淺議企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范與IPO

【摘 要】 簡(jiǎn)述IPO概念及IPO的財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響，分析IPO過(guò)程中存在的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)政策動(dòng)向及證券市場(chǎng)環(huán)境，提出實(shí)現(xiàn)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范；IPO；財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范與IPO的概述

1. IPO的概念

IPO是首次公開(kāi)募股的英文簡(jiǎn)稱，是指一家企業(yè)或公司（股份有限公司）第一次將其股份向公眾出售（首次公開(kāi)發(fā)行，指股份公司首次向社會(huì)公眾公開(kāi)招股的發(fā)行方式）。一般情況下，上市公司的股份是依證券會(huì)出具的招股書或登記聲明中約定的條款通過(guò)經(jīng)紀(jì)商進(jìn)行銷售。在首次公開(kāi)上市后，該公司就可申請(qǐng)到證券交易所或報(bào)價(jià)系統(tǒng)掛牌交易。

企業(yè)IPO財(cái)務(wù)審核首要目標(biāo)在于判斷申報(bào)企業(yè)是否符合IPO條件及財(cái)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，而判斷申報(bào)公司是否符合IPO條件和財(cái)務(wù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的方法眾多，比如需要判斷該公司最近3年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件是否存在虛假陳述、是否存在嚴(yán)重偷逃稅或被稅務(wù)部門嚴(yán)重處罰、是否存在嚴(yán)重依賴稅收優(yōu)惠現(xiàn)象；申報(bào)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中是否嚴(yán)格遵守《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》及資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則；申報(bào)公司是否存在評(píng)估增值幅度較大的資產(chǎn)項(xiàng)目；以及稽核股利分配問(wèn)題等。

2.IPO的財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

（1）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)IPO存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大，比如賽輪股份在招股說(shuō)明書（申報(bào)稿）中顯示其募股資金投向之一是生產(chǎn)半鋼子午線輪胎，80%用于出口，但在2009年9月美國(guó)“輪胎特保案”中對(duì)國(guó)內(nèi)輪胎行業(yè)出口提出限制，宣布對(duì)產(chǎn)自中國(guó)的輪胎實(shí)施3年懲罰性關(guān)稅，賽輪股份也在規(guī)制內(nèi)，盡管該公司制定了較為充分的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，但仍然無(wú)法完全消除美國(guó)特保案對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的負(fù)面影響。另外，公司生產(chǎn)的輪胎主要原料天然橡膠價(jià)格波動(dòng)劇烈，導(dǎo)致募股項(xiàng)目新增產(chǎn)能存在較大不確定性，盈利能力持續(xù)性不足，而賽輪股份本身也不屬于創(chuàng)業(yè)板公司。IPO的財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有一定的影響，對(duì)于投資項(xiàng)目可行性和項(xiàng)目評(píng)價(jià)科學(xué)專業(yè)性需加強(qiáng)調(diào)查和審議，盡最大力將風(fēng)險(xiǎn)概率降低到最小程度。

（2）重視會(huì)計(jì)集中核算

會(huì)計(jì)集中核算直接影響會(huì)計(jì)信息是否失真。以農(nóng)業(yè)企業(yè)為例，尤其是種植養(yǎng)殖業(yè)無(wú)法提供成本資料，會(huì)計(jì)核算難以規(guī)范，容易存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。會(huì)計(jì)集中核算則能較好處理會(huì)計(jì)信息問(wèn)題，由財(cái)務(wù)管理公司集團(tuán)設(shè)計(jì)集中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和控制解決方案，以合理規(guī)劃和設(shè)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)信息交換、共享與集中管理。

（3）完善新股發(fā)行制度

在較為成熟的資本市場(chǎng)環(huán)境下，IPO過(guò)程中傳遞信號(hào)的主要機(jī)制為跨級(jí)操控權(quán)和股權(quán)保留比例，其作用在于適當(dāng)減少因信息不對(duì)稱導(dǎo)致的一系列問(wèn)題。倘若發(fā)行公司采用信號(hào)機(jī)制以提高發(fā)行價(jià)格，則市場(chǎng)便能對(duì)此動(dòng)機(jī)作出有效判斷，為發(fā)行公司帶去巨額成本。但隨著我國(guó)資本市場(chǎng)新股發(fā)行制度及定價(jià)方式的逐步完善，價(jià)格上，一級(jí)市場(chǎng)與二級(jí)市場(chǎng)間存在較大差價(jià)，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，中小投資者利益將難以得到保障?；诖?，IPO的財(cái)務(wù)規(guī)范須完善新股發(fā)行制度，將一級(jí)市場(chǎng)與二級(jí)市場(chǎng)之間存在的較大差價(jià)逐步消除。

二、 IPO過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算方面的不規(guī)范

（1）存在兩套賬

一些企業(yè)（以民營(yíng)企業(yè)居多）在上市之前由于競(jìng)爭(zhēng)較大、中國(guó)稅負(fù)重，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力較大，加之法制觀念較為薄弱，企業(yè)為節(jié)約成本進(jìn)行避稅、省稅的動(dòng)機(jī)較大，為應(yīng)付檢查便制作兩份套賬，而想著上市后，才想辦法將兩賬合一。

（2）原始憑證填制不規(guī)范

原始憑證有著嚴(yán)格的格式限制，但部分企業(yè)由于不了解原始憑證的填制方法或從外單位取得的原始憑證不符要求，導(dǎo)致摘要、大小寫、日期、單位名稱等基本要素填制不齊全；購(gòu)買大宗辦公用品未開(kāi)清單、驗(yàn)收證明；支付款項(xiàng)沒(méi)有單位和收款人收據(jù)；編制發(fā)放勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)人員名單表缺乏完整的勞動(dòng)起止時(shí)間、內(nèi)容、領(lǐng)款人身份證號(hào)碼等欄目，只有領(lǐng)款人及領(lǐng)款時(shí)間簡(jiǎn)單欄目，這根本無(wú)法全面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整過(guò)程。

（3）隨意填寫會(huì)計(jì)記賬憑證

企業(yè)在上市前存在隨意填寫會(huì)計(jì)記賬憑證的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：記賬憑證缺乏摘要欄目對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容缺乏準(zhǔn)確描述，附件張數(shù)空著未填寫或記數(shù)不明確，漏蓋出納、審核、符合等人員印鑒；將不同類型原始憑證匯集一處；訂正、調(diào)整幾張憑證未能采取正確方法填制。

2.財(cái)務(wù)處理常見(jiàn)的問(wèn)題

IPO過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)處理常見(jiàn)問(wèn)題主要表現(xiàn)在如下八個(gè)方面：第一，現(xiàn)金使用違反《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》規(guī)定，比如坐支現(xiàn)金、超范圍使用現(xiàn)金、現(xiàn)金庫(kù)存超額等；第二，應(yīng)收票據(jù)未能同現(xiàn)金管理將票據(jù)及時(shí)入賬；第三，預(yù)付賬款方面存在長(zhǎng)期掛賬不清理現(xiàn)象，對(duì)完成交易的事項(xiàng)無(wú)法及時(shí)取消和收回預(yù)付賬款；第四，存貨核算混亂，存貨進(jìn)銷缺乏準(zhǔn)確的存明細(xì)賬，實(shí)物與賬務(wù)之間存在較大差異，對(duì)呆滯存貨未能及時(shí)處理，缺乏提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；第五，固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清，缺乏清晰的固定資產(chǎn)折舊政策；第六，收入確認(rèn)未能依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求收入確認(rèn)，而是簡(jiǎn)單的“開(kāi)發(fā)票”確認(rèn)收入，容易導(dǎo)致一些高管私設(shè)小金庫(kù)；第七，成本核算不規(guī)范，隨意歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)；第八，會(huì)計(jì)人員未能編制準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量表。

3.稅務(wù)問(wèn)題

IPO過(guò)程中存在的稅務(wù)問(wèn)題表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：第一，存在遞延所得稅問(wèn)題，企業(yè)上市前的“節(jié)稅”、“省稅”現(xiàn)象普遍化；第二，采購(gòu)所用的票據(jù)未能全部取得增值稅專用發(fā)票，缺乏入賬申報(bào)，一些企業(yè)存在用于非增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)抵扣，核算不清；第三，無(wú)法獲得正規(guī)費(fèi)用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行正確利潤(rùn)核算，繳納企業(yè)所得稅。

三、實(shí)現(xiàn)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范的有效途徑

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制

首先，企業(yè)必須要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，并培養(yǎng)內(nèi)控意識(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，改善管理理念，從當(dāng)前管理理念中尋找不足與缺陷。

其次，企業(yè)有必要完善內(nèi)部控制制度，我國(guó)許多企業(yè)在上市之前，甚至上市公司在內(nèi)控上也同樣存在輕管理、重經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，該現(xiàn)象越來(lái)越普遍化。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變改理念，堅(jiān)持管理與經(jīng)營(yíng)并重，并在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控制度，以加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，能實(shí)際反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，最終保障企業(yè)資產(chǎn)安全。例如，對(duì)于企業(yè)大股東及高管、經(jīng)理所借用、占用的資產(chǎn)，應(yīng)要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還所有資產(chǎn)，且還要重視規(guī)范性管理，在企業(yè)申報(bào)期間，應(yīng)及時(shí)做好清理工作，提高企業(yè)治理與財(cái)務(wù)管理的科學(xué)有效。

2.規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金使用

規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金使用的關(guān)鍵點(diǎn)在于度企業(yè)現(xiàn)金流量進(jìn)行控制，管理中應(yīng)明確企業(yè)現(xiàn)金使用范圍及主要用途，做好預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、分析、控制事項(xiàng)工作，并對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展定向有所了解。

首先，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量的實(shí)時(shí)觀察，對(duì)發(fā)生變化的現(xiàn)金流量須以企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀作為參考物，與同行進(jìn)行比較和做好同期利潤(rùn)分析，以便及時(shí)作出政策調(diào)整。

其次，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，應(yīng)掌握現(xiàn)金流量控制關(guān)鍵點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)月報(bào)表或季度報(bào)表，對(duì)相關(guān)情況作出分析和解釋，特別是對(duì)企業(yè)存在的波動(dòng)與異?，F(xiàn)象，必須對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)狀況作出細(xì)致了解，并在企業(yè)內(nèi)控中樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做好相關(guān)預(yù)備工作。

3.科學(xué)解決企業(yè)稅收問(wèn)題

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)提示，落實(shí)稅收管理事項(xiàng)，做好相關(guān)披露工作。先結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)作出有效控制，然后再到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局咨詢相關(guān)工作，出具證明，如實(shí)在申報(bào)文件中體現(xiàn)。

其次，做好稅收調(diào)整工作，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員及會(huì)計(jì)師、審計(jì)師應(yīng)在制作申報(bào)材料時(shí)，針對(duì)具體納稅情況做好局面認(rèn)定和審計(jì)事項(xiàng)工作，對(duì)企業(yè)成本管理、收入情況，以對(duì)應(yīng)稅收收據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計(jì)算出企業(yè)所得稅。

再次，正確處理企業(yè)所得稅。在企業(yè)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范管理中，增值稅一直是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。要實(shí)現(xiàn)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范，一般情況下，小額賬目可不進(jìn)行增值稅調(diào)整，但重大金額就必須對(duì)納稅申報(bào)金額及賬面金額作出整體性分析，合理調(diào)整結(jié)果，確保納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告的井然有序。所以企業(yè)在IPO準(zhǔn)備中，應(yīng)以現(xiàn)有法律為衡量標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)作。

四、結(jié)論

立足IPO的財(cái)務(wù)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響，分析IPO過(guò)程中存在的會(huì)計(jì)核算方面的不規(guī)范、財(cái)務(wù)處理常見(jiàn)的問(wèn)題、稅務(wù)問(wèn)題三個(gè)財(cái)務(wù)規(guī)范問(wèn)題，最終針對(duì)性提出實(shí)現(xiàn)IPO財(cái)務(wù)規(guī)范的有效途徑，即加強(qiáng)內(nèi)部控制、規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金使用、科學(xué)解決企業(yè)稅收問(wèn)題。

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