關(guān)于審計獨立性的影響要素及措施分析

【摘 要】我國實行改革開放已有30多年的歷史，隨著改革開放進程的不斷深入，許多企業(yè)不斷發(fā)展壯大，有些企業(yè)已經(jīng)成功實現(xiàn)了上市，然而目前我國企業(yè)審計工作還存在許多問題，其突出表現(xiàn)是缺乏獨立性。文章對我國企業(yè)審計現(xiàn)狀進行了分析，找出了相關(guān)的影響因素，并提出了相關(guān)解決措施。

【關(guān)鍵詞】審計；獨立性；影響要素；措施

一、引言

審計工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，隨著企業(yè)發(fā)展壯大，內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷復雜，審計工作對于企業(yè)也顯得越來越重要，我國審計制度在上個世紀八十年代隨著改革開放的腳步得到恢復，但是由于很多原因，我國審計制度發(fā)展的并不完善，審計工作的獨立性和權(quán)威性受到很大的威脅。其中，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊以及第三方審計機構(gòu)獨立性不足成為制約審計工作獨立性的重要因素。獨立性被視為是審計工作的靈魂，缺乏獨立性很可能導致審計工作的失真與審計質(zhì)量的下降。近年來，由于缺乏獨立性，審計失敗的案例屢見不鮮，這給企業(yè)、會計事務(wù)所以及社會造成了巨大的危害，因此加強對企業(yè)審計獨立性的研究具有十分重要的意義。

二、當前影響企業(yè)審計獨立性的要素

1.企業(yè)內(nèi)部治理機構(gòu)影響審計工作的獨立性

目前，我國大型企業(yè)特別是大型上市企業(yè)主要由計劃經(jīng)濟時代的國有企業(yè)轉(zhuǎn)型而來，其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還有很多不完善的地方，嚴重影響了審計工作的獨立性。首先，很多企業(yè)的管理者對審計工作不夠重視，很多企業(yè)將審計部門設(shè)置在財務(wù)部門之中，將審計工作與財務(wù)工作混為一談，審計工作的獨立性根本無從談起。其次，從大型上市企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成來看，“一股獨大”的現(xiàn)象十分突出，股權(quán)集中問題嚴重，持股比例較大的股東利用其在董事會中的影響操縱企業(yè)的運營，在特殊情況下，大股東會給審計機構(gòu)施加壓力，損害小股東和上市公司的利益，從而達到某些不可告人的目的。再次，從人員委派方面來看，上市公司的管理人員很多都是通過行政手段進行任命，管理人員的薪酬沒有與企業(yè)效益掛鉤，有些管理人員可能不滿足于現(xiàn)有的收入，通過會計和審計造假，運用一些非法手段獲取“黑色收入”。

2.企業(yè)內(nèi)部審計人員水平不高限制了審計工作的獨立性

企業(yè)審計工作的獨立性需要依靠一支高水平的審計隊伍，然而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)水平層次不齊，從而影響了審計工作的獨立性。首先，由于“裙帶關(guān)系”在很多企業(yè)中十分常見，一些企業(yè)的領(lǐng)導可能會安排“自己人”到企業(yè)的審計部門，他們當中的很多人缺乏專業(yè)的審計基礎(chǔ)，對審計工作一知半解，不能很好的履行自己的職能，而且由于和領(lǐng)導的特殊關(guān)系，在進行審計工作的過程中，可能會出現(xiàn)特定偏向，從而影響審計工作的獨立性。其次，由于審計工作需要投入特定的人力和財力，一些企業(yè)為了節(jié)約開支，企業(yè)可能會安排其他部門的人員如財務(wù)人員來兼任審計人員，審計人員出現(xiàn)“既當運動員又當裁判員”的現(xiàn)象，影響了審計工作的獨立性。

3.審計市場的競爭壓力與運作模式導致了獨立性受損

很多大型企業(yè)將審計工作委托給第三方會計事務(wù)所，然而我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的歷史還很短，發(fā)展水平距離西方發(fā)達國家也有很大差距，會計事務(wù)所無法保障其審計工作的獨立性。首先，目前我國很多會計事務(wù)所規(guī)模相對較小，其業(yè)務(wù)收入普遍不高，因此，爭取客戶從而維持自身生存和發(fā)展成為許多會計事務(wù)所的首要目標，這使得一些會計事務(wù)所對大企業(yè)產(chǎn)生了很強的經(jīng)濟依賴性，非常容易被企業(yè)內(nèi)部人員所控制，在對大企業(yè)進行審計時很難做到獨立、公正和客觀，致使會計事務(wù)所審計工作的獨立性受到損害。其次，由于會計事務(wù)所之間的競爭，很多會計事務(wù)所不惜降低審計費用來爭取業(yè)務(wù)，而過低的審計費用將無法保證其審計工作的質(zhì)量，很多會計事務(wù)所得出的審計結(jié)論與實際情況有很大偏差。再次，會計事務(wù)的審計業(yè)務(wù)事實上具有很強的地域性，在對當?shù)刂е髽I(yè)進行審計的時候，很容易受到有關(guān)政府部門的不正當干預，而會計事務(wù)所由于自身力量的弱小根本不想或無法與之進行抗爭，這使得會計事務(wù)所審計工作的獨立性受到挑戰(zhàn)。

三、加強審計工作獨立性的相關(guān)措施

1.完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

首先，企業(yè)管理者應(yīng)該積極提高自身綜合水平，增強對企業(yè)管理和財務(wù)相關(guān)知識的學習，提高對審計工作重要性的認識，在企業(yè)內(nèi)部抽調(diào)專業(yè)人員，組建獨立的內(nèi)部審計部門，從而保障審計工作的權(quán)威性和獨立性。其次，應(yīng)該完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行改革，提高公司董事會的地位，增強其獨立性，提高獨立董事在董事會中的比重，從而有效阻止“一股獨大”產(chǎn)生的大股東一意孤行的問題，緩解企業(yè)審計工作的壓力，增強其工作的獨立性。再次，應(yīng)該加強對監(jiān)事會的建設(shè)，企業(yè)日常的財務(wù)審計監(jiān)督工作可以由監(jiān)事會負責，而重大的財務(wù)審計工作則由董事會來控制，避免監(jiān)事會與董事會之間出現(xiàn)制度沖突，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，使監(jiān)事會與董事會一起發(fā)揮對企業(yè)財務(wù)審計的監(jiān)督作用，提高審計工作的獨立性。最后，企業(yè)應(yīng)該從公司內(nèi)部抽取具有會計和審計背景的專家組成審計委員會，加強審計委員會對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和審計工作的監(jiān)督，有效地扼制企業(yè)相關(guān)管理者財務(wù)舞弊行為。青島啤酒股份有限公司于1993年在香港交易所上市，同年在上海證券交易所上市，上市后該企業(yè)積極對公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，對公司股權(quán)進行改革，目前香港中央結(jié)算有限公司和日本朝日集團控股株式會社等外來資本的持股比例不斷增加，有效的增強了董事會的作用，企業(yè)同時建立了有效的監(jiān)事會制度，增強了公司審計工作的獨立性。

2.提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

為了加強企業(yè)審計工作的獨立性，企業(yè)應(yīng)該從自身入手，提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該重視對于內(nèi)部審計工作人員培訓力度，企業(yè)環(huán)境是不斷變化的，因此企業(yè)審計人員應(yīng)該及時補充新的審計知識，增強審計工作的實踐能力。其次，應(yīng)該加大對審計人員思想道德的教育，在日常的培訓中增加職業(yè)道德教育課程，并采取相應(yīng)的行政手段，加強對審計人員的約束，增強企業(yè)審計人員的責任感，確保審計工作的獨立和客觀。再次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況加大對審計工作的投入，適當聘用專業(yè)的審計人員，提高企業(yè)審計隊伍的業(yè)務(wù)水平，為審計工作的獨立性創(chuàng)造有利條件。浙江吉利控股集團有限公司成立于1986年，成立初期企業(yè)就非常注重對于審計工作獨立性的建設(shè)，多次對內(nèi)部審計人員進行道德和職業(yè)培訓，將職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平放在同等重要的位置，除此之外，企業(yè)還十分重視引進專業(yè)審計人才，這些舉措使得企業(yè)審計隊伍水平得到了很大提升，促進了企業(yè)審計工作獨立性的實現(xiàn)，進而為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，企業(yè)于2012年進入世界500強，年營業(yè)額超過1500億元。

3.加強市場制度建設(shè)與事務(wù)所組織建設(shè)

首先，會計事務(wù)所應(yīng)該完善其組織體制，將現(xiàn)有的有限責任制調(diào)整為合伙制，會計事務(wù)所可以通過合并擴大其規(guī)模，增強影響力，會計事務(wù)所合伙人的利益與事務(wù)所經(jīng)營狀況直接相關(guān)，可以有效的增強會計事務(wù)所的抗風險能力，提高會計事務(wù)所的品牌壓力和經(jīng)營動力，并為會計事務(wù)所審計工作的獨立性提供更大的約束力。其次，應(yīng)該明確會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況將審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)進行分離，避免會計事務(wù)所在審計工作中出現(xiàn)利益沖突，從而有效加強會計事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)方面的獨立性。再次，應(yīng)該加大對第三方會計事務(wù)的約束力度，當會計事務(wù)所因為審計工作的偏差而給企業(yè)或社會帶來損失時，應(yīng)該對加大其進行處罰力度，使其承當相應(yīng)的民事賠償責任，情節(jié)嚴重的要依法追究其刑事責任，從制度上保證會計事務(wù)審計工作的客觀、公正和獨立。立信會計師事務(wù)所成立于1927年，2000年6月與上海長江會計師事務(wù)強強聯(lián)合，合并為上海立信長江會計師事務(wù)所有限公司，企業(yè)實力得到了很大提升，影響力也不斷擴大，這使得該事務(wù)所審計工作的獨立性得到了極大的保障，審計工作獨立性增強又反過來促進了事務(wù)所的發(fā)展。

四、結(jié)論

審計工作對于企業(yè)健康持久的運行具有重要的作用，加強企業(yè)審計工作的獨立性需要采取多種手段，大型企業(yè)尤其是上市企業(yè)應(yīng)該積極優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，為審計工作的獨立性創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)應(yīng)該注重內(nèi)部審計人員水平的提高，從根源提高審計工作的獨立性。再次，審計機構(gòu)應(yīng)該注重自身的建設(shè)，擴大其影響力，增強其審計工作的權(quán)威性，充分發(fā)揮審計在企業(yè)中的作用，為企業(yè)營造一個良好的經(jīng)營環(huán)境，促進企業(yè)又好又快的發(fā)展，并最終促進我國經(jīng)濟的穩(wěn)定增長具體不可替代的作用。

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