農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)財務(wù)舞弊手段及審查方法

【摘 要】財務(wù)舞弊是當今社會企業(yè)中最常發(fā)生的問題，也是最重要的問題。企業(yè)財務(wù)是企業(yè)實施經(jīng)濟活動的保障，財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠是會計的基本工作職能，但是我國大多數(shù)企業(yè)都存在財務(wù)信息虛假的情況，財務(wù)舞弊是阻礙企業(yè)正常發(fā)展的腫瘤，應(yīng)該切除。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)產(chǎn)品加工；財務(wù)舞弊；審查方法

農(nóng)產(chǎn)品加工是指企業(yè)從各種正規(guī)渠道收購動植物的初級產(chǎn)品，將之作為原料，經(jīng)過加工制成產(chǎn)品經(jīng)營銷售的商業(yè)性活動。收購時用稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的農(nóng)副產(chǎn)品收購的專用發(fā)票作為憑證，進行原料收購，通常情況下將稅率固定為13%，來核算增值稅，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的財務(wù)管理和稅款征收存在一定程度的舞弊。

一、研究背景及意義

企業(yè)財務(wù)舞弊的問題由來已久，是社會經(jīng)濟的腫瘤。企業(yè)財務(wù)舞弊的存在對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了嚴重的、不良的影響。隨著社會的不斷發(fā)展和進步，我國經(jīng)濟、文化和政治都有了非常顯著地提高。隨著改革開放的不斷深化，我國市場經(jīng)濟體制也在不斷地改革和深化，企業(yè)財務(wù)舞弊也越來越多，越來越猖狂。目前已經(jīng)曝光的企業(yè)財務(wù)舞弊事件不在少數(shù)，其中影響力較為廣泛的有銀廣夏和東方電子廠財務(wù)舞弊事件。財務(wù)舞弊丑聞的曝光，并未有對財務(wù)舞弊行為起到警示作用，相反，企業(yè)的財務(wù)舞弊行為泛濫。財務(wù)舞弊行為是對投資者和銀行的欺騙，使投資者和銀行面臨巨大的財產(chǎn)損失。企業(yè)財務(wù)舞弊行為對我國市場經(jīng)濟的良好有序發(fā)展產(chǎn)生了負面影響。目前存在的財務(wù)舞弊大都屬于管理舞弊，舞弊人多為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，使得財務(wù)舞弊很難發(fā)現(xiàn)，增加了審計工作的難度，傳統(tǒng)的舞弊審計方法已經(jīng)不再適用。企業(yè)財務(wù)舞弊具有多樣性和復(fù)雜性的特征，不利于審計工作的進行，沒用通用的審計方法和模式。因此，本文主要對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)存在的財務(wù)舞弊行為進行分析，并提出了對應(yīng)的審計方法，希望能對審計工作有所幫助，同時抑制企業(yè)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

二、財務(wù)舞弊動因理論分析

企業(yè)財務(wù)舞弊事件的頻發(fā)，嚴重影響了企業(yè)和社會的發(fā)展，引起了會計理論界和實務(wù)界的思考和研究。目前的研究結(jié)果認為，企業(yè)財務(wù)舞弊動因的理論有：冰山理論、三角理論、GONE理論和風險因子理論。

1.財務(wù)舞弊冰山理論

冰山理論認為企業(yè)財務(wù)舞弊的原因可以分為兩類，即行為部分和結(jié)構(gòu)部分。冰山理論將企業(yè)財務(wù)比作冰山，而企業(yè)財務(wù)舞弊行為的結(jié)構(gòu)部分就是冰山暴露在水面上方的小部分，企業(yè)財務(wù)舞弊的行為部分則是隱藏在水面以下的部分，人們常說“冰山一角”，就是指暴露在水面上方的部分只占整個冰山的小部分，而真正隱藏在水面下方的才是冰山的重要組成部分，研究表明，暴露在水面上方的冰山大約只占整個冰山的1/8。企業(yè)財務(wù)舞弊中的結(jié)構(gòu)部分顯露在外，客觀存在，人們通過觀察就能得到結(jié)論。企業(yè)財務(wù)舞弊的行為部分則常常被遮掩起來，觀察無法得到結(jié)論，需要人們擦亮眼睛，進行分析和甄選。冰山理論是讓人們重視企業(yè)財務(wù)舞弊中隱藏起來的部分，即行為結(jié)構(gòu)。

2.財務(wù)舞弊三角理論

三角理論在所有財務(wù)舞弊理論中認知度最高、傳唱度最廣。三角理論認為發(fā)生財務(wù)舞弊的動因應(yīng)該有三個：動機、機會和借口。這三個因素之間聯(lián)系密切，任何兩個都相互作用。舉個例子，在舞弊動機非常強烈的時候，就算沒有太多的借口，也有可能實施舞弊。所謂機會就是指企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，或者企業(yè)的信息不對稱等可供行為人利用的漏洞。

3.財務(wù)舞弊GONE理論

GONG理論認為財務(wù)舞弊發(fā)生的動因應(yīng)該有四個：貪婪、機會、需要和暴露。GONG理論雖然和三角理論在用詞方面存在出入，但是意思大概一致，只是添加了“暴露”一詞，暴露是指在舞弊行為被識破之后對行為人懲處的強度。GONE理論認為，因為貪婪所以才會有需要，暴露結(jié)果遠遠小于舞弊帶來的利益時，一旦有機會就會實施舞弊行為。

4.財務(wù)舞弊風險因子理論

財務(wù)舞弊風險因子理論是在GONE理論上發(fā)展起來的，對GONE理論的補充和完善。但是對財務(wù)舞弊動因的劃分方式卻和GONE理論不同，它將財務(wù)舞弊的動因劃分為兩類：一般風險因子和個別風險因子。一般風險因子是指有一定自主權(quán)的組織或者實體能夠控制的因素，主要包括行為人財務(wù)舞弊需要的機會、行為人被發(fā)現(xiàn)的概率和行為人被發(fā)現(xiàn)后的懲處強度。個別風險因子包括行為人的思想品質(zhì)和行為人的動機，不在組織或者實體能夠控制的范圍內(nèi)。

三、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)財務(wù)舞弊的手段

1.以一般納稅人為幌子，虛開增值稅發(fā)票

稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人被稱為納稅人，國家征收任何類型的稅款，都必須由一定的納稅義務(wù)人來承擔。首先要確定納稅對象，而后才能確定納稅人是誰。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過國家稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和具有企業(yè)性質(zhì)的單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的納稅人性質(zhì)為一般納稅人，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)利用一般納稅人的特點為自己謀取私利和非法利益，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)替別的企業(yè)開虛假增值稅發(fā)票，企業(yè)之間相互勾結(jié)，從中獲取利益。筆者對我國棉花加工企業(yè)進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，棉花加工企業(yè)替別的企業(yè)開具虛假發(fā)票時，每虛開銷售1噸皮棉，就能從中獲得120元的非法收入。按照國家誰拿規(guī)定，1噸皮棉應(yīng)該繳納30元的稅負，這樣算下來，每虛開1噸皮棉的銷量，棉花加工企業(yè)能從中獲取凈收入90元。虛開增值稅發(fā)票是我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)財務(wù)舞弊的常用手段。

2.開出的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、采購發(fā)票存在虛假，虛列進項稅，偷稅漏稅

前面一段，我們就農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)銷售數(shù)量的虛假進行分析，既然企業(yè)夸大了銷售量，那么肯定會采取相應(yīng)的方式對購買數(shù)量進行篡改，這就是我們所說的虛購。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)對虛購的方法是：到每個月末時，根據(jù)企業(yè)這個月的虛假銷售量，和加工產(chǎn)品原材料的成品率相結(jié)合，計算出這個月的收購量。根據(jù)這個月的期間費用和產(chǎn)品的零售價，將企業(yè)這個月預(yù)計的利潤包括在內(nèi)，計算出這個收購原材料需要的費用。以計算出的費用為收購原材料的成本，購買原材料，但是企業(yè)并不用這些原材料進行生產(chǎn)，也就是沒有產(chǎn)品輸出時，企業(yè)的會計人員編寫原材料的出庫單，提取制造產(chǎn)品的各個環(huán)節(jié)所需要的費用，計算出成品的數(shù)量，然后編寫產(chǎn)品的入庫單、銷售出庫單等相關(guān)的憑證。根據(jù)我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的審計調(diào)查結(jié)果來看，財務(wù)基礎(chǔ)做的好的企業(yè)，會計編寫的憑證和真實數(shù)據(jù)很接近，幾乎可以以假亂真。審計人員不仔細審查，很難發(fā)現(xiàn)破綻和漏洞。

四、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)財務(wù)舞弊的審查方法

1.以一般納稅人為幌子，虛開增值稅發(fā)票的審查方法

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購原料時，開虛假發(fā)票，在一定程度上，需要繳納相應(yīng)數(shù)額的虛開費用，但是，不用支付任何其他項目款項給產(chǎn)品銷售企業(yè)。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的應(yīng)付款是虛列的。作為銷售企業(yè)，所開的虛假銷售部分是放在應(yīng)收賬款內(nèi)進行核算的。在此情況下，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)為了將應(yīng)付賬款減少，通常都會將賬簿上應(yīng)付賬款以外的所有資金存放在銀行，充當?shù)窒J款的回籠，或者只回收很少的一部分資金。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的應(yīng)收賬款的沖銷方式非常隨意。沖銷方式造成了購買企業(yè)和銷售企業(yè)賬目存在很大的出入，應(yīng)該支付和應(yīng)該收回的金額不一致。購買企業(yè)和銷售企業(yè)的會計在對財務(wù)進行核查時，可以通過核查兩方的應(yīng)付金額和應(yīng)收金額這是否一致來判斷農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是否虛開發(fā)票。

2.開出的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票、采購發(fā)票存在虛假，虛列進項稅的審查方法

農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)虛購問題的審查經(jīng)常采用經(jīng)驗判斷法和調(diào)查核實法。對于能夠編造虛購、虛銷的企業(yè)來說，肯定是將利益看的非常重要，所以賬簿上的產(chǎn)品銷售量沒有產(chǎn)品淡旺季的區(qū)別，一年四季幾乎等量。但實際情況是，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所需要的原材料，不可能一年四季都種植。農(nóng)村經(jīng)濟不夠發(fā)達，農(nóng)民會根據(jù)農(nóng)副產(chǎn)品的生長特性，在合適的季節(jié)種植，其他季節(jié)則不會有原材料的存量，或者存量很少，所以農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)一年四季銷量相近在理論上說不通。我國稅法明確規(guī)定對農(nóng)副產(chǎn)品進行收購時，必須要用稅務(wù)機關(guān)合法的專用發(fā)票，發(fā)票上面出售人的姓名、住址、身份證號碼和聯(lián)系方式必須填寫完整，缺一不可，否則國家不會給企業(yè)抵扣。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)編造的虛假銷售單上農(nóng)戶身份信息來源不正當，只要打電話或者實地走訪調(diào)查核實，就能知道賬目的真?zhèn)巍?/p>

五、結(jié)語

財務(wù)舞弊問題愈演愈烈，嚴重影響了國家的經(jīng)濟發(fā)展，引起了人民群眾的不滿，應(yīng)當嚴格管理，杜絕企業(yè)財務(wù)舞弊的發(fā)生。加強職業(yè)道德素養(yǎng)、完善企業(yè)內(nèi)部治理、加強財務(wù)舞弊監(jiān)督和加大財務(wù)舞弊懲罰力度對抑制企業(yè)財務(wù)舞弊有很好的效果。

參考文獻：

[1]龍鳳.企業(yè)財務(wù)舞弊特征與審計方法研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2012.

[2]王道軍.上市公司財務(wù)舞弊的審計策略研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2012.