負(fù)債類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法主要有實(shí)際利率法和負(fù)債的公允價(jià)值等。對(duì)于這類項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理，一些國家認(rèn)為實(shí)際利率法要優(yōu)于其他幾種會(huì)計(jì)處理方法，因而對(duì)實(shí)際利率法的應(yīng)用比較多。而我國在處理這類項(xiàng)目時(shí)，只是將實(shí)際利率法作為優(yōu)選方案而加以應(yīng)用，而將其他會(huì)計(jì)處理方案作為備選方案。然而無論是我國還是其他國家都將實(shí)際利率法視為最優(yōu)方案。這就說明實(shí)際利率法最能反映公允價(jià)值理念的要求。

四、結(jié)語

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的加快，我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展也需要有科學(xué)合理的理論指導(dǎo)。在當(dāng)前的形勢下，公允價(jià)值理念在我國會(huì)計(jì)行業(yè)中的運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的必然要求。為此我們要認(rèn)真審視公允價(jià)值理念下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐工作向縱深發(fā)展。

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作者簡介：

王繼惠（1977—），女，白族，云南大理人，碩士，講師職稱，云南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，主要研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。