淺議本量利分析在財產(chǎn)保險經(jīng)營中的應(yīng)用

【摘 要】本量利分析廣泛運(yùn)用于企業(yè)管理中，它有助于企業(yè)明確經(jīng)營目標(biāo)、強(qiáng)化管理層責(zé)任、提升管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益。本文在理清財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)各種成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用本量利分析方法，探求財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，滿足經(jīng)營管理需要，指導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】本量利分析；財產(chǎn)保險；應(yīng)用

一、本量利分析概述

本量利分析是對成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖示來揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，能夠幫助管理者理解銷售量、銷售價格、單位變動成本、總固定成本這些關(guān)鍵因素對利潤的影響。由于成本性態(tài)分析是本量利分析的基礎(chǔ)，所以本量利分析必須滿足成本性態(tài)分析的基本假設(shè)，即將全部的成本分為固定成本和變動成本，在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本總額保持不變，變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變化成正比例變化，總成本與業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系，即 y（總成本）=a（固定成本）+b x（單位變動成本×業(yè)務(wù)量）。財產(chǎn)保險是以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為標(biāo)的保險產(chǎn)品統(tǒng)稱，主要包括機(jī)動車保險、工程保險、企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、責(zé)任保險等，財產(chǎn)保險企業(yè)一般將業(yè)務(wù)分為車險和非車險兩個大類。財產(chǎn)保險企業(yè)進(jìn)行本量利分析可以明確經(jīng)營目標(biāo)、強(qiáng)化管理層責(zé)任、提升管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、財產(chǎn)保險企業(yè)成本分析

1.按經(jīng)濟(jì)用途分類

制造業(yè)的成本按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，其中：生產(chǎn)成本包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；非生產(chǎn)成本為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。對應(yīng)到財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，成本按經(jīng)濟(jì)用途分為賠付成本和非賠付成本，其中：賠付成本包含綜合賠款支出（賠款支出、攤回賠款支出、提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金）、直接理賠費(fèi)用和間接理賠費(fèi)用；非賠付成本包含與取得保費(fèi)收入直接相關(guān)的保單獲取成本、流轉(zhuǎn)稅金（營業(yè)稅及附加、印花稅）、行政性收費(fèi)（監(jiān)管費(fèi)、保險保障基金、交強(qiáng)險救助基金）、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用。

2.按成本性態(tài)分類

每種成本都具有其成本性態(tài)，即一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本按性態(tài)分類，可分為變動成本、固定成本和混合成本。

（1）財產(chǎn)保險企業(yè)的變動成本

變動成本是指在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動的成本。財產(chǎn)保險企業(yè)的賠付成本，包含賠款支出、直接理賠費(fèi)用、保險責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、大部分間接理賠費(fèi)用，與業(yè)務(wù)量如賠案量、查勘量相關(guān)，從根本上說是與已賺保費(fèi)相關(guān)的，屬于變動成本。非賠付成本則較為復(fù)雜，除基本運(yùn)營成本、固定人力成本外，其他相當(dāng)大部分與保費(fèi)收入相關(guān)，以保單獲取成本、流轉(zhuǎn)稅金、行政性收費(fèi)等最為典型。本文將非賠付成本中與保單獲取相關(guān)的、與保費(fèi)收入成比例的變動成本統(tǒng)稱為“廣義的保單獲取成本”，即包括保單獲取成本、流轉(zhuǎn)稅金及按保費(fèi)收入一定比例收取的行政性收費(fèi)、銷售費(fèi)用。

（2）財產(chǎn)保險企業(yè)的固定成本

固定成本是指在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動的成本。財產(chǎn)保險企業(yè)的固定理賠成本、非比例分保成本、固定人力成本，部分管理費(fèi)用如固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費(fèi)用攤銷，不隨業(yè)務(wù)量變動的辦公費(fèi)、職場租金及水電費(fèi)等。

（3）財產(chǎn)保險企業(yè)的混合成本

混合成本介于固定成本和變動成本之間，隨業(yè)務(wù)量發(fā)生變動，但不成正比例變動。比如財產(chǎn)保險企業(yè)查勘人員的固定工資，當(dāng)查勘量在一定范圍內(nèi)時其固定工資保持不變，當(dāng)突破某一特定查勘量時陡增到另一固定工資水平?；旌铣杀究梢园凑找欢ǖ姆椒?，進(jìn)一步分配到固定成本和變動成本中。

三、財產(chǎn)保險企業(yè)本量利分析

本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，基本公式為：營業(yè)利潤=銷量×（單價-單位變動成本）-固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量-固定成本

1.財產(chǎn)保險企業(yè)本量利公式

保險會計最大的特點(diǎn)就是利潤計算具有估算性，對保費(fèi)收入用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方式拆分到不同的會計期間，對賠付成本用提取未決賠款準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行謹(jǐn)慎考慮確保當(dāng)期利潤真實(shí)。因此，可以從整個長周期以及單一的會計年度兩個維度來探討本量利公式。

（1）長周期的本量利公式

若從整體長周期來看，不存會計分期帶來的影響，不存在各種保險準(zhǔn)備金的計提與轉(zhuǎn)回，本量利的相關(guān)公式如下：

變動成本率=（剔除固定理賠費(fèi)用的）終極賠付率+全部變動費(fèi)用率

長期承保利潤 =保費(fèi)收入×（1-變動成本率）-固定成本=保費(fèi)收入×（1-終極賠付率-全部變動費(fèi)用率）-固定成本

（2）單一會計期間的本量利公式

由于會計分期帶來的特殊性，保費(fèi)收入、未到期準(zhǔn)備金提取、賠付成本、保單成本的發(fā)生時間與列入年度損益的時間存在差異等原因，導(dǎo)致會計利潤與實(shí)際承保利潤在整體長周期是一致的，但各年度的利潤存在移位。從某一會計年度來看，與變動賠付成本相關(guān)的業(yè)務(wù)量包含了前期保單和當(dāng)前保單，其業(yè)務(wù)量的動因是已賺保費(fèi)，與廣義保單獲取成本、變動管理費(fèi)用相關(guān)的業(yè)務(wù)量動因則是當(dāng)期的保費(fèi)收入，因此單一會計期間的本量利公式為：

賠付成本中的變動成本=已賺保費(fèi)×變動已賺賠付率（變動已賺賠付率是指賠付成本中的變動成本占已賺保費(fèi)的比例）

非賠付成本中的變動成本 =保費(fèi)收入×（廣義的保單獲取成本率+變動管理費(fèi)用率）。

當(dāng)年承保利潤=已賺保費(fèi)-已賺保費(fèi)×變動已賺賠付率-保費(fèi)收入×（廣義的保單獲取成本率+變動管理費(fèi)用率）-固定成本

由于本量利分析一般用于確定短期的經(jīng)營目標(biāo)，因此單一會計期間的本量利公式應(yīng)用更具現(xiàn)實(shí)意義，后續(xù)的保本保利分析也是基于單一會計期間展開的。

2.財產(chǎn)保險企業(yè)的保本分析

保本分析是在成本劃分的基礎(chǔ)上，通過保本點(diǎn)的計算，研究有關(guān)因素變化對企業(yè)利潤影響的一種定量分析方法。保本點(diǎn)是指企業(yè)收支相等、盈虧平衡、息稅前利潤為零時的業(yè)務(wù)量總稱，當(dāng)邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時，企業(yè)恰好保本。一般企業(yè)的保本銷售額=固定成本總額/（1-變動成本率）=固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)率

對于財產(chǎn)保險企業(yè)而言，固定成本總額的確定相對簡單，邊際貢獻(xiàn)率的確定則相對復(fù)雜。由于財產(chǎn)保險企業(yè)一般為多險種經(jīng)營，根據(jù)多品種保本點(diǎn)確定的綜合毛益率法，要對各險種的邊際貢獻(xiàn)率進(jìn)行加權(quán)平均，進(jìn)而求出保本的已賺保費(fèi)額及保費(fèi)收入額：

第一步，單一險種邊際貢獻(xiàn)率=1-廣義的保單獲取成本率-（連續(xù)12個月的險種滿期賠付率+變動的理賠費(fèi)用率）-變動管理費(fèi)用率。需要說明的是，已賺賠付率是個綜合的比率，適用于對企業(yè)整體經(jīng)營的分析，因此上述本量利公式中使用的已賺賠付率。而對于單一險種分析使用滿期賠付率更為準(zhǔn)確。

第二步，加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率=Σ（險種邊際貢獻(xiàn)率*該險種保費(fèi)收入所占比重）

第三步，保本已賺保費(fèi)額=固定成本總額/加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率

第四步，保本保費(fèi)收入額=（保本已賺保費(fèi)額-上年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）/當(dāng)期保費(fèi)已賺率。當(dāng)期保費(fèi)已賺率是指當(dāng)年保單形成的已賺保費(fèi)除以當(dāng)年保費(fèi)收入。根據(jù)預(yù)測年度保費(fèi)收入在年度內(nèi)分布并按1/365法或1/24法估算。

3.財產(chǎn)保險企業(yè)的保利分析

企業(yè)在產(chǎn)品銷售單價和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而達(dá)到的銷售額，稱為保利點(diǎn)。對于財產(chǎn)保險企業(yè)而言：

保利已賺保費(fèi)額=（固定成本總額+目標(biāo)利潤）/加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率

保利保費(fèi)收入額=（保利已賺保費(fèi)額-上年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）/當(dāng)期保費(fèi)已賺率

四、舉例說明

某財產(chǎn)保險公司2014年保費(fèi)收入270000萬元，其中車險229500萬元，占比為85%，非車險40500萬元，占比為15%，預(yù)計2015年固定費(fèi)用為41000萬元，車險滿期賠付率為53%，非車險滿期賠付率為40%，在滿期賠付率基礎(chǔ)上，上浮10%作為變動理賠費(fèi)用，廣義的保單獲取成本車險為23.5%，非車險為35%，變動管理費(fèi)用率為4%，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與2014年保持不變。預(yù)測2015年該公司保本的已賺保費(fèi)，若要求盈利5000萬元，預(yù)測該公司保利的已賺保費(fèi)。

車險邊際貢獻(xiàn)率=1-23.5%-53%*（1+10%）-4%=14.2%

非車險邊際貢獻(xiàn)率=1-35%-40%*（1+10%）-4%=17%

加權(quán)邊際貢獻(xiàn)率=14.2%*85%+17%*15%=14.62%

保本的已賺保費(fèi)=41000/14.62%=280438萬元

保利的已賺保費(fèi)=（41000+5000）/14.62%=314637萬元

計算出保本、保利的已賺保費(fèi)后，可以根據(jù)上年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金以及預(yù)計的2015年當(dāng)期保費(fèi)已賺率算出保本、保利的保費(fèi)收入。當(dāng)然，一般來說財產(chǎn)保險公司的保費(fèi)收入預(yù)算都是根據(jù)以往年度的保費(fèi)規(guī)模以及公司股東的預(yù)期來確定的，那么則可以根據(jù)確定的保費(fèi)收入預(yù)算以及測算出的已賺保費(fèi)合理地安排預(yù)測年度的保費(fèi)收入月度分布。

綜上所述，本量利分析作為管理會計學(xué)的一個經(jīng)典的分析工具對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)同樣有參考和借鑒的作用，可以運(yùn)用于財產(chǎn)保險企業(yè)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、利潤預(yù)測以及評價考核等方面，以滿足經(jīng)營管理需要，指導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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