公路經(jīng)營企業(yè)管理政府還貸公路會計核算問題思考

【摘 要】公路經(jīng)營企業(yè)對政府還貸公路的管理核算工作具有特殊性，還貸公路不應(yīng)該計提折舊，公路所在地方政府資金沒有及時落實引起的利息需要由當(dāng)?shù)刎斦块T承擔(dān)。本文主要論述了會計核算問題的提出、政府還貸公路和其經(jīng)營企業(yè)的特點、政府還貸模式中會計核算工作問題探索及會計核算工作的具體思路。

【關(guān)鍵詞】公路經(jīng)營企業(yè)；政府還貸公路；會計核算

一、引言

公司模式下的政府還貸公路管理是公路減少管理體制改革的一種嘗試，盡管這種經(jīng)營企業(yè)來管理的做法未得到運輸部門認(rèn)可，但通過實踐已經(jīng)充分體現(xiàn)了其生命力，并得到了當(dāng)?shù)卣恼J(rèn)可與支持。根據(jù)國家深化會計改革制度要求，公路精英企業(yè)不僅要在執(zhí)行會計準(zhǔn)則中取得實質(zhì)性進步，還要根據(jù)管理企業(yè)的實際需要做好會計核算工作。

二、會計核算問題的提出

政府還貸公路是我國收費公路重要組成部分之一，我國80%以上的收費公路都是政府還貸公路。根據(jù)我國收費公路的管理條例，管理與建設(shè)政府還貸公路必須依據(jù)政事分開原則，依法成立不以盈利為目標(biāo)的法人組織。我國很多省、直轄市、自治區(qū)的還貸公路都是委托經(jīng)營企業(yè)來進行管理。公路經(jīng)營企業(yè)需要在工商行政部門注冊，其會計核算和財務(wù)管理工作要執(zhí)行企業(yè)會計的有關(guān)規(guī)章制度，而還貸公路所收的通行費應(yīng)該納入財政部門的專戶預(yù)算外資金，應(yīng)該實行收入和支出雙線管理。經(jīng)營企業(yè)在企業(yè)模式下按照國家對預(yù)算外的資金管理要求合理進行核算和管理還貸公路的通行費收支業(yè)務(wù)工作具有重要意義。

三、政府還貸公路和其經(jīng)營企業(yè)的特點

政府還貸公路具有政府指令性和特許經(jīng)營性的特點，還貸收費公路都是由各級人民政府批準(zhǔn)并建設(shè)的，工程線路走向、建設(shè)規(guī)模、設(shè)計方案、投資概算都要按照政府下達的指令。公路屬于社會公共設(shè)施，公路具有先導(dǎo)性、基礎(chǔ)性和公益性的特點，經(jīng)營企業(yè)一定要無條件的承擔(dān)有關(guān)社會責(zé)任。還貸公路必須經(jīng)省級政府批準(zhǔn)后才能收費，收費人員編制、機構(gòu)設(shè)置、收費標(biāo)準(zhǔn)等都由政府來規(guī)定，企業(yè)收支沒有自主權(quán)，和其他工期企業(yè)有明顯區(qū)別，同時，還貸公路的經(jīng)營企業(yè)是非營利性的。

四、政府還貸模式中會計核算工作問題探索

1.還貸公路不能計提折舊

經(jīng)營企業(yè)在核算公路收支業(yè)務(wù)時要嚴(yán)格按照國家對通行費的管理規(guī)定，參照管理收支業(yè)務(wù)思路，通過修改、調(diào)整有關(guān)會計政策和核算內(nèi)容，增設(shè)各級科目。首先，必須堅持政府的還貸公路不應(yīng)該計提折舊的觀點，根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊主要有回收占用固定資產(chǎn)資金和給固定資產(chǎn)提供資金方面保障兩種原因。公路的基礎(chǔ)設(shè)施設(shè)備都是經(jīng)過較大程度修建而實現(xiàn)的整體固定資產(chǎn)。公路設(shè)施可以經(jīng)過大修來確保它的長期使用功能，因此，計提折舊方法就毫無意義。另外，我國公路多是由人民政府投資建設(shè)的，各級政府建設(shè)還貸公路是為了發(fā)展國民經(jīng)濟，而非追求投資回報，因此，還貸公路不能計提折舊。

2.對地方政府出資和政府還貸公路的貸款利息處理工作的思考

我國很多政府還貸公路都存有地方政府承諾給予資金方面支持，但承諾資金遲遲不到位問題。特別是一些地方經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，因為政府資金沒及時到位，而公路建設(shè)工作不能放緩，經(jīng)營企業(yè)必須靠銀行貸款彌補資金缺口，致使項目建設(shè)貸款大大增加，這些增加利息也是項目成本超過預(yù)期預(yù)算的主要原因，與此同時，這也給公路經(jīng)營企業(yè)的實務(wù)管理工作提高了難度。實際管理中可以嘗試把政府未落實的資金及其產(chǎn)生的利息做掛賬處理，根據(jù)國際慣例及我國的《公司法》規(guī)定，地方政府需要對承諾的出資額承擔(dān)責(zé)任，實際成本超出預(yù)算，運輸部門也不會為此調(diào)整正常，如果財政不嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算批復(fù)項目，超出的利息也就不能進入交付的資產(chǎn)值，因此，也不得不掛賬。伴隨國力的不斷增強，地方財政會漸漸好轉(zhuǎn)，各級政府會承擔(dān)以往欠賬。周國光教授曾經(jīng)對我國公路經(jīng)營企業(yè)的管理模式做過深入研究，他提出了一些思路或方法。經(jīng)營企業(yè)存有很多投資主體，這就關(guān)系著企業(yè)向其他企業(yè)取得利潤。經(jīng)營企業(yè)不僅要建設(shè)和管理還貸公路，還要進行路橋工程施工、經(jīng)營酒店和房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)，很有必要詳細劃分還貸公路業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)。

五、會計核算工作的具體思路

公路經(jīng)營企業(yè)必須遵守交通部和財政部共同印發(fā)的《公路經(jīng)營企業(yè)會計制度》。因為很多經(jīng)營企業(yè)都實行聯(lián)網(wǎng)收費，聯(lián)網(wǎng)車輛通行費一定要依據(jù)收費管理處管理要求，合理增設(shè)通行費拆分款項科目，準(zhǔn)確反映企業(yè)應(yīng)該上繳和實際收取的通行費款項。經(jīng)營企業(yè)所收的車輛通行費主要是公路用戶臨時繳納的現(xiàn)金，聯(lián)網(wǎng)制度下，通行費由管理中心來拆分，因此，對應(yīng)的賬務(wù)處理應(yīng)該為借記現(xiàn)金，貸記需要交至通行費的拆分款科目。當(dāng)企業(yè)把所收通行費存入有關(guān)交通部門的銀行賬戶時，可以自動繳至收費管理中心，賬務(wù)處理就變成借記“拆分款項”。同時，可以增加財政專戶款科目，通過專戶款客戶了解企業(yè)所收的管理中心拆分以后應(yīng)該上交、和應(yīng)該返回財政專戶的車輛通行費。

六、結(jié)束語

公路是關(guān)系國民經(jīng)濟發(fā)展的重要公共資源和公益性設(shè)施，市場經(jīng)濟制度下做好政府還貸公路的會計核算工作具有重要意義。政府還貸公路所收的車輛通行費是預(yù)算外的資金，這些預(yù)算外資金應(yīng)該納入地方財政部門的專戶管理收費中。

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