基于資本總公式流程的中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化模式分析

【摘 要】中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一個(gè)重要的組成部分，它不僅做好了市場(chǎng)主體的構(gòu)造工作，在促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定方面也貢獻(xiàn)著力量。我國(guó)的中小企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制方面的建設(shè)，往往是對(duì)國(guó)內(nèi)外的大公司管理模式進(jìn)行參照的。與外資及大型規(guī)模的企業(yè)相比，我國(guó)的中小企業(yè)在內(nèi)部控制上還存在著很多不足之處。在這種形勢(shì)嚴(yán)峻的狀況下，如何改善內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展尤為重要。本文針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了相關(guān)研究，以資本總公式流程為出發(fā)點(diǎn)，分析了基于資本總公式流程的中小企業(yè)存在的不足之處，并提出了相關(guān)的措施。

【關(guān)鍵字】資本總公式；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化模式

資本總公式G—W—G是指貨幣—商品—貨幣三者之間的流通過(guò)程，即買賣經(jīng)濟(jì)行為。資本總公式是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中使價(jià)值產(chǎn)生增值的總公式，它對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)效益的提高、競(jìng)爭(zhēng)的推動(dòng)以及優(yōu)化資源配置的優(yōu)勝劣汰具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。從世界范圍來(lái)看，資本主義的生產(chǎn)方式仍大量存在，因此，資本總公式的現(xiàn)實(shí)意義不容小覷，它對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制有著重要作用。

一、資本總公式存在于中小企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義

1.基本總公式是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值增值

馬克思在對(duì)資本總公式的論述上指出：資本家所付出的貨幣和流通過(guò)后收回的貨幣在質(zhì)上是一樣的，但在量上是不等的，收回的貨幣所取得的增加額是經(jīng)過(guò)流通所產(chǎn)生的剩余價(jià)值，貨幣也因剩余價(jià)值而轉(zhuǎn)化為資本。價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)，也可以說(shuō)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。這不僅是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)目的，也是一種客觀需要。對(duì)社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，只有企業(yè)的不斷盈利，方能促使規(guī)模增大，使企業(yè)文化在競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中處于不敗之地，這樣才能增加員工薪水、改善員工生活，保證企業(yè)甚至于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。因此，利益的增加才是國(guó)家富足、民力強(qiáng)盛的重要途徑。

2.基本總公式促使企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益

基本總公式的實(shí)現(xiàn)就是實(shí)現(xiàn)價(jià)值上的增值，這嚴(yán)重關(guān)系到了企業(yè)的生存與發(fā)展。價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)就是經(jīng)濟(jì)效益的提高，使產(chǎn)出大于投入。所以，價(jià)值增值是企業(yè)發(fā)展的目的，也是使經(jīng)濟(jì)效益有所提高的內(nèi)在動(dòng)力。

3.基本總公式推動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)

企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)基本總公式就需要為擴(kuò)大市場(chǎng)和獲取有利投資領(lǐng)域來(lái)進(jìn)行相互競(jìng)爭(zhēng)。這種競(jìng)爭(zhēng)被分為部門的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)及部門之間競(jìng)爭(zhēng)。部門內(nèi)部之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致優(yōu)勝劣汰及兼并現(xiàn)象，使經(jīng)濟(jì)效益較好的先進(jìn)企業(yè)得到資源配置，以達(dá)到社會(huì)技術(shù)的進(jìn)步及經(jīng)濟(jì)效益的提升。而部門之間的競(jìng)爭(zhēng)則是通過(guò)不同部門間資源的重新配置，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，平衡商品的供求工作，進(jìn)而對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益起到提高作用。

二、資本總公式與中小企業(yè)內(nèi)部控制之間存在的關(guān)系

資本總公式的流程開(kāi)始點(diǎn)以買作為標(biāo)志，終點(diǎn)以賣收尾，它們的共同特點(diǎn)就是都以商品作為媒介、以貨幣作為載體來(lái)進(jìn)行傳遞。根據(jù)資本總公式的流程結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制的理論，可以發(fā)現(xiàn)資本總公式的流程和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的提供、生產(chǎn)及銷售這三個(gè)階段相對(duì)應(yīng)。這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中必要的基本線也是企業(yè)整合內(nèi)部資源獲取利潤(rùn)的主線。所以，可以將資本總公式價(jià)值增值的流程借鑒運(yùn)用到中小企業(yè)的內(nèi)部控制流程當(dāng)中加以改善，這樣才能促使企業(yè)管理層更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部及外部進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，以助于增強(qiáng)和鞏固國(guó)有企業(yè)的管理成效。資本總公式與內(nèi)部控制之間存在的關(guān)系具體如下：

1.資本總公式可幫助中小企業(yè)進(jìn)行事前預(yù)防

在資本總公式的流程運(yùn)行之前，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最直接、根本的目的就是正差額變量△G的最大化。對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)需要依賴于特定的先決條件，就是對(duì)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定。企業(yè)管理者通常會(huì)為了完成目標(biāo)而對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析辨別，所以，內(nèi)部控制實(shí)施上設(shè)定預(yù)期目標(biāo)有先決作用。

2.資本總公式可幫助中小企業(yè)加強(qiáng)事中控制

在總公式的過(guò)程中存在著流程的轉(zhuǎn)移，它包括：生產(chǎn)所用的材料被資本家購(gòu)買，貨幣與商品之間的相互轉(zhuǎn)化，企業(yè)內(nèi)部控制各要素的全面啟動(dòng)，以及對(duì)資本運(yùn)行轉(zhuǎn)換的實(shí)時(shí)監(jiān)控。隨著資本轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)資料，企業(yè)會(huì)根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程上各個(gè)因素對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的作用及影響進(jìn)行內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制也需要將這些做到，以保證生產(chǎn)過(guò)程流暢及設(shè)立目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，總公式流程可以幫助中小企業(yè)加強(qiáng)事中的控制。

3.資本總公式可以幫助中小企業(yè)進(jìn)行事后控制

根據(jù)資本總公式過(guò)程及內(nèi)部控制作用可以看出在設(shè)立目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)在做到對(duì)外控制的同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制。通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)過(guò)程中運(yùn)行情況的反饋可以判斷各個(gè)單位、環(huán)節(jié)上的實(shí)際工作動(dòng)態(tài)以及設(shè)定目標(biāo)的進(jìn)行情況。這樣，方便了實(shí)時(shí)監(jiān)控和事后反饋的實(shí)現(xiàn)，以助于揚(yáng)長(zhǎng)避短，更加合理的對(duì)內(nèi)部監(jiān)控進(jìn)行實(shí)施。

三、基于資本總公式流程的中小企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)

與外資及大規(guī)模的企業(yè)相比較，目前我國(guó)中小型企業(yè)的內(nèi)部控制有很多不足之處，需進(jìn)行改進(jìn)。

1.采購(gòu)業(yè)務(wù)的流程控制

在采購(gòu)業(yè)務(wù)的流程上，可以將采購(gòu)部們與生產(chǎn)部門進(jìn)行分離，使采購(gòu)部脫離生產(chǎn)部的直接領(lǐng)導(dǎo)，擁有自身的獨(dú)立性。與此同時(shí)可以形成財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部與生產(chǎn)部互相牽涉的局勢(shì)，使不相容職位和權(quán)力互相分離，起到內(nèi)部制約的效果。另外，公司應(yīng)創(chuàng)設(shè)采購(gòu)的相關(guān)制度，依據(jù)部門職責(zé)對(duì)采購(gòu)部進(jìn)行采購(gòu)權(quán)的授予，并設(shè)立對(duì)其牽制與監(jiān)管的部門，監(jiān)管部門可對(duì)其發(fā)出需求信息或?qū)彶椴少?gòu)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性的。

2.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的流程控制

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的流程是公司內(nèi)部生產(chǎn)當(dāng)中的增值運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程，它是企業(yè)投入產(chǎn)出產(chǎn)生差額的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。在生產(chǎn)業(yè)務(wù)的流程當(dāng)中可以增加原料庫(kù)、車間、產(chǎn)成品庫(kù)和財(cái)務(wù)部之間的溝通。如讓原料庫(kù)和車間歸生產(chǎn)部管理并執(zhí)行生產(chǎn)部下達(dá)的生產(chǎn)等計(jì)劃，由原料倉(cāng)庫(kù)做出相應(yīng)的出庫(kù)上的處理。此外，財(cái)務(wù)部對(duì)產(chǎn)成品庫(kù)進(jìn)行核實(shí)與分析，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，判斷生產(chǎn)部下達(dá)的生產(chǎn)等計(jì)劃是否合理，判斷倉(cāng)庫(kù)空缺等不利現(xiàn)象是否存在，以保證公司生產(chǎn)的良好狀態(tài)。

3.銷售業(yè)務(wù)的流程控制

銷售業(yè)務(wù)流程是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本總公式不可缺少的最終環(huán)節(jié)。在這個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，生產(chǎn)出的產(chǎn)品被投入市場(chǎng)轉(zhuǎn)化成貨幣資本，完成了G—W—G的資本循環(huán)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)定目標(biāo)，收獲了增值價(jià)值。在這個(gè)流程上應(yīng)該創(chuàng)設(shè)不相容業(yè)務(wù)以達(dá)到相互牽制的效果?？梢愿鶕?jù)實(shí)際義務(wù)的需要，設(shè)立售后倉(cāng)庫(kù)來(lái)對(duì)售后產(chǎn)品的換貨、退貨及三包等業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。

4.公司內(nèi)部設(shè)立輔助部門進(jìn)行相互牽制控制

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的自身存在弊端，如家族式管理、排斥外部員工等，應(yīng)特別設(shè)立能夠互相牽制的職能部門，削弱中小企業(yè)中管理層獨(dú)斷的方式，如招賢納士的方式就有效地避免了中小企業(yè)任人唯親的方式。另外，將各個(gè)子部門融入進(jìn)管理層中可以為管理層的決議提供更加真實(shí)的數(shù)據(jù)，利于企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，良好的杜絕了企業(yè)決策被獨(dú)斷的現(xiàn)象，為企業(yè)提供了有利的前景。

5.財(cái)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)外相互牽制控制

公司的內(nèi)外活動(dòng)，很多都需要財(cái)務(wù)部門的授權(quán)，為此，在地位敏感的財(cái)務(wù)部門當(dāng)中，應(yīng)該設(shè)立必要的牽制控制。在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)該把員工進(jìn)行分離，形成會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)兩個(gè)類別。這里面，會(huì)計(jì)為一般人員，要保證業(yè)務(wù)熟練具備獨(dú)立處事能力。而財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備高于會(huì)計(jì)的對(duì)業(yè)務(wù)的深層分析及理解能力，及時(shí)準(zhǔn)確的把握企業(yè)動(dòng)向且迅速地向管理層表達(dá)建議，兩者之間可以進(jìn)行指導(dǎo)及監(jiān)督管理，做到自我牽制，保證業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確和真實(shí)性。另外，外部審計(jì)的目的是避免內(nèi)部審查時(shí)存在的虛空、包庇等現(xiàn)象，但可能會(huì)因?qū)ζ髽I(yè)信息了解不足等原因而存在審查監(jiān)督上的難度。

由于內(nèi)部及外部的審計(jì)立場(chǎng)有所不同，在執(zhí)行其監(jiān)督、審計(jì)的職能上也存在著一定的差異。但是二者目標(biāo)統(tǒng)一，都具有審計(jì)監(jiān)督的智能。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)資本總公式及中小企業(yè)內(nèi)部控制的分析，提出了基于資本總公式流程的中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化模式分析。通過(guò)對(duì)資本總公式的理論研究，及內(nèi)部控制的目標(biāo)等，詳細(xì)探討其存在的不足，提出了它的優(yōu)化模式。希望這一分析，能助于中小企業(yè)發(fā)展的進(jìn)一步完善。

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作者簡(jiǎn)介：

溫茜茜（1983-），女，浙江平陽(yáng)人，平陽(yáng)縣國(guó)有企業(yè)集中核算中心財(cái)務(wù)管理，研究方向：中小企業(yè)發(fā)展。