淺議行政事業(yè)單位內部控制及其完善

【摘 要】近年來，行政事業(yè)單位支出結構不合理、預算失效、浪費嚴重的現象層出不窮，不僅降低了行政事業(yè)單位資金的利用效率，也給行政事業(yè)單位帶來了極大的輿論壓力。上述種種問題的出現歸根到底是行政事業(yè)單位內部控制失效所致，因此，完善內部控制已成為行政事業(yè)單位內部管理的重點。本文在分析行政事業(yè)單位內部控制現狀的基礎上，對行政事業(yè)單位內部控制的完善措施進行了有效的探討。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內部控制；現狀；完善策略

財政部于2012年11月頒發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，（以下簡稱《規(guī)范》），此《規(guī)范》于2014年1月1日起開始實行?！兑?guī)范》的頒布實施，為我國行政事業(yè)單位內部控制起到了重要的規(guī)范作用，對行政事業(yè)單位的經濟活動風險起到了重要的防控作用。目前，我國很多行政事業(yè)單位的內部控制仍存在一些問題，在這樣的背景下，探討行政事業(yè)單位內部控制制度的完善對提高行政事業(yè)單位的資金運營能力，對推進反腐工作的開展具有重要的意義。

一、行政事業(yè)單位內部控制現狀

行政事業(yè)單位的內部控制由管理控制和會計控制組成，其中會計控制包括會計組織計劃、保護財產與資料安全的程序與記錄；管理系統(tǒng)由包括組織計劃、與管理部門經濟活動決策相關的程序與記錄。由此可見，內部控制處于行政事業(yè)單位運行的核心位置，對行政事業(yè)單位自我制約和自我調節(jié)功能的發(fā)揮具有重要的制約意義。因此，對行政事業(yè)單位內部控制現狀的分析就可以從管理控制與會計控制兩方面來進行，具體分析如下：

1.管理控制不足

第一，領導層對權利的控制不足。內部控制制度作用的發(fā)揮離不開領導層的作用，但是目前部分行政事業(yè)單位的領導人將自己的權利凌駕于內部控制之上，在對很多重大事項決策時存在一定的隨意性。內部控制制度失去了應有的運行機制，即使制度再合理，其作用也不能得到有效的發(fā)揮。

第二，內部控制制度作用的發(fā)揮效率較低。目前，隨著《規(guī)范》的頒布實施，行政事業(yè)單位基本上提高了對內部控制制度的重視程度，也建立了相應的內部控制制度。但是部分行政事業(yè)單位對內部控制制度的認識存在一定的偏差，將其等同于財經制度，影響了內部控制制度建立的科學性，影響了其作用的發(fā)揮。甚至，有些行政事業(yè)單位的內部控制制度只停留于書面文件中，在實際的工作中出現了“有章不循”的現象，影響了其作用的發(fā)揮。

2.會計控制不足

第一，“混崗”現狀層出不窮。會計工作中的“混崗”現象指的是一人承擔多項職務，并且這些職務不相容，比如出納人員兼任檔案保管工作和記賬工作等。由于行政事業(yè)單位部分部門的人手不足而造成“混崗”現象。內部控制制度實行的重要原則是崗位分明，職責明確，而“混崗”現象的出現導致一人身兼數職，不能很好的劃分各崗位的職責，影響了各崗位的工作效果，在很大程度上影響了內部控制作用的發(fā)揮。

第二，會計基礎工作比較薄弱。從原始憑證審核來看，很多原始憑證都存在內容填寫不全、發(fā)票字跡模糊、印章殘缺、手續(xù)不全、內容格式不規(guī)范等問題；從財務報告來看，財務人員將工作重心放在收入支出表的編制上，忽視了資產負債表和支出明細表的編制，使得財務信息在指導加強內部控制方面的作用弱化。從上述內容看，行政事業(yè)單位會計基礎工作的薄弱性在很大程度上制約了內部控制制度作用的發(fā)揮。

第三，內部監(jiān)督體系不健全。目前，我國大多數行政事業(yè)單位都缺失內部審計機構，對越權審批、資金挪用、票據違規(guī)保管、印章違規(guī)保管等行為不能及時的發(fā)現和禁止，內部審計職能沒有得到充分的發(fā)揮，從而影響了內部控制制度的效用。

二、行政事業(yè)單位內部控制的完善

1.提高對內部控制的重視度

完善行政事業(yè)單位的內部控制，提高對內部控制的重視度是基礎。提高行政單位人員對內部控制的重視度要從如下方面進行。第一，樹立“第一責任人”意識，對行政事業(yè)單位的主要領導就內部控制的重要性和內容開展定期培訓，使其在了解內部控制的基本知識之后，提高其對內部控制的重視程度，為內部控制制度的完善和實行營造良好的內部環(huán)境。第二，促使內部控制理念得以更新。更新行政事業(yè)單位的內部控制理念，首先要將傳統(tǒng)的會計控制觀念打破，從市場與行政事業(yè)單位的關系和行政事業(yè)單位目標的實現等角度對行政事業(yè)單位的內部控制進行定位，對其范圍進行界定，對其目標進行明確，對其內容和結構進行設計，對其作用的整體性和有效性進行充分的關注，以樹立完整的、系統(tǒng)的內部控制觀念，以增強行政事業(yè)單位人員對內部控制重要性的認識。

2.建立完善的內部控制制度

從經濟學角度出發(fā)，內部控制制度的結構包括內控控制的正式規(guī)則與標準、內部控制的非正式規(guī)則與標準、內部控制的正式規(guī)則與標準的實施機制。其中，正式規(guī)則與標準的實施效果在很大程度上受到非正式規(guī)則與標準的影響，同時它的實施需要通過實施機制來完成，由此可見，構成內部控制的三要素相互聯(lián)系、相互作用，最終決定了內部控制的實施效用。所以，行政事業(yè)單位要建立完善的內部控制機制，要合理的協(xié)調三要素之間的關系，合理設計非正式規(guī)則與標準，保證其對正式規(guī)則與標準產生正面的影響；科學設計實施機制，保證正式規(guī)則與標準在實施的過程中能夠取得最好的效果。比如對于農機推廣項目，首先要建立完善的預算體系實施的規(guī)則和標準，其次要制定預算落實的正式實施機制，最后要對預算落實情況進行事后總結分析，以保證預算落實效果，以促進內部控制作用的發(fā)揮。

3.加強內部審計

內部控制的評價形式有兩種，分別是：資源與強制，其實施主體是注冊會計師或者行政事業(yè)單位自身，此處內部審計的主體是行政事業(yè)單位本身。加強內部審計工作是加強行政事業(yè)單位內部會計監(jiān)督、促使會計信息可靠性和準確性得以提高的有效手段。因此，在完善行政事業(yè)單位內部控制的過程中，從事前、事中和事后三個環(huán)節(jié)進行內部審計，對內部控制制度的完善具有重要的作用。加強行政事業(yè)單位的內部審計工作，首先，要建立相關的內部審計部門，并且要保證審計人員的獨立性和權威性；其次，審計人員要按照相關的審計規(guī)定開展審計工作，加強對國有資產的監(jiān)督和控制，明確國有資產流向，對國有資產流向不明的現象要早發(fā)現、早解決，以保證內部控制作用的有效發(fā)揮。

4.實行崗位責任制

為了防止“混崗”現狀的出現，行政事業(yè)單位要實行崗位責任制，首先，聘用高素質的人才，滿足各崗位的人員需求；其次，制定各崗位的工作規(guī)范，明確各崗位的工作職能，將工作成果以績效的形式反映出來，將績效與物質獎勵掛鉤，以激發(fā)工作人員工作的積極性，以挖掘工作人員的工作潛能；最后，要定期的對財務人員開展素質教育活動和技能培訓活動。目前，隨著計算機技術和網絡技術的發(fā)展，會計活動都會面臨著財務管理手段和會計核算手段更新的問題。因此，要對相應的會計人員開展定期的培訓活動，使其及時的掌握這些先進的辦公手段，以提升會計管理的效率和質量，以提升內部控制作用的發(fā)揮水平。

5.實行會計委派制度

會計委派制度就是上級部門向下級部門委派會計人員。會計委派制度的實行能夠有效的防止行政事業(yè)單位的領導層出現濫用職權、貪污舞弊等現象，能夠提高會計信息的有效性，保證會計信息的真實性。同時，由于委派的會計人員都具有相對較高的業(yè)務素質，能夠很好的滿足崗位需求，以促使內部控制效用能夠得以最大的發(fā)揮。

三、結語

在新時期，行政事業(yè)單位的內部控制存在管理控制不足和會計控制不足方面的問題，其中管理控制不足主要表現在行政事業(yè)單位的領導層對權利的控制不足和內部控制制度的作用發(fā)揮不足；會計控制不足主要表現在“混崗”現象層出不窮、會計基礎工作薄弱、內部監(jiān)督體制不健全。針對上述問題，要從提高對內部控制的重視度、建立完善的內部控制制度、加強內部審計、實行崗位責任制和實行會計委派制度等方面不斷完善行政事業(yè)單位的內部控制制度。通過對行政事業(yè)單位內部控制制度的完善，能有效推進行政事業(yè)單位的反腐倡廉活動，能夠有效提高行政事業(yè)單位資金的利用效率。

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