公立醫(yī)院預(yù)算管理若干問題探討

【摘 要】當(dāng)前，處在推行公立醫(yī)院改革的關(guān)鍵時期，理順管理體制，完善補(bǔ)償機(jī)制，實行基本藥物零差價，降低醫(yī)療價格，對醫(yī)院全面預(yù)算工作提出了新的更高要求。做好預(yù)算管理工作，不僅能真實反映醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更能完善醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和激勵機(jī)制的平臺，不斷提高醫(yī)院的運(yùn)營能力和社會效益。本文通過分析公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在問題，提出了完善建議。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；全面預(yù)算管理；預(yù)算編制； 預(yù)算執(zhí)行

一、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理概述

醫(yī)院預(yù)算是指醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)醫(yī)院未來的發(fā)展計劃和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃。由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。預(yù)算管理包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等。

公立醫(yī)院全面預(yù)算管理既是客觀、全面、準(zhǔn)確反映醫(yī)院收支活動的基本前提，也是合理編制單位預(yù)決算、組織預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算單位進(jìn)行會計明細(xì)核算的重要基礎(chǔ)。單位的預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

二、公立醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題

1.預(yù)算編制方面的問題

（1）編制預(yù)算內(nèi)容單一

目前，公立醫(yī)院僅編制財務(wù)預(yù)算，沒有業(yè)務(wù)科室和其他重要部門的參與，缺乏全面性。例如固定資產(chǎn)科在當(dāng)年6月份采購一臺上百萬元的設(shè)備，而財務(wù)科根據(jù)上年報表數(shù)據(jù)編制的財務(wù)預(yù)算根本無法把這項業(yè)務(wù)體現(xiàn)出來。在實際操作過程中，也完全沒有按照預(yù)算執(zhí)行，發(fā)生的實際業(yè)務(wù)情況嚴(yán)重脫離預(yù)算，使編制的財務(wù)預(yù)算失去了意義。

（2）對預(yù)算管理不重視

許多醫(yī)院管理者只對實際發(fā)生的業(yè)務(wù)收入感興趣，覺得預(yù)算工作不重要，因此對這項工作也不重視。往往由財務(wù)工作者根據(jù)報表數(shù)據(jù)編制財務(wù)收支表應(yīng)付了事，使預(yù)算成為走形式。這樣做出來的預(yù)算不能兼顧全局，考慮不到醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動，不利于醫(yī)院發(fā)展需求，無法提高醫(yī)院的管理水平。

（3）預(yù)算沒有與醫(yī)院的績效考核聯(lián)系在一起

醫(yī)院在制定考核和評價標(biāo)準(zhǔn)時與預(yù)算管理完全脫離。沒有將預(yù)算考核指標(biāo)下達(dá)到各科室、各部門。在進(jìn)行績效考核時也沒有參照預(yù)算管理的目標(biāo)進(jìn)行考核，對各科室沒有設(shè)立獎懲措施，使職工不能主動配合、參照預(yù)算管理目標(biāo)執(zhí)行，脫離了實際，無法調(diào)動職工的積極性和參與性。

（4）編制預(yù)算存在風(fēng)險

預(yù)算編制的過程短，時間緊，預(yù)算人員缺乏，可能導(dǎo)致編制的預(yù)算報表質(zhì)量低；各部門之間缺乏溝通或相關(guān)業(yè)務(wù)部門不參與，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行等脫離。

2.預(yù)算執(zhí)行方面的問題

（1）由于各部門醫(yī)務(wù)人員和管理人員缺乏財會知識，在預(yù)算執(zhí)行過程中不能很好的將發(fā)生的業(yè)務(wù)成本結(jié)合財務(wù)知識轉(zhuǎn)化成財務(wù)數(shù)據(jù)。無法比較本科室發(fā)生的業(yè)務(wù)成本是否超出預(yù)算成本，是否能夠按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行。

（2）預(yù)算在執(zhí)行過程中會遇到很多問題，管理部門和財務(wù)部門是否能及時溝通協(xié)調(diào)，針對實際發(fā)生情況調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)真正起到控制作用。

（3）在執(zhí)行過程中還要綜合考慮核算單元的醫(yī)療風(fēng)險、醫(yī)療設(shè)備科技價值、醫(yī)療收費標(biāo)準(zhǔn)差異等，完善績效考核指標(biāo)體系，引導(dǎo)職工自覺控制可控成本，減少浪費，提高效益。

3.預(yù)算指標(biāo)考核環(huán)節(jié)

（1）預(yù)算指標(biāo)考核的分類。預(yù)算指標(biāo)考核分為共性指標(biāo)和個性指標(biāo)。共性指標(biāo)主要包括預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)管理情況、資產(chǎn)配置、使用、處置及其收益管理情況等指標(biāo)。個性指標(biāo)是針對單位各部門、各業(yè)務(wù)科室的不同情況、不同特點制定。

（2）預(yù)算指標(biāo)考核要根據(jù)各部門、各科室的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、完成的工作量指標(biāo)等進(jìn)行考評分析，并按季度編制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度報告，對完成較好的科室給予適當(dāng)?shù)莫剟顏砑羁剖业呐浜?，對可能要超出預(yù)算目標(biāo)的科室進(jìn)行提醒，對實際執(zhí)行過程中發(fā)生的異常情況要及時進(jìn)行溝通和了解。

三、完善公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的建議

1.制定預(yù)算編制原則

（1）綜合預(yù)算原則。要按照“部門預(yù)算、核定收支、財政補(bǔ)助、統(tǒng)籌安排、加強(qiáng)監(jiān)管”的原則，將醫(yī)院所有收支全部納入部門預(yù)算管理。

（2）收支平衡原則。要綜合考慮當(dāng)年收支增減因素，兼顧全局、量入為出，確保收支平衡。

（3）統(tǒng)籌兼顧原則。根據(jù)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平和政府指定的專項任務(wù)，綜合考慮資源配置情況和資金的周轉(zhuǎn)情況，做到先重點、后一般的原則，區(qū)分輕重緩急，合理安排各項支出。

其次，醫(yī)院要根據(jù)自身發(fā)展規(guī)劃和預(yù)算年度收支編制收支預(yù)算。編制收支預(yù)算時要結(jié)合業(yè)務(wù)活動需要并考慮相關(guān)增減因素編制收支預(yù)算。編制收支預(yù)算必須圍繞以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則，不能編制赤字預(yù)算。公立醫(yī)院要按照部門預(yù)算管理制度和醫(yī)院財務(wù)制度的有關(guān)要求，按照統(tǒng)一的編制口徑、報表格式和編制規(guī)范進(jìn)行預(yù)算編制。單位的收支預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)范程序、科學(xué)方法、及時準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實。

①落實預(yù)算編制責(zé)任。在預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度中明確規(guī)定各科室、各部門的職責(zé)并加以落實。

②確保預(yù)算編制的合規(guī)性。預(yù)算管理小組要掌握預(yù)算編制的有關(guān)政策，做好收集各項數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)，做好預(yù)算編制工作。

③建立部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部等部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

④強(qiáng)化審核責(zé)任。財會部門主要對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性審核，審核預(yù)算數(shù)據(jù)是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算安排是否符合相關(guān)政策等。

最后，預(yù)算編制完成后，要上報主管部門，主管部門經(jīng)過審核、檢查、匯總后上報財政部門。在根據(jù)財政部門的要求調(diào)整預(yù)算，然后財政部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)。醫(yī)院要嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行，以此控制單位的日常業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動。預(yù)算管理要全面完整、真實準(zhǔn)確，將各項收入全部納入預(yù)算管理，不應(yīng)在預(yù)算管理之外保留其他收入項目。

2.建立完善全面預(yù)算管理體系

（1）專門成立預(yù)算小組，制定預(yù)算管理制度

預(yù)算小組成員應(yīng)具備專業(yè)的技能和組織協(xié)調(diào)能力，與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，與其他內(nèi)部控制制度相呼應(yīng)，使全面預(yù)算管理成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院預(yù)算管理小組要全面發(fā)揮預(yù)算管理的作用，調(diào)動全院職工積極性，做到對醫(yī)院負(fù)責(zé)、對院長負(fù)責(zé)。醫(yī)院預(yù)算管理小組的工作職責(zé)主要有：根據(jù)《醫(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)院會計制度》的要求，制定全面預(yù)算管理實施制度、管理細(xì)則、相關(guān)崗位職責(zé)及相關(guān)工作制度等；依據(jù)上年度的實際發(fā)生成本支出，作為預(yù)算管理數(shù)據(jù)，進(jìn)行預(yù)算管理核算，并按照預(yù)算管理制度編制預(yù)算管理報表；根據(jù)預(yù)算管理報表開展預(yù)算成本分析，提出預(yù)算成本控制建議，為醫(yī)院預(yù)算管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行評價、決策提供參考；組織執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組的決策，制定監(jiān)督實施預(yù)算成本控制措施；定期對院內(nèi)預(yù)算管理業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，建立健全預(yù)算管理檔案。

（2）培養(yǎng)、發(fā)展人才

預(yù)算管理組織要從醫(yī)院各個部門中選派熟悉本部門業(yè)務(wù)的專業(yè)人員。能夠在預(yù)算中起到溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)劃統(tǒng)籌的作用，使全面預(yù)算具有科學(xué)性、合理性，保證預(yù)算在執(zhí)行過程中順利有效。

（3）全面預(yù)算管理要和成本核算相結(jié)合

成本是綜合反映醫(yī)院工作質(zhì)量的重要指標(biāo)。醫(yī)院在經(jīng)營管理過程中，對專用醫(yī)療設(shè)備利用情況、衛(wèi)生材料的消耗、節(jié)約與浪費、日常公用支出的控制、衛(wèi)技人員的合理配置、行政后勤人員的優(yōu)化比例等都可以直接或間接地在成本上反映出來。

全面預(yù)算在執(zhí)行過程中，應(yīng)通過成本的核算計劃、控制、監(jiān)督，促使醫(yī)院各科室加強(qiáng)經(jīng)營管理，努力降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。成本管理是對醫(yī)院經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的醫(yī)療成本，有系統(tǒng)的進(jìn)行預(yù)測、控制、計算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。

（4）醫(yī)院在保障醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療安全的前提下，全體人員參與配合，利用有效的預(yù)算管理辦法和相關(guān)措施，按預(yù)算成本定額、預(yù)算成本計劃和預(yù)算成本費用開支標(biāo)準(zhǔn)，控制成本費用支出。

（5）醫(yī)院應(yīng)定期向職工宣傳預(yù)算管理的目的和作用，提高職工的預(yù)算管理意識和建立人人參與預(yù)算管理的自覺性。根據(jù)上年的實際成本和上級下達(dá)的成本降低任務(wù)，確定目標(biāo)成本，作為要實現(xiàn)的成本目標(biāo)。根據(jù)正常經(jīng)營條件，制定人力、材料、費用消耗定額，作為編制預(yù)算管理計劃和考核成本完成情況的依據(jù)。

3.建立完整的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

大多數(shù)公立醫(yī)院在原有的軟件基礎(chǔ)上升級改造不能滿足全面預(yù)算和成本核算的要求，而通過手工操作費時費力。因此，建立一個全面預(yù)算信息系統(tǒng)軟件迫在眉睫。預(yù)算管理小組要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)將醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、勞動生產(chǎn)率高低、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療服務(wù)水平的好壞，人員合理配置、成本核算與績效考核全覆蓋，建立高效的內(nèi)部管理模式和智能化的預(yù)算分析系統(tǒng)，幫助醫(yī)院管理者有效地實施管理，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.提高預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平

預(yù)算管理工作對醫(yī)院預(yù)算管理人員來說是一件新生事物，又是一項比較復(fù)雜的工作，技術(shù)含量較高。大部分專業(yè)人員對預(yù)算管理的基本知識、預(yù)算方法和基本程序了解和掌握不夠，不知道怎么干，干到何種程度，預(yù)算結(jié)果是否準(zhǔn)確，自己心中沒有底。對此，應(yīng)一方面繼續(xù)加強(qiáng)預(yù)算管理的基本知識的學(xué)習(xí)，盡快掌握預(yù)算管理的方法；另一方面邊干邊總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，逐步提高全面預(yù)算的質(zhì)量和水平。

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