剖析企業(yè)稅務(wù)和會計差異協(xié)調(diào)

【摘 要】本文從我國會計制度與稅法遵循原則、成本費用、收入等方面，分析企業(yè)稅務(wù)與會計的差異，同時提出合理的協(xié)調(diào)企業(yè)稅務(wù)與會計差異的方法，并就加強企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險提出行之有效的措施，供有關(guān)人員參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)；會計差異；協(xié)調(diào)

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟市場化和國際化的日益加強，我國會計制度以及稅收制度的改革也在不斷深化，在這個過程中，不僅豐富了會計制度與稅收制度的內(nèi)容，同時兩者之間的差異性也越來越明顯，由此對我國經(jīng)濟的發(fā)展也帶來越來越大的影響。企業(yè)稅務(wù)與會計之間的差異，在增大企業(yè)會計核算工作難度的同時，也不同程度的增加了企業(yè)的稅務(wù)支出成本。在目前現(xiàn)狀下，企業(yè)稅務(wù)與會計之間的差異是不容忽視的，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低稅務(wù)成本，企業(yè)需要在遵守相關(guān)制度的前提下，對企業(yè)稅務(wù)與會計的差異進(jìn)行不斷的協(xié)調(diào)，并通過有效的措施，提高企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力。

一、企業(yè)稅務(wù)與會計的差異分析

1.兩者概念的界定

會計制度的定義，會計制度是進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。是進(jìn)行會計工作的規(guī)范，經(jīng)濟管理制度的重要組成部分，據(jù)以組織和指導(dǎo)會計職能方面的制度、法令、辦法等。

稅收法規(guī)的概念，稅收法規(guī)是指由國家制定的用于調(diào)整國家與納稅人在納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、納稅的行為準(zhǔn)則。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保護國家的財政收入。

2.會計信息和稅收的聯(lián)系

會計信息是稅收的基礎(chǔ)，同時稅法也影響會計制度的制定。會計信息提供的會計要素方面的數(shù)據(jù)資料是計算稅額的基礎(chǔ)和依據(jù)，只有在會計信息與稅法不一致的情況下，才通過納稅事項的差異對稅額計算進(jìn)行調(diào)整。另一方面，會計制度的制定必須稅法對收益和費用的處理規(guī)定，在會計實務(wù)的處理中，需要體現(xiàn)稅法的要求，不允許在稅收征納上出現(xiàn)會計制度與稅法完全違背的情況。

會計制度與稅法的服務(wù)對象不同，但又存在內(nèi)在的一致性。會計服務(wù)的對象為所有者，以保障和維護所有者為根本目的；稅收的服務(wù)對象是國家，但最終通過國家分配再服務(wù)于所有者的根本利益。國家是所有者利益的代表，所以說會計制度與稅法都是共同服務(wù)于所有者的根本利益，二者存在內(nèi)在的一致性。

3.稅法遵循原則與企業(yè)會計制度之間存在的差異

在企業(yè)稅務(wù)遵循原則與會計制度方面，兩者之間的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）在權(quán)責(zé)發(fā)生制方面，根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計核算活動的基礎(chǔ)，也就是說當(dāng)期發(fā)生的費用以及收入，不管相關(guān)款項是否已經(jīng)收付，都需要按照當(dāng)期的費用以及收入實施處理。企業(yè)各項經(jīng)濟活動，需要嚴(yán)格的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制實施會計核算，在這一方面與稅務(wù)遵循原則基本一致。然而以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前期的會計核算會形成一定的會計估計，在我國稅法中沒有承認(rèn)。在企業(yè)收入確認(rèn)方面稅法往往依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費用扣除方面稅法主要依據(jù)更傾向與收付實現(xiàn)制。

（2）在重要性原則方面。稅法不強調(diào)重要性原則，不管納稅金額多少，只要是企業(yè)應(yīng)繳稅收或是不能扣除款項，都需要根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行計算；而會計制度重要性原則，是指選擇會計程序與方法過程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模以及業(yè)務(wù)性質(zhì)，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動對企業(yè)重大決策的影響力進(jìn)行選擇。也就是說，會計制度下需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況選擇會計程序與方法，而稅法下企業(yè)經(jīng)濟活動必須嚴(yán)格遵守稅法的規(guī)定辦事。

（3）在謹(jǐn)慎性原則方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則中，強調(diào)企業(yè)面臨不確定風(fēng)險因素時，需要對企業(yè)收益、資產(chǎn)、損失以及負(fù)債進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，企業(yè)也需要做好計提壞賬以及長短期投資減值等各項準(zhǔn)備工作；而稅法謹(jǐn)慎性原則更加體現(xiàn)在避免稅收流失方面，同時也僅僅對計提壞賬準(zhǔn)備做了相應(yīng)的規(guī)定。

（4）隨著我國會計制度不斷完善，新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)會計核算過程中應(yīng)該嚴(yán)格的依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動的實質(zhì)，不能僅僅以法律形式為依據(jù)。而稅法要求企業(yè)稅務(wù)會計核算中嚴(yán)格的遵守稅法相關(guān)規(guī)定。

4.在企業(yè)成本、收入等方面企業(yè)稅務(wù)與會計存在的差異

在成本費用方面。企業(yè)在生產(chǎn)成品、半成品方面占用的成本費用，只有在銷售后，確定了銷售成本，才能在納稅時進(jìn)行成本費用扣除。稅法中對企業(yè)成本的定義為：納稅申報確認(rèn)的材料、產(chǎn)品、廢料、下腳料、廢品等銷售品，以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)提供的勞務(wù)成本等?？梢钥闯觯惙▽ζ髽I(yè)銷售成本的定義范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)會計制度對銷售成本的定義。另外，在企業(yè)成本稅前扣除限制方面兩則也存在一定的差異，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)申報時出現(xiàn)計算出錯等風(fēng)險，對企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。

在企業(yè)收入方面。會計制度對企業(yè)收入的定義為：企業(yè)在勞務(wù)服務(wù)、商品銷售、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等活動中獲得的經(jīng)濟收入，具體包括勞務(wù)收入、銷售商品收入、使用費收入、利息收入等等；而稅法在稅收劃分方面根據(jù)我國對不同稅種的相關(guān)政策，在所得稅、利息收入等方面都與會計制度下的企業(yè)收入存在較大的差異。

如某公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅率17%，所得稅率33%，2005年7月接受商品捐贈100萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，截至年末該存貨尚未處置。2005年度該公司利潤總額為250萬元，假定除接受捐贈資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整項目。非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入占應(yīng)納稅所得額的比率=（100+17）÷250×100%=46.8%<50%，則非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入應(yīng)并入接受捐贈年度的應(yīng)納稅所得額計算納稅，2005年該公司應(yīng)納稅所得額=250+117=367（萬元），應(yīng)納稅額=367×33%=121.11（萬元）。

二、企業(yè)稅務(wù)與會計的協(xié)調(diào)

1.嚴(yán)格按照會計制度以及相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)會計要素確認(rèn)、計量、報告、處理方式的選擇

第一，在企業(yè)會計核算過程中，需要嚴(yán)格的按照會計制度、準(zhǔn)則，對企業(yè)會計要素實施有效的確認(rèn)、記錄以及報告。如果會計準(zhǔn)則中對會計要素計量的標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定存在差異，不能對會計賬簿進(jìn)行隨意的更改，更不能將會計報表中記錄金額進(jìn)行更改，而是需要利用年終納稅調(diào)整的方式進(jìn)行會計要素處理。

第二，在計算企業(yè)當(dāng)期所得稅過程中，也需要以會計制度以及相關(guān)的會計準(zhǔn)則為依據(jù)，在對企業(yè)總利潤準(zhǔn)確計算的基礎(chǔ)上，并將稅法與會計制度規(guī)定下某項收益、損失計量等差異進(jìn)行適當(dāng)?shù)募訙p，將應(yīng)繳所得稅調(diào)整為應(yīng)納稅所得金額，然后根據(jù)應(yīng)納稅款對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳所得稅進(jìn)行相關(guān)計算。

2.保證會計處理方式的合理性，盡可能減少會計制度與稅法的差異

因為企業(yè)會計核算在稅法以及企業(yè)會計制度下存在一定的差異，所以對于企業(yè)會計要素的確認(rèn)、計量等環(huán)節(jié)中，都必須嚴(yán)格的根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，根據(jù)企業(yè)類型的不同，選擇不同的會計處理方式，盡可能的協(xié)調(diào)企業(yè)會計與稅法的差異，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。第一，對于大型企業(yè)來說，除了企業(yè)會計核算外，還可以增加企業(yè)稅務(wù)會計核算，這樣就能有效的提高企業(yè)應(yīng)繳稅款核算的準(zhǔn)確性；第二，對于小型企業(yè)來說，在嚴(yán)格遵守企業(yè)會計制度規(guī)定外，在處理會計方法選擇中，可以保持一定的備選處理方案，包括企業(yè)預(yù)計負(fù)債、減值準(zhǔn)備等，盡可能的消除會計制度與稅收在時間上的差異。

三、加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范能力的措施

由于企業(yè)存在納稅義務(wù)，所以企業(yè)在未來具有一定的稅務(wù)風(fēng)險，筆者根據(jù)多年的企業(yè)財務(wù)工作經(jīng)驗，提出幾點提高企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力：

1.企業(yè)應(yīng)該樹立依法納稅的意識，這才是規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的前提。企業(yè)在最求收益最大化過程中，需要通過對財務(wù)、稅收等科學(xué)的規(guī)劃、管理，以依法納稅為前提，同時加強對企業(yè)稅收合法性的審查。

2.推定規(guī)范化的會計核算，并對企業(yè)納稅進(jìn)行合理的調(diào)整。

3.加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制，認(rèn)真分析稅法與會計制度存在的差異。同時，加大企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制力度，加強風(fēng)險意識，充分的運用先進(jìn)的技術(shù)、工藝等，建立完善的企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，強化企業(yè)各個部門之間的溝通，從根本上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

4.企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)政策研究部門，并完善企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通渠道，以便企業(yè)能夠及時了解國家的相關(guān)的稅法政策。企業(yè)也需要主動的與稅法機關(guān)進(jìn)行溝通，盡可能保證企業(yè)對稅務(wù)的理解與國家稅法保持一致。

四、總結(jié)

綜上所述，我國企業(yè)會計制度與稅法所遵守原則、收入與成本項目核算中存在一定的差異，給企業(yè)帶來稅法風(fēng)險。因此，在實際工作中，企業(yè)需要積極做好稅法與會計制度差異的協(xié)調(diào)工作，減少兩者之間的差異，同時采用有效的防范措施，提高企業(yè)防范由于兩者差異帶來稅務(wù)風(fēng)險的能力，為企業(yè)健康發(fā)展良好的稅務(wù)環(huán)境。

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