【摘 要】隨著市場經濟的發(fā)展,財務會計與審計已經成為社會主義市場經濟管理和監(jiān)督的重要工具。財務會計與審計之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。通過審計可以糾正和防止舞弊,有助于提高會計人員的業(yè)務水平和工作質量,使得會計制度得到相應的完善和改進。當然在現(xiàn)階段,對于如何提高對審計再監(jiān)督功能的認識,明確財務會計和審計監(jiān)督之間的職權關系,進而促進審計和會計之間的相互發(fā)展已成為至關重要的問題。
【關鍵詞】財務會計;審計;區(qū)別;聯(lián)系
一、引言
隨著我國資本市場的完善和上市公司的不斷增多,對財務會計工作和會計信息的真實性有了更高的要求。但是,現(xiàn)實情況是,一些企業(yè)為了自身的業(yè)績,為了美化報表獲取股東的信任以得到融資,刻意提供虛假的會計信息,后果是給會計信息的使用者提供了錯誤的引導,導致很多嚴重的后果:比如導致中小股東個做出錯誤的判斷,購買了很多垃圾股,導致自身資產縮水;比如給政府決策部門提供錯誤的引導,做出不合理的經濟決策;比如讓監(jiān)管者難以根據(jù)真實的信息采取正確的監(jiān)管措施。在這樣的情況下就需要發(fā)揮審計的作用,在很多人的意識里,審計通俗來講就是審會計的,就是會計警察,可以有效的監(jiān)督會計。但是在近幾年審計的發(fā)展中,其發(fā)揮的作用卻并不如意,原因在于社會上還沒有對會計和審計的關系有正確的認識,審計還未真正發(fā)揮作用,鑒于此,我們需要重新審視、梳理一下財務會計和審計之間的關系。
二、財務會計與審計之間的聯(lián)系
財務會計是財務管理的一種工具,是會計工作的組成部分,顯然其職能就是核算和監(jiān)督。具體就是對企業(yè)的經濟活動的業(yè)務數(shù)據(jù)進行匯總、整理,給信息的需要者使用;審計就是對財務會計提供的信息進行審查,但是并不意味著審計是因會計而生。審計和會計的職能差不多,只是要求更高,因為審計人員除了要懂會計外,還需要具備類似于警察一樣的取證技能。
1.財務會計與審計工作有著相同的依據(jù)
會計和審計工作的展開都是以企業(yè)發(fā)生的經濟活動為前提,兩者都需要企業(yè)的經濟活動的記錄即會計憑證、會計賬簿和最終的財務報表,沒有這些東西,審計和會計工作都沒了依據(jù)。總之兩者都需要真實的會計資料,財務會計需要根據(jù)會計資料進行整理,核算;審計需要參考會計資料對會計工作進行審查。審計從根本上講是對財務會計核查監(jiān)督的內容再次監(jiān)督,對財務會計審核的內容再一次審核。
2.財務會計與審計有著一致的目的
財務會計的目標是我們熟知的,即依據(jù)2006年頒布的會計準則,整合企業(yè)經濟活動的會計憑證,進行分類匯總,形成最后的產品即財務報表,通過這樣的方式向會計信息的使用者提供及時并且真實的財務信息,達到為各方利益相關者服務的目的;審計的工作是基于會計的成果上進行的,審計通過對財務報表的內容進行審核,依據(jù)國家相關法規(guī)判斷企業(yè)提供的信息是否真實,財務報表編制是否是按照公認會計準則進行編制的,審計最后還要出具審計報告,如實反映企業(yè)的財務會計信息的“質量”,審計就是對企業(yè)會計信息的再次審查,防止其作假。他們兩者的目的都是一樣的,就是為利益相關者尤其是企業(yè)的管理者提供真實的信息,幫助其做出正確的決策,審計就是加了一層 “保險”,防止會計亂來,造成嚴重后果。
3.財務會計與審計都借助相同的“工具”
傳統(tǒng)的思維是:審計就是來審會計的。這種思維有不妥之處,但是也部分反映了審計的工作方式。我們知道財務會計在發(fā)揮其核算和監(jiān)督的職能過程中一般會采用一定的方法,比如無形資產攤銷、固定資產折舊、計提壞賬準備等。審計在審核會計時同樣需要這樣的會計方法,如果不采用同樣的會計方法進行審核,就難以得到讓人信服的結論。那么,綜上來講,無論審計還是財務會計都是借助一致的工具,這個工具就是一系列的會計核算方法。
4.財務會計與審計都基于一定的范圍
現(xiàn)代會計制度的實施是基于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,那么企業(yè)內部進行核算時就需要設定一定能設定一定的內部控制制度,只有健全的內部控制制度才能保證財務活動的順利進行。而審計人員要對企業(yè)進行審核也是基于企業(yè)有著健全的內部控制,所以總的來講,無論財務會計還是審計都需要涉及企業(yè)內部控制制度的設定,這也設定了一致的范圍,那就是健全的內部控制制度,在此基礎上才能進行會計和審計工作,不在同一范圍內的比較沒有意義。
三、財務會計和審計之間的區(qū)別
財務會計和審計除了有很多聯(lián)系外,也有很多的區(qū)別,了解他們的不同才能更好的理解他們具體的工作范圍、職能,接下來我們從以下幾個方面介紹一下兩者的區(qū)別:
1.財務會計與審計產生的背景不同
財務會計的發(fā)展是生產力發(fā)展的結果,是隨著企業(yè)的建立而產生的,財務會計是為了企業(yè)更好的組織生產資料進行生產,因此財務會計只是企業(yè)為了更好的發(fā)揮生產功能而附帶發(fā)展起來的業(yè)務。直到后來隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,才逐漸發(fā)揮自身獨立的職能,而如今會計的職能已經不僅僅是為了核算,已經上升到了管理的高度;而審計的產生是在公司制度建立的基礎上,我們知道公司制度意味著經營權和所有權的分離,于是帶來了關于委托代理的問題,比如逆向選擇。那么,就需要一種機制去解決逆向選擇問題,于是審計應運而生,審計就是監(jiān)督企業(yè)的經營者是否合格,是否盡職盡責。會計是無法真正反映企業(yè)經營者的責任擔當?shù)那闆r的,因為會計是企業(yè)的內部人士,可能出于自身的利益美化報表。隨著會計范圍、職能的不斷擴大,作為會計警察的審計的職責范圍也在不斷的擴大和完善。
2.財務會計與審計側重點不一樣
從財務會計的核算和監(jiān)督的職能來看,財務會計的側重點就是企業(yè)的資金運用狀況,包括經營活動、投資活動、籌資活動。會計就是從內部反應一個企業(yè)的運營情況,當然其職能不僅限于反應還可以進行管理;審計的側重點則不在于管理企業(yè),審計也沒有這樣的權限,審計的側重點在于審查,在于監(jiān)督。它置身于企業(yè)經營管理的活動之外,只是從外部的視角,以專業(yè)的手段對企業(yè)的會計信息的真實性進行審核,其扮演著會計警察的角色,這和會計的側重點不一樣。
3.財務會計與審計的工作依據(jù)不同
財務會計在進行核算和監(jiān)督時主要是依據(jù)公認會計準則,在這樣的會計準則下對企業(yè)具體的經濟活動進行記錄、整理、核算和最后的報告。隨著公認會計準則的變化,會計的工作范圍也隨之發(fā)生著變化,因為會計準則就是會計進行工作的綱領和指導文件。與財務會計不同的是,審計人員是以國家的有關企業(yè)會計的政策、法規(guī)為依據(jù),對會計資料進行審核,考察企業(yè)會計成果的真實性,具體會計業(yè)務的合法性,并依據(jù)相關政策法規(guī)出具審計報告??梢悦黠@得到這樣的結論,財務會計和審計的依據(jù)是不一樣的,一個是依據(jù)會計準則,一個更傾向于政策法規(guī)的運用。
4.財務會計與審計的操作流程不一樣
會計的操作流程就是首先獲取原始憑證,接下來對原始憑證進行匯總、記錄,接下來據(jù)此編制記賬憑證,然后對記賬憑證進行匯總,可以據(jù)此編制現(xiàn)金日記賬或者銀行存款日記賬,還可以編制科目匯總表、明細分類帳賬,最后統(tǒng)一匯總,編制財務報告。這就是財務會計的操作流程,就是按照時間,按照權責發(fā)生制不斷的記錄企業(yè)的每一筆業(yè)務活動。為會計信息的使用者提供全面的信息。
審計的操作程序則不同,更為復雜。審計包括三個環(huán)節(jié):事前環(huán)節(jié)——就是首先要制定審計方案,接下來對被審計部門發(fā)出一個通知書;事中環(huán)節(jié)——就是對企業(yè)提供的會計資料進行審核,工作并據(jù)此編寫工作底稿以備后用;事后環(huán)節(jié)——就是出具最終的審計報告??梢钥闯鰧徲嫷墓ぷ鞲鼮閺碗s一些,比會計涉及更多的流程。
四、結論
總之,財務會計與審計之間的關系是辯證統(tǒng)一的,正確的理解財務會計和審計之間關系對于現(xiàn)階段財務會計制度和審計制度的改革有著重要的研究意義。只有處理好二者之間的關系,才能真正實現(xiàn)財務會計與審計工作的協(xié)調與配合,從而有效監(jiān)督、規(guī)范企業(yè)的經濟行為,提高會計信息質量,進而提高整個經濟社會運作的透明度。
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