關于應付職工薪酬稅務籌劃問題的思考

【摘 要】 企業(yè)的應付職工薪酬，是員工在崗位工作中獲得的應得報酬，是其得以繼續(xù)工作、為企業(yè)提供持續(xù)生產(chǎn)力的重要保障。同時，其作為企業(yè)成本支出的重要組成部分，要想有效降低企業(yè)的支出成本，降低其成本壓力，提升企業(yè)的經(jīng)濟利潤和收益，就應當對應付職工薪酬稅務籌劃進行科學分析和有效設計。在保證員工薪資福利水平的基礎上，最大限度地降低企業(yè)的稅務壓力，才能為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有效保證。本文首先就應付職工薪酬稅法和新會計準則的對比分析進行探究，進而提出企業(yè)在進行籌劃時的注意項，并以此提出了籌劃的有效策略。

【關鍵詞】應付職工薪酬；稅務籌劃；問題；策略

我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷深化，市場競爭壓力越來越大。企業(yè)要想獲得長足發(fā)展，就應當從各個方面進行優(yōu)化升級，使企業(yè)實現(xiàn)良性、健康發(fā)展。應付職工薪酬稅務問題作為企業(yè)稅務支出的重要問題，不僅關系到職工的個人所得稅問題，還涉及到企業(yè)所得稅，涉及到勞資雙方的共同利益。企業(yè)應謹慎處理好相關問題，既保證勞資雙方利益的最大化實現(xiàn)，又保證符合相關法律法規(guī)和政策規(guī)定，使企業(yè)又好又快發(fā)展。

一、應付職工薪酬稅法與新會計準則對比分析

對于企業(yè)應付職工薪酬問題，相關稅法和新會計準則存在一定的差異性，對于企業(yè)在進行應付職工薪酬稅務的籌劃上具有重要的指導意義。首先，企業(yè)新會計準則對于企業(yè)實際發(fā)生的相關經(jīng)費，包括職工福利費和工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，允許其采取當期收入全額扣除的辦法，而稅法中企業(yè)所得稅法對于其扣除標準卻有不同的規(guī)定。其次，對具體的項目標準額度進行了明確規(guī)定，企業(yè)在執(zhí)行過程中必須遵循相應的準則。這就要求，企業(yè)在進行應付職工薪酬稅務籌劃時，應當在符合稅法原則的基礎上，對相關薪酬費用項目進行分類安置，并就具體發(fā)放形式進行合理變更，以有效解決稅前扣除問題，實現(xiàn)勞資雙方利益最大化。

二、企業(yè)進行應付職工薪酬稅務籌劃時的注意項

1.應結合企業(yè)自身情況制定相應稅務籌劃

企業(yè)在進行應付職工薪酬稅務籌劃時，應當從企業(yè)自身情況出發(fā)，在對自身的企業(yè)文化、企業(yè)管理需求和企業(yè)激勵制度進行綜合分析的基礎上，再進行專門的稅務籌劃，才能保證最終的籌劃結合符合企業(yè)自身發(fā)展需求，符合員工最大化利益，才能保證最終的稅務籌劃方案的效果最大化。企業(yè)在遵循這一籌劃原則的基礎上進行有效設計，才能有效調(diào)動職工的工作熱情，實現(xiàn)勞資雙方的共贏。

2.應嚴格遵循相關法律法規(guī)和政策規(guī)定

我國的法制建設正逐漸向標準化和系統(tǒng)化、專業(yè)化發(fā)展，法制的約束力將越來越大，企業(yè)的一切行為必須以符合法制規(guī)定為前提。因此，企業(yè)的應付職工薪酬稅務籌劃也應以法律為前提，嚴格遵循相關法律法規(guī)和政策規(guī)定，使企業(yè)行為合法化、規(guī)范化。企業(yè)應當在應稅事實的基礎上進行稅務籌劃，并保證所有的稅務籌劃行為發(fā)生在應稅行為發(fā)生之前。只有這樣，企業(yè)的應付職工薪酬稅務籌劃才能既領先于應稅行為之前開展，以實現(xiàn)稅務籌劃實施的有效性，達到減輕稅務壓力的目的，減少稅務支出。

3.應注重薪酬支付方案的個性化和差異化

同時，不同企業(yè)的狀況和特性各不相同，企業(yè)自身的應付職工薪酬稅務籌劃方案也應有所不同。在具體的籌劃過程中，還應當注重職工的個體需求差異化，通過與職工的有效交流和溝通，了解其具體的需求點，并結合其具體的工作情況和績效情況，制定出相應的薪酬計劃。在分析企業(yè)的成本支出因素和績效考評方式基礎上，對職工薪酬支付方案進行個性化和差異化設計，才能極大滿足職工的具體需求，提高職工滿意度，激發(fā)其工作熱情和對企業(yè)的忠誠度，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高打下堅實基礎。

四、應付職工薪酬稅務籌劃的有效策略

1.實現(xiàn)工資薪酬向經(jīng)營性費用的轉化

近年來，我國實行超額累進稅率的稅收政策，對于企業(yè)應付職工薪酬稅務籌劃具有重要參考意義。企業(yè)可結合該政策的特點，實現(xiàn)職工工資薪酬向企業(yè)經(jīng)營性費用轉化，以減少職工的個人所得稅，實現(xiàn)職工利益最大化。企業(yè)經(jīng)營性費用包括職工用車費用、交通費、差旅費和電話費、福利費以及社會保險和住房公積金等，其既是企業(yè)的經(jīng)營性費用，且可不作為個人所得稅的福利支出。因此，企業(yè)可將職工的工資薪酬向相關項目轉化，實現(xiàn)個稅的降低。但同時應當注意避免轉化為該范圍之外的項目造成無用功。

2.合理確定企業(yè)職工的月薪和年終獎

企業(yè)給職工提供的薪資主要以月薪和年終獎兩種形式發(fā)放，而兩種形式所占比例的不同對于職工最終的個人所得稅繳納會產(chǎn)生較大影響，帶來較大的差異性。為此，企業(yè)在進行職工薪資支付設計時，應當進行綜合分析和考慮，合理確定其月薪和年終獎比例，以實現(xiàn)稅負的有效減少。在設計過程中，應就不同方案造成最終的個稅情況進行有效對比，選擇稅負最少的一種方案。這樣一來，不僅減輕職工的個稅壓力，還能為企業(yè)帶來巨大利益，即員工的工作熱情和發(fā)展訴求越來越高，得到雙贏的目的。

五、結語

市場環(huán)境的愈趨殘酷，使得企業(yè)在經(jīng)營管理上必須經(jīng)由科學設計和系統(tǒng)化規(guī)劃，才能在確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展效率的同時，保證職工的忠誠度，實現(xiàn)職工凝聚力和向心力的最大化，為企業(yè)的長足發(fā)展打下堅實基礎。應付職工薪酬稅務籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要問題，涉及到企業(yè)和職工兩方的利益，必須經(jīng)由全面考慮和科學規(guī)劃，結合職工和企業(yè)的實際情況，依據(jù)相關法律政策規(guī)定，實現(xiàn)稅務籌劃的最優(yōu)化，達到企業(yè)和職工雙贏的效果，促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]王秀梅.關于應付職工薪酬稅務籌劃問題的思考[J].財經(jīng)界（學術版），2015，14：337-338.

[2]劉燕.應付職工薪酬稅務籌劃問題探討[J].時代金融，2014，06：28-29.

[3]申嫦娥.應付職工薪酬的稅務籌劃[J].財會學習，2011，10：63-64.

作者簡介：

卜彥君（1990-），女，山西省陽泉人，碩士研究生，研究方向：稅務。