淺談“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策分析

【摘 要】營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅收制度改革的重要內(nèi)容。鐵路運輸企業(yè)作為交通運輸業(yè)之一，近期也將實行“營改增”。本文通過闡述鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”的意義，結(jié)合鐵路運輸企業(yè)的具體情況，對鐵路運輸企業(yè)營改增后將面臨的問題進(jìn)行了具體的闡述，并提出了有針對性的對策分析。

【關(guān)鍵詞】營改增；鐵路運輸；對策分析

2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)納入“營改增”試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。鐵路運輸業(yè)的“營改增”，無論是涉及的稅率，還是可抵扣的進(jìn)項稅，都有其特殊性。鐵路運輸施行“營改增”將帶來什么樣的影響以及如何面對，都是擺在我們面前的現(xiàn)實問題。本文通過闡述鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”的意義，結(jié)合鐵路運輸企業(yè)的具體情況，對鐵路運輸企業(yè)營改增后將面臨的問題進(jìn)行了具體的闡述，并提出了有針對性的對策分析。

一、鐵路運輸業(yè)實行“營改增”的意義

1.有助于鐵路企業(yè)的均衡發(fā)展

從稅收負(fù)擔(dān)看，“營改增”克服重復(fù)征稅現(xiàn)象。營業(yè)稅對企業(yè)應(yīng)稅行為的征稅不受企業(yè)成本、費用的影響，導(dǎo)致了營業(yè)稅存在著明顯的重復(fù)納稅行為。而增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為基礎(chǔ)，在計算應(yīng)納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款。增值稅僅就增值環(huán)節(jié)征收，可以促進(jìn)專業(yè)化發(fā)展，有利于創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境，引領(lǐng)行業(yè)健康發(fā)展，有助于實現(xiàn)包括鐵路運輸業(yè)在內(nèi)的各行業(yè)間的稅負(fù)均衡。

2.有助于鐵路運輸企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新

營業(yè)稅由于無法抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額，按收入全額繳納營業(yè)稅，而且承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價款等增值稅進(jìn)項稅額。經(jīng)濟活動越多，營業(yè)稅的重復(fù)征收頻率就越高，這種問題對于外購貨物和固定資產(chǎn)占比較大的鐵路運輸企業(yè)尤為明顯。實行“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)作為增值稅一般納稅人即可以享受新購進(jìn)機器設(shè)備的進(jìn)項稅額的抵扣，從而有利于企業(yè)加速資產(chǎn)更新，鼓勵科技創(chuàng)新，有力的促進(jìn)了設(shè)備的更新改造。

3.有助于改善稅制環(huán)境，完善增值稅抵扣鏈條

鐵路運輸業(yè)與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，制造業(yè)依賴鐵路，把鐵路企業(yè)及時納入到營改增改革中，抵扣鏈條會更加完整。在未進(jìn)行“營改增”的情況下，這些行業(yè)實行不同的貨物勞務(wù)稅制度，導(dǎo)致鐵路運輸業(yè)無法真正納入到增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，增值稅納稅人無法進(jìn)行購入勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問題。因此，將鐵路運輸業(yè)納入到“營改增”改革，有助于解決抵扣鏈條中斷的問題，有力推動增值稅實現(xiàn)管理鏈條的完整。

二、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

鐵路運輸業(yè)與其他運輸相比，其生產(chǎn)經(jīng)營具有以下特點：一是各鐵路局運輸是由中國鐵路總公司實行集中調(diào)度統(tǒng)一指揮；二是鐵路運輸是由多個鐵路局密切協(xié)同合作完成；三是各鐵路局的營業(yè)收入由總公司統(tǒng)一清算確認(rèn)；四是各鐵路局實行路網(wǎng)一體的管理方式，即同一鐵路運輸企業(yè)既管理線路，同時又管理客貨運輸。因為鐵路運輸?shù)奶攸c，鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，將對整個鐵路行業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。

1.對經(jīng)營成果的影響

由于鐵路運輸企業(yè)具有“全網(wǎng)聯(lián)運”的特點，因此各鐵路運輸企業(yè)的運輸收入需全額上繳總公司，總公司統(tǒng)一清算確認(rèn)的收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。按照當(dāng)前“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，鐵路企業(yè)的營業(yè)收入將大幅下降。費用方面，營改增后將使得成本中的材料燃料和電力等外購成本要素的進(jìn)項稅在取得合規(guī)票據(jù)后可以進(jìn)行抵扣，極大的降低了運營的成本，但通過對鐵路運輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額相對還是偏少，另外鐵路運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是線路及房屋等不動產(chǎn)，按照現(xiàn)行的稅收政策其購置費用中的進(jìn)項稅額無法進(jìn)行抵扣，會導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)的成本偏高。稅負(fù)方面，現(xiàn)行鐵路運輸業(yè)的應(yīng)納營業(yè)稅率是3%，營改增后，鐵路運輸企業(yè)為增值稅一般納稅人適用于11%的稅率，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于外購項目的進(jìn)項金額占當(dāng)期銷項金額的比重的大小。綜合來看，按照目前的稅收政策，鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，短期內(nèi)其承擔(dān)的稅負(fù)將增加，且企業(yè)效益會明顯降低。

2.對票據(jù)管理的影響

鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，所有的鐵路運輸企業(yè)都將被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。鐵路運輸企業(yè)主營業(yè)務(wù)中對客戶開具的客票或貨票都將使用增值稅票，涉及“營改增”中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的其他業(yè)務(wù)也是如此，相比營業(yè)稅普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)都非常嚴(yán)格，我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。因此“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)票據(jù)的管理相比與繳納營業(yè)稅時期更加嚴(yán)格。增值稅發(fā)票的使用和管理需要制度化、規(guī)范化。鐵路企業(yè)不僅財務(wù)部門要嚴(yán)格發(fā)票管理，嚴(yán)格業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性和真實性的審核外，還需要業(yè)務(wù)主管部門要深刻認(rèn)識增值稅發(fā)票的重要意義，在業(yè)務(wù)開發(fā)和業(yè)務(wù)運作中，時刻關(guān)注增值稅發(fā)票的使用，避免觸犯法律。

3.對物資采購管理的影響

由于目前鐵路運輸業(yè)的主營業(yè)務(wù)及絕大部分其他業(yè)務(wù)均繳納營業(yè)稅，因此其采購的物資不論是材料還是固定資產(chǎn)，其增值稅進(jìn)項均列入成本或者是固定資產(chǎn)價值。改征增值稅后，材料和除不動產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額允許進(jìn)行抵扣，將極大影響鐵路運輸企業(yè)的物資采購，包括對供應(yīng)商的選擇等方面。要盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商供貨。

4.對會計核算的影響

實行增值稅后，鐵路運輸企業(yè)在會計核算、財務(wù)報表列報等方面都會發(fā)生重大變化，企業(yè)必須根據(jù)總公司的要求及企業(yè)實際管理的需要增設(shè)增值稅相關(guān)科目，如沿襲現(xiàn)營業(yè)稅繳納途徑，鐵路運輸企業(yè)主營業(yè)務(wù)的增值稅也由總公司匯總繳納，還應(yīng)相應(yīng)增設(shè)各核算單位間的往來清算明細(xì)科目。另外，稅制改革同時會影響財務(wù)報表列報，企業(yè)應(yīng)在扎實掌握政策的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)處理和會計處理重新梳理，從而為總公司做出相應(yīng)的決策提供參考。

三、“營改增”后鐵路運輸企業(yè)的應(yīng)對措施分析

為了避免“營改增” 帶來的不利影響，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手，保證“營改增”的順利實施：

1.爭取國家政策，爭取稅率優(yōu)惠

一是與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，力爭將目前鐵路運輸投入最大的線路資產(chǎn)購置過程中承擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額納入抵扣范圍；二是爭取國家補貼。前期試點地區(qū)的稅收政策對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)就稅負(fù)增加問題與各級政府和稅務(wù)機關(guān)溝通銜接，爭取稅負(fù)增加部分的補貼。三是根據(jù)“營改增”相關(guān)辦法和規(guī)定，細(xì)分業(yè)務(wù)板塊，交通運輸服務(wù)類企業(yè)增值稅率為11%，物流輔助服務(wù)類企業(yè)增值稅率為6%，這就給企業(yè)留下了納稅籌劃的空間，能并入物流輔助業(yè)的就不留在運輸主業(yè)，以期降低稅率。

2.修訂完善現(xiàn)有規(guī)章制度，適應(yīng)“營改增”的變化

“營改增”后，鐵路運輸企業(yè)必須對經(jīng)營業(yè)績考核辦法、清算辦法、收入管理規(guī)程、固定資產(chǎn)管理辦法、預(yù)算編制管理辦法、會計核算辦法等一系列規(guī)章制度進(jìn)行修訂，以適應(yīng)新的稅制改革。對于基層站段特別是成本支出站段、設(shè)備站段，在取得增值稅進(jìn)項稅額方面應(yīng)設(shè)立考核辦法，對于取得進(jìn)項稅完成好的站段應(yīng)當(dāng)定期予以獎勵。按照目前的管理方式，基層站段在取得進(jìn)項稅額后，路局在清算收入時都予以拋出，不利于基層站段在增值稅管理方面的積極性?！盃I改增”對于鐵路運輸企業(yè)來說是一項長期的、系統(tǒng)的工作，企業(yè)管理層應(yīng)該站在整個大局上考慮研究各項政策及規(guī)章制度。

3.高度重視稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險，合法降低企業(yè)稅負(fù)

實行“營改增”后，鐵路企業(yè)在日常的工作中肯定會涉及較多的稅務(wù)問題，必須引起足夠重視，要全力做好稅務(wù)協(xié)調(diào)和籌劃工作，嚴(yán)格規(guī)范納稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險，為鐵路改革順利進(jìn)行提供可靠保障。各級稅務(wù)管理人員應(yīng)深入研究并充分利用各地區(qū)已有的稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，合法降低企業(yè)稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

營業(yè)稅改增值稅是我國一項重要的稅制改革，是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項重要措施。對于鐵路運輸企業(yè)來說，“營改增”帶來的影響是有利有弊。鐵路企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注“營改增”的最新情況，并且做好準(zhǔn)備工作，穩(wěn)步面對市場經(jīng)濟的變化，從而實現(xiàn)鐵路企業(yè)效益的最大化。

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