基層審計(jì)機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的問題及分析

作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)中一名投資審計(jì)干部，對參與固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題，以及困惑之處和建議，同大家做個(gè)交流。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特點(diǎn)

固定資產(chǎn)投資審計(jì)與其他審計(jì)業(yè)務(wù)相比，有其鮮明的特點(diǎn)：一是審計(jì)財(cái)務(wù)收支的同時(shí)還要審計(jì)工程建設(shè)；二是固定資產(chǎn)投資金額大，周期長，內(nèi)容廣，涉及單位多，故很難做到真正意義上的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋；三是審計(jì)波及面廣，特別是工程造價(jià)審計(jì)與各個(gè)方面都有錯(cuò)綜復(fù)雜的利害關(guān)系，審計(jì)存在較大阻力；四是因?yàn)樾枰c政府機(jī)關(guān)工作人員和社會(huì)工作人員頻繁接觸，審計(jì)人員必須具備良好的法律素養(yǎng)和道德操守，才能最大化的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、存在的問題

1.固定資產(chǎn)投資事前、事中監(jiān)督不足

基層審計(jì)機(jī)關(guān)的投資審計(jì)多為事后審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)對立項(xiàng)過程事前介入和建設(shè)管理過程中的審查不足，只能揭示已成事實(shí)的問題，對建設(shè)過程中造成的損失浪費(fèi)難以挽回。

2.對固定資產(chǎn)投資效益性審計(jì)過少

基層審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)對項(xiàng)目的真實(shí)、合法性關(guān)注較多，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題多為反映工程價(jià)款虛高，工程建設(shè)程序不合規(guī)等，至于項(xiàng)目建設(shè)對環(huán)境的影響、建設(shè)資金投資回報(bào)、人民滿意度調(diào)查等審計(jì)事項(xiàng)關(guān)注較少。

3.審計(jì)結(jié)論作為工程結(jié)算依據(jù)缺乏有效的法律支撐

依據(jù)《最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價(jià)款與審計(jì)部門審計(jì)的工程決算價(jià)款不一致時(shí)如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》（最高法〔2001〕民一他字第2號），審計(jì)是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計(jì)結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計(jì)結(jié)論作為判決的依據(jù)。當(dāng)施工單位不服從審計(jì)結(jié)論，以建設(shè)單位未按合同結(jié)算工程價(jià)款而提起訴訟時(shí)，法院大多數(shù)會(huì)判決施工單位勝訴。

4.收集準(zhǔn)確的項(xiàng)目資料困難

由于工程建設(shè)管理不規(guī)范，建設(shè)單位普遍存在項(xiàng)目資料不齊全的問題，拖延提交項(xiàng)目資料、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后修改項(xiàng)目資料、多次提交同一事項(xiàng)但不同內(nèi)容的項(xiàng)目資料等行為對審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)時(shí)長的把控造成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

三、產(chǎn)生問題的原因

1.審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

基層審計(jì)機(jī)關(guān)不僅受上級審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)業(yè)務(wù)的垂直領(lǐng)導(dǎo)，又受同級政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局。固投審計(jì)涉及立項(xiàng)審批、建設(shè)審批、竣工驗(yàn)收等多個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)改、財(cái)政、住建委及其他行業(yè)主管部門同樣實(shí)施監(jiān)督審查權(quán)力，部門之間責(zé)權(quán)不清，審計(jì)易受干擾。且基層審計(jì)機(jī)關(guān)因受人財(cái)物條件限制，對固定資產(chǎn)投資事前、事中監(jiān)督力不從心。

2.審計(jì)方式和內(nèi)容創(chuàng)新能力不足

對投資審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行高質(zhì)量的審查，發(fā)現(xiàn)隱藏的問題，提出建設(shè)性的建議，做出優(yōu)秀的績效分析，需要審計(jì)人員具備工程、管理、經(jīng)濟(jì)和法律等多方面的綜合知識以及現(xiàn)場施工工作經(jīng)驗(yàn)。目前審計(jì)人員綜合素質(zhì)仍需提高，審計(jì)方式和審計(jì)內(nèi)容有待突破?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)一線人員普遍不善于進(jìn)行宏觀分析研究和提出具有實(shí)踐意義的審計(jì)建議，同時(shí)缺乏績效審計(jì)客觀標(biāo)準(zhǔn)。

3.投資審計(jì)立法不健全

首先，在立法方面未明確審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)論可直接作為政府固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。其次，審計(jì)處理措施對政府固定資產(chǎn)投資缺乏針對性，如違反基本建設(shè)程序、工程最終價(jià)款超概算、招標(biāo)控制價(jià)超概算未報(bào)批、中標(biāo)設(shè)備單價(jià)高于同期市場平均價(jià)等問題，對相關(guān)責(zé)任人（國家工作人員）缺乏明確的處理意見。

4.《被審計(jì)單位承諾書》效力不足

被審計(jì)單位不重視簽署的《被審計(jì)單位承諾書》，向?qū)徲?jì)人員提供審計(jì)資料態(tài)度不端正，拖延、重復(fù)提供資料和修改已提供資料等不配合審計(jì)的行為未能嚴(yán)格依規(guī)受到懲處。

四、相關(guān)對策

1.確保審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性

在雙重領(lǐng)導(dǎo)模式下，務(wù)必樹立審計(jì)機(jī)關(guān)在政府投資審計(jì)中的主導(dǎo)地位，確保審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)執(zhí)法中的權(quán)威性。強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，樹立審計(jì)人員的職業(yè)形象，打造審計(jì)鐵軍。

2.確保審計(jì)人員的先進(jìn)性

對審計(jì)事項(xiàng)采用“大膽假設(shè)，小心求證”的思路，積極探索審計(jì)方式方法，在保證審計(jì)質(zhì)量和時(shí)長要求的前提下，勇于突破常規(guī)審計(jì)內(nèi)容，運(yùn)用一切合法資源，搜集項(xiàng)目信息，查證疑點(diǎn)問題，探索宏觀領(lǐng)域管理存在的問題，提出政策性的改進(jìn)意見，為服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)投資管理決策提供審計(jì)依據(jù)。同時(shí)利用各種機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)法律、管理和經(jīng)濟(jì)等專業(yè)知識，確保審計(jì)人員在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的先進(jìn)性，打造學(xué)習(xí)型的審計(jì)隊(duì)伍。

3.嚴(yán)格依法審計(jì)、夯實(shí)執(zhí)法依據(jù)

審計(jì)務(wù)必做到有法可依，有法必依。審計(jì)人員需牢牢樹立法律觀念，尊重法律，敬畏法律，崇尚法律。對于工程價(jià)款審計(jì)認(rèn)定的問題，應(yīng)要求相關(guān)單位在合同中注明“最終工程價(jià)款以審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)”的補(bǔ)充性條款，從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建立被審計(jì)單位審計(jì)信用檔案制度

針對被審計(jì)單位提供資料不真實(shí)、不及時(shí)、不完整的現(xiàn)象，一是要在審計(jì)過程中加強(qiáng)控制，審計(jì)人員現(xiàn)場審計(jì)交接資料需下達(dá)“審計(jì)需求單”，明確注明被審計(jì)單位需提供的資料內(nèi)容及提供時(shí)限，并記錄被審計(jì)單位提供資料的時(shí)間。二是針對提供資料不真實(shí)、不及時(shí)、不完整并對審計(jì)質(zhì)量造成不良影響的，審計(jì)人員應(yīng)將被審計(jì)單位對審計(jì)的配合程度在審計(jì)報(bào)告中以予真實(shí)客觀的評價(jià)。三是審計(jì)結(jié)束后把被審計(jì)單位的配合情況納入審計(jì)信用檔案，以便事后綜合分析考慮。