淺析行政事業(yè)單位內部控制存在的問題及對策

【摘 要】隨著社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展與完善，我國行政事業(yè)單位在內部控制方面所存在的缺陷也逐漸顯現(xiàn)，行之有效的內部控制制度是提高單位工作效率的重要保證，是加強企業(yè)內部管理的重要方式。建立健全有效的內部控制制度，對現(xiàn)代行政事業(yè)單位來說至關重要。本文分析研究了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的內部控制中存在的問題，并提出相應的解決對策。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內部控制；對策

一、引言

內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中必不可少的一個組成部分，由單位管理層和全體員工共同維護、共同實施的一個權責清晰、制衡有力的管理過程。是企業(yè)為保證所提供的信息真實可靠，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，提高管理層經(jīng)營效率，促進國家法律法規(guī)得到貫徹執(zhí)行的重要手段。行政事業(yè)單位的內部控制一般都是以財務部門為內控的牽頭部門，組織協(xié)調內部組織工作，同時發(fā)揮內部審計部門、紀檢監(jiān)察部門在內部控制中的作用。

行政事業(yè)單位有別于一般企業(yè)，他們是國家發(fā)展過程中決策的直接執(zhí)行者，所以行政事業(yè)單位建立行之有效的內部控制更是一項任重而道遠的工作，內部控制設計的是否得當、執(zhí)行的是否徹底，不僅影響到單位各級工作人員的工作效率，更會影響到社會發(fā)展速度。為保證國家財政資金的合理使用，行政事業(yè)單位建立健全有效的內部控制制度是非常必要的。

二、行政事業(yè)單位內部控制的主要內容

1.內部環(huán)境

行政事業(yè)單位的內部環(huán)境分為四個方面：單位整體組織架構、各級決策機制、領導授權審批責任制、不相容職位分離。內部環(huán)境是各單位認清自身，建立和實施內部控制的基礎。在這些內部環(huán)境要素中，組織架構、決策機制和崗位設置是內部控制運行的重要依據(jù)。

2.風險評估

行政事業(yè)單位能夠及時識別風險、分析經(jīng)營活動中是否會發(fā)生問題、是否能夠完成制定的目標，所依靠的就是風險評估，對風險科學合理地評估，能夠正確制定風險應對策略，有的放矢的實施內部控制。行政事業(yè)單位要及時識別和評估實現(xiàn)內部控制目標相關的風險。風險評估要求單位持續(xù)關注與評估內部或外部因素在履行行政職能過程中導致?lián)p失的可能性，不但要關注組織層級的宏觀風險，還要重視業(yè)務層級的微觀風險。

3.控制活動

是在風險評估的基礎上，單位根據(jù)所分析和評估到的風險制定策略，將預測到的風險控制在可承受范圍之內，是實施內部控制的重要組成部分。常見的控制措施基本上是不相容職務相分離、領導授權審批把控、會計運營流程控制、單位預算控制和各級績效考評控制等。

4.信息與溝通

保證行政事業(yè)單位信息有效收集、制作與傳遞，確保信息在單位內外部之間有效溝通，是實施內部控制的重要條件?？梢哉f，信息與溝通起到連接其他四個要素的作用，行政事業(yè)單位是否能夠提高信息的有用性和溝通的有效性，是內部控制有效運營的重要保證。

5.內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是行政事業(yè)單位檢查和監(jiān)督內部控制制度是否健全、執(zhí)行是否有效的重要保證，評價內部控制的有效性，有利于及時發(fā)現(xiàn)的內控缺陷并加以改進。結合我國行政事業(yè)單位性質和工作特點，內部監(jiān)督應該包括專門立項監(jiān)督、預算執(zhí)行力監(jiān)督、設置內審部門監(jiān)督、黨委紀檢監(jiān)察制度等，全面形成由單位領導層牽頭負責，紀檢監(jiān)察部門、財務部門和內部審計部門鼎力協(xié)作，單位各級部門和人員密切監(jiān)督內控機制。

三、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

1.行政事業(yè)單位內控意識相對薄弱，預算執(zhí)行不力，對經(jīng)費開支缺乏控制力

大部分行政事業(yè)單位的領導層是各個地區(qū)指派的干部，他們關注的側重點是單位所作出的業(yè)績，相對缺乏對內控制度必要性和重要性的認識。預算控制是行政事業(yè)單位最重要的內部控制手段之一，不少單位的預算編制十分粗糙，沒有經(jīng)過科學論證。單位的日常工作和政策制定也缺少財務部門的參與，導致預算缺乏約束。按照《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》的規(guī)定，行政事業(yè)單位的各項支出必須要有嚴格的預算，同時對支出的范圍和標準做出規(guī)定。然而，在實際工作中，還是存在大量不規(guī)范操作。例如，一些單位隨意支出經(jīng)費，存在費用超支現(xiàn)象。一些費用支出根本沒有出現(xiàn)在單位的預算表上，隨領導人的意志增減。還有一些單位依舊存在實報實銷的情況，對大額費用沒有經(jīng)過可行性分析。

2.內部控制制度不健全，崗位設置不合理

許多行政事業(yè)單位目前尚未制定出適合自己單位的規(guī)范的內控制度，或者簡單地用財政部門指定的預算代替單位的內控制度，這導致財務人員在實際工作中無據(jù)可依、無章可循，財務工作人員的職責不明，權力責任還不匹配。還有一些單位雖然制定了一些內控制度，卻由于多種原因不能得到嚴格執(zhí)行，缺乏監(jiān)督從而導致工作人員有章不循、違章不究，內控制度形同虛設。更有一些規(guī)模不大的單位，沒有有效分離會計、出納等不相容職務，一人雙崗或多崗的現(xiàn)象普遍存在，職責不清會給濫用職權、貪贓舞弊等現(xiàn)象制造可乘之機。

3.內控工作人員職業(yè)素養(yǎng)達不到要求，內部審計未能有效發(fā)揮作用，監(jiān)管缺失力度

我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟逐步走出國門，對會計從業(yè)人員的素質要求也提升了一個層次，國家也不斷出臺新的政策法規(guī)。然而不少財務工作人員的專業(yè)知識和技能沒有跟上新準則的變化，他們缺乏財務知識和專業(yè)技能，延遲了采取補救措施的速度，這會造成大量財物資產(chǎn)的浪費。

另外，目前行政事業(yè)單位內部各個部門的職能劃分中，審查監(jiān)管部門和財務等被監(jiān)管部門還處于相同行政級別，這致使單位中還不具有權威性的監(jiān)督能力，不能獨立完成審查監(jiān)管的工作。一方面，由于信息不完全公開，社會公眾對于行政事業(yè)單位也難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，使得監(jiān)督制度還流于形式，沒有無法發(fā)揮其工作職能；另一方面，還缺乏外部的有效監(jiān)管。行政事業(yè)單位外部監(jiān)督力量主要來自財政、審計部門，但是這些部門也大多側重單位內部財政資金運用的合法性、合規(guī)性，忽視了被審計單位是否建立行之有效的內部控制制度，這些制度是否得到有效執(zhí)行等方面進行實質性檢查，使行政事業(yè)單位在內部控制制度的建設上失去約束機制和制外部推動力，也忽視了內部控制制度與考核掛鉤的監(jiān)管體制。

四、 解決行政事業(yè)單位內部控制問題的對策

1.加強內部控制知識的宣傳和培訓，提升全員內控意識，完善經(jīng)費使用制度

現(xiàn)階段看來，行政事業(yè)單位內部控制弱化的一個重要原因，就是各級工作人員內控意識較為淡薄。行政事業(yè)單位在制定內部控制制度的過程中，不能片面的認為只要引入內部控制就可以了，要結合本單位具體情況來評判所制定的內部控制制度的正確性。要建立完善的內控制度，首先必須加強針對內部的宣傳培訓，具體包括以下幾個方面：（1）對行政事業(yè)單位負責人進行定期的培訓和考核，增強他們的內部控制意識。單位領導層應重視內部控制建設，認識到完善的內部控制體系是單位各項工作活動正常開展的保證。（2）行政事業(yè)單位的財務人員更需要強化內部控制的意識，深刻領悟到有效的內部控制在單位財務管理方面的重要意義，堅持在工作執(zhí)行內部控制理念。行政事業(yè)單位應該在單位內部組織學習，參照國家的相關規(guī)定，分析自己工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出針對性的應對措施，從而達到提高內控意識和自身素質的目的，建立一套科學合理的費用控制指標體系。在經(jīng)過專業(yè)的研究論證的基礎上制定行政事業(yè)單位的年度預算，從源頭上對經(jīng)費支出進行有效把關讓單位的全體員工認識到內部控制與日常工作是息息相關的。（3）可以在年終考核時，在現(xiàn)有考核指標的基礎上，合理加上內部控制的相關指標，以達到增強工作人員內部控制意識，提高工作人員素質的目的。對預算的執(zhí)行情況建立獎懲機制，對不合理的支出零容忍。

2.完善內部控制制度建設，強化崗位分離

風險是危害發(fā)生的可能性和嚴重性的組合，現(xiàn)如今風險管理的理念被有效的運用到經(jīng)濟和政府管理等眾多領域和部門，對風險的有效的管理要求建立完善的內部控制制度。在內部控制的過程中，加強內部財務控制，防止經(jīng)濟違規(guī)違紀現(xiàn)象的發(fā)生，貫穿著相互牽制、相互協(xié)調的原則，更要適時修改完善相關的內部控制制度。建立對于經(jīng)濟活動風險定期評估機制，當外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等產(chǎn)生重大變化時，對財務工作中存在的風險能夠及時對風險進行重新評估，并建立長效機制，判斷重新評估結果是否可以作為內部控制的依據(jù)，有效控制風險，使風險降低至可接受水平。國內的行政事業(yè)單位在內控建設的過程中，可以合理借鑒其他國家相同性質單位內部控制的成功案例，綜合運用先進的內控技術和內控理論，逐步建立和完善自身的內部控制制度。各行政事業(yè)單位應當單獨設內部控制職能部門或者明確內部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調整個單位內部控制工作，有力保障內部控制建設。

3.加強人員培訓，提升內控人員職業(yè)素質，提高內部審計管理水平，建立有效監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位必須重視對人員的培訓，注重培養(yǎng)內控方面的人才，與時俱進的知識體系，才能使內控制度跟上時代的發(fā)展。行政事業(yè)單位的財務人員接觸的是國家資產(chǎn)，各單位應對財務人員的繼續(xù)教育給予足夠的重視，在工作之余要不斷豐富其綜合知識結構體系，讓每一名財務人員都有過硬的業(yè)務能力和職業(yè)道德水平。在內控的建設和履行過程中應該讓財務人員真正參與，跟蹤經(jīng)濟活動的每一環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮會計應有的監(jiān)督職能，對可能發(fā)生的風險做到事前預防、事中控制和事后監(jiān)督，這樣才能經(jīng)濟活動中及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效措施解決問題?；鶎有姓聵I(yè)單位更要做好會計基礎工作，不能再一人多崗。其次，單位領導也要樹立“以人為本”的觀念，重視財務文化的形成和會計職業(yè)道德的建設，要通過有效的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。最后，在單位內部建立核對制度，復查核對已經(jīng)形成的財務信息。

還可以借鑒成功案例，引入完善的內部審計制度。內部審計的重點審計財務部門內部控制的實施情況，審查的關鍵應放在內部會計控制的重要環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。平時要定期審查各個部門和各級工作人員人員執(zhí)行內部控制制度的具體情況，對內部控制的有效性和完善性作出客觀評價。此外，還要結合外部審計獨立性的優(yōu)勢，引入外部審計中介機構，輔助財政、稅務、審計等部門對單位內部控制情況的監(jiān)督和管理。

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