國有企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)委派制的構(gòu)思

【摘 要】本文主要對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制模式進(jìn)行探索分析，說明內(nèi)部審計(jì)委派制構(gòu)建的必要性、原則，詳細(xì)闡述委派制模式實(shí)施流程，模式設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容和保障措施，委派單位應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇合理的措施解決審計(jì)問題，如：建立完善的審計(jì)委派制的法律法規(guī)和管理制度、明確審計(jì)委派制中委派人員的地位、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作、提高內(nèi)部審計(jì)委派人員的技能水平和綜合素質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；委派制模式

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，其內(nèi)部審計(jì)具有非常重要的作用，通過監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)等功能，保證受委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠有效進(jìn)行。從我國國有企業(yè)的發(fā)展歷程來看，其規(guī)模比較特殊，公司的治理結(jié)構(gòu)不夠完善，內(nèi)部控制有一定缺陷，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到影響，使公司治理層面作用的發(fā)揮受到一定限制。

一、內(nèi)部審計(jì)委派制構(gòu)建的必要性和原則

1.必要性

建立國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制的目的，是提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，使國有企業(yè)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，增強(qiáng)國有企業(yè)公司治理力度。目前我國國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，內(nèi)部控制存在一定缺陷，通過實(shí)行內(nèi)部審計(jì)委派制可以重塑國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)有的作用，促進(jìn)國有企業(yè)進(jìn)一步改革。

2.構(gòu)建原則

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制應(yīng)堅(jiān)持符合性原則、獨(dú)立性原則、權(quán)威性原則、經(jīng)濟(jì)性原則。因此在建立國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制過程中，應(yīng)充分考慮國有企業(yè)的具體情況，更好的為管理層和治理層提供服務(wù)，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性；內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中的地位，直接影響到內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)威性，權(quán)威越高，越能獲取可靠和客觀的審計(jì)證據(jù)；內(nèi)部審計(jì)人員也要遵守成本效益原則，使組織價(jià)值最大化。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制模式設(shè)計(jì)

1.內(nèi)部審計(jì)委派制實(shí)施流程

內(nèi)部審計(jì)委派制是由主管部門直接向下屬單位派遣審計(jì)人員，然后向委派單位提供相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)，這種制度代表著所有者對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督。在國有企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)委派制，需要明確兩方面內(nèi)容，委派主體和執(zhí)行主體。

委派主體就是派出審計(jì)人員的單位，國有的內(nèi)部審計(jì)人員由誰派出，決定著內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，并影響內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)的作用。

執(zhí)行主體，即被為委派到國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，這些人員由委派主體選拔并管理，并保證審計(jì)人員的工作質(zhì)量。

綜上所述，各級(jí)國家審計(jì)監(jiān)督機(jī)關(guān)作為委派主體，向國有企業(yè)派遣能夠執(zhí)行審計(jì)工作的審計(jì)人員，進(jìn)行管理。在這個(gè)過程中，要對(duì)審計(jì)工作監(jiān)督，然后向總公司的審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)報(bào)告。

2.明確委派人員職責(zé)權(quán)限

在國有企業(yè)中，其內(nèi)部審計(jì)工作主要是進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為企業(yè)的各項(xiàng)決策提供有效基礎(chǔ)，促進(jìn)國有企業(yè)增值和保值，所以應(yīng)建立委派人員的職責(zé)權(quán)限制度，確保委派人員遵守國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，明確自身定位和權(quán)限。

履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)、建立定期報(bào)告制度和有效溝通渠道，是委派人員應(yīng)遵守的三方面職責(zé)。委派審計(jì)人員應(yīng)遵守這些內(nèi)容，不干預(yù)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并使內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)功能得到充分發(fā)揮。委派人員有權(quán)參與企業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)議，聽取企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，并有權(quán)決定內(nèi)部審計(jì)人員的任免和考核，有效避免了審計(jì)人員和管理層勾結(jié)，架空委派人員的現(xiàn)象。

3.建立委派人員薪酬福利及業(yè)務(wù)考核制度

審計(jì)委派制的特點(diǎn)是委派人員獨(dú)立與委派單位，是由國家審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接管理，其權(quán)威性和獨(dú)立性都較強(qiáng)。在這個(gè)過程中，要保證委派人員和被委派企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上沒有利益糾紛，保持獨(dú)立，從而提升審計(jì)人員的服務(wù)的客觀性和公正性。委派人員的薪酬福利應(yīng)作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的公務(wù)人員進(jìn)行管理，并統(tǒng)一發(fā)放。

在內(nèi)部審計(jì)委派制模式中，建立委派人員業(yè)務(wù)考核制度有兩方面作用，一是，通過考核能對(duì)委派單位的委派人員的工作能力進(jìn)行全面了解，這也是監(jiān)督和管理委派人員的一種有效手段；二是，考核制度是否公平會(huì)直接影響委派人員在被委派企業(yè)的工作能力和積極性，從而影響內(nèi)部審計(jì)委派制在國有企業(yè)的實(shí)施效果。國家審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要建立完善的業(yè)績考核制度，就要保證擁有明確的考核標(biāo)準(zhǔn)和程序，建立科學(xué)的指標(biāo)體系，定期進(jìn)行考核，并采取一定獎(jiǎng)罰機(jī)制，保證考核真實(shí)有效。

4.建立委派人員的其他配套制度

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)委派制過程中，除了建立以上制度之外，國家審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)作為委派主體還應(yīng)考慮實(shí)際情況，建立其他配套制度，保證委派制順利實(shí)施，并使委派制的監(jiān)督和管理得到加強(qiáng)。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制是一種新型的內(nèi)部審計(jì)模式，所以有關(guān)的管理機(jī)制和法律法規(guī)還不夠健全，在委派制實(shí)施的過程中，應(yīng)不斷改進(jìn)和完善，使國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委派制得到有效應(yīng)用。并促進(jìn)國有企業(yè)的資產(chǎn)的增值。

三、保障國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制實(shí)施的措施

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制能夠加強(qiáng)國家審計(jì)監(jiān)督的力度，該制度的實(shí)施會(huì)受到很多因素的影響。目前，這種委派制只在部分行業(yè)集團(tuán)公司中有所應(yīng)用，即使有一定進(jìn)度，但同樣有很多問題。因此國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式要進(jìn)行創(chuàng)新，建立委派制是一種非常有效的手段，并在應(yīng)用和發(fā)展中，不斷改進(jìn)和完善。

1.建立完善的審計(jì)委派制的法律法規(guī)和管理制度

審計(jì)委派制缺少健全系統(tǒng)的法律法規(guī)，法律環(huán)境較為薄弱，很容易產(chǎn)生問題，因此審計(jì)委派制需要不斷完善相關(guān)管理制度和根據(jù)相關(guān)理論，讓審計(jì)監(jiān)察委員會(huì)更好的接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的委托，然后對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2.明確審計(jì)委派制中委派人員的地位

委派單位應(yīng)正確的處理好委派人員的身份和地位問題，在被委派單位進(jìn)行良好的審計(jì)工作。委派單位要保證委派人員和委派主體同自身的關(guān)系，并以此為前提，正確落實(shí)委派制。實(shí)施審計(jì)委派制后，國有企業(yè)專門成立了監(jiān)察委員會(huì)，委派人員是相關(guān)工作的負(fù)責(zé)人，全力做好被委派企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。這種內(nèi)部審計(jì)模式使委派人員的身份逐漸向國家和所有者方向轉(zhuǎn)化，行駛監(jiān)督權(quán)利，無論是人事任免、管理檔案、以及薪酬福利等，都不再受國有企業(yè)約束，而是直接交由國家的審計(jì)機(jī)關(guān)管理，通過委派主體建立有效的審計(jì)監(jiān)督模式，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，完善其工作職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的相互協(xié)作

我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)，這些不同審計(jì)主體的審計(jì)各有優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)，單位具有一定信息優(yōu)勢。在這個(gè)環(huán)境下，更加熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和環(huán)境；社會(huì)審計(jì)有著高素質(zhì)的人才和技術(shù)資源優(yōu)勢；國家審計(jì)具有法律授權(quán)和經(jīng)費(fèi)自理的特點(diǎn)，所以有著很高的獨(dú)立性，還具有內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都沒有的行政強(qiáng)制手段，能夠開展外部調(diào)查工作，所以為了更好的保證委派制的順利進(jìn)行，應(yīng)結(jié)合這三種審計(jì)形式，發(fā)揮各自優(yōu)勢，相互協(xié)作，更有效地利用審計(jì)結(jié)果，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

4.提高內(nèi)部審計(jì)委派人員的技能水平和綜合素質(zhì)

在實(shí)施審計(jì)委派制的模式框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員的技能水平，決定著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)揮情況。隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方式也發(fā)生了改變，因企業(yè)經(jīng)營模式的變化，從單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防和事中控制的方向發(fā)展。相關(guān)人員要以公司報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心，進(jìn)行財(cái)務(wù)的收支審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)要保證其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和審計(jì)發(fā)展，不斷擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)，這些情況都要求審計(jì)人員，尤其是委派人員擁有較高的專業(yè)技能水平，在審計(jì)工作中，能夠運(yùn)用綜合管理素質(zhì)，對(duì)國有企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行有效監(jiān)督，掌握經(jīng)理層受委托的責(zé)任履行情況，使委派制真正成為協(xié)調(diào)國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的有效手段。

四、結(jié)束語

通過上文對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委派制模式的淺析，可以得知，委派制這種新型的審計(jì)方法能夠提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率。在這個(gè)過程中，要注意國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為委托人，與作為國家審計(jì)代理人的國有企業(yè)設(shè)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)發(fā)生利益上的沖突，那么雙方信息的不對(duì)稱，就會(huì)使監(jiān)察委員會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，在工作中有逆向選擇的情況發(fā)生，所以國有企業(yè)的經(jīng)理層應(yīng)盡量減少這些問題，防止審計(jì)獨(dú)立性降低，最后增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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